3. Bao cao chuyen de ve APA

BÁO CÁO CHUYÊN ĐỀ VỀ THỰC HIỆN APA TẠI VIỆT NAM A KHÁI QUÁT VỀ APA Khái niệm: Về mặt lịch sử, thuật ngữ Thoả thuận giá trước (APA) xuất lần Nhật Bản vào năm 1987, APA thức ký kết giới vào năm 1991 Hoa Kỳ Úc trường hợp Công ty Apple Tính đến năm 2011, có 40 quốc gia giới áp dụng APA để thực quản lý thuế giao dịch liên kết Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) Liên minh Châu Âu (EU) hai quan đầu việc ban hành hướng dẫn phổ biến việc sử dụng APA quản lý thuế cộng đồng nước thành viên Năm 1999, OECD ban hành hướng dẫn thực APA sở xác lập chế Thỏa thuận song phương (MAP) quan thuế Tới năm 2007, EU có hướng dẫn riêng APA sử dụng nội khối Theo OECD APA thoả thuận văn bản, thực trước giao dịch liên kết xảy ra, để xác định nhóm nhân tố (như phương pháp tính, điều chỉnh so sánh thích hợp, giả định trọng yếu xảy tương lai…) làm sở cho việc xác định mức giá phù hợp giao dịch liên kết người nộp thuế khoảng thời gian định Có thể hiểu APA hình thức “hợp đồng” quan thuế người nộp thuế tham gia xây dựng phải bên phải tôn trọng thực Cũng theo quan điểm OECD việc áp dụng APA quản lý thuế bên có quan hệ liên kết đem lại hiệu cao, đặc biệt trường hợp mà cách thức quản lý thuế truyền thống tra, kiểm tra khó áp dụng APA thường sử dụng để kiểm soát việc chuyển giá bên có quan hệ liên kết việc phân chia lợi nhuận sở thường trú Tuy nhiên việc kiểm soát chuyển giá, áp dụng APA phù hợp trường hợp sau: - Khi cịn có nghi ngờ độ tin cậy tính xác việc sử dụng phương pháp xác định giá thị trường - Khi giao dịch liên kết đặc biệt phức tạp - Sau thực tra chuyển giá doanh nghiệp (những giao dịch liên kết kiểm tra tiếp tục diễn ra) Các hình thức APA: Có hình thức APA APA đơn phương, APA song phương APA đa phương a APA đơn phương: hình thức thỏa thuận xác lập người nộp thuế quan thuế nước Ưu điểm: không phức tạp, thời gian đàm phán ngắn so với APA song phương đa phương, tiết kiệm chi phí trình đàm phán… Hình thức thường sử dụng nước ban hành khơng có Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nước nơi công ty mẹ cư trú (bên liên kết với người nộp thuế) quan thuế nước bắt đầu thực APA cần thời gian để học tập, rút kinh nghiệm Ngồi ra, APA đơn phương sử trường hợp như: số thuế phát sinh không lớn; yêu cầu thực APA công ty vừa nhỏ (SMEs); giao dịch người nộp thuế diễn nhiều nước dẫn đến việc áp dụng APA song phương APA đa phương thực hiện; vấn đề thuế phát sinh không phức tạp nên không hợp lý tham gia vào chương trình đàm phán lâu dài phức tạp APA song phương APA đa phương b APA song phương hình thức thỏa thuận xác lập quan thuế sở đề nghị người nộp thuế nước Các hình thức thỏa thuận phổ biến triển khai thông qua kênh Hiệp định tránh đánh thuế hai lần theo điều khoản chế xác lập Thủ tục thỏa thuận song phương Ưu điểm bật chúng loại trừ tình trạnh đánh thuế hai lần Chính vậy, quốc gia thường lựa chọn đàm APA song phương đa phương Thậm chí số quốc gia Đức khơng chấp nhận hình thức APA đơn phương OECD EU khuyến cáo quan thuế quốc gia nên áp dụng APA song phương đa phương quản lý thuế c APA đa phương: thoả thuận giá trước có tham gia nhiều quan thuế (có thể nói APA đa phương tập hợp nhiều APA song phương) Việc áp dụng APA đơn phương hay song phương (đa phương) ngồi cịn bị ràng buộc nội luật nước quy định thẩm quyền cho phép quan thuế có phép tham gia thỏa thuận thương lượng thực thi nghĩa vụ thuế Một số nước trao quyền tự chủ cho quan thuế, cho phép quan thuế ban hành văn hướng dẫn (ở dạng áp dụng riêng) có tính ràng buộc nghĩa vụ thuế cho hoạt động kinh tế chưa xảy tình đặc thù người nộp thuế cụ thể gọi "cơ chế định trước" advance ruling (“Cơ chế định trước” cho phép người nộp thuế giả định giao dịch tương lai dựa vào đó, quan thuế cho phép trước hình thức thuế áp dụng giao dịch diễn mô tả Văn mang tính ràng buộc pháp lý bắt buộc quan thuế tự nguyện người nộp thuế (tức đối tượng nộp thuế thực có lợi quan thuế không xử lý khác giao dịch diễn giả định) Ở số nước, quan thuế khơng có quyền tự chủ áp dụng thủ tục thỏa thuận song phương (đây gợi ý OECD) Lý việc Hiệp định thuế có giá trị pháp lý cao nội luật, Hiệp định có điều khoản thủ tục thoả thuận song phương cho phép nhà chức trách (cơ quan thuế bên) có thẩm quyền thực việc thương lượng, thống biện pháp nhằm tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa trốn lậu thuế Việc quản lý giá chuyển nhượng vấn đề cần xử lý để hình thành APA chiếm 90% trường hợp giải theo điều khoản thủ tục thỏa thuận song phương Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Mỗi hình thức APA có ưu điểm nhược điểm khác mà quan thuế phải cân nhắc nhận đề nghị đàm phán người nộp thuế Lựa chọn mơ hình phù hợp tiền đề quan trọng cho thành công việc áp dụng thỏa thuận giá trước quản lý thuế Đặc điểm APA: a APA trình tự nguyện: Người nộp thuế tự nguyện đề xuất APA với quan thuế để bày tỏ mong muốn thực APA lợi ích mà APA mang lại Ngược lại, quan thuế khơng có nghĩa vụ bắt buộc phải thực APA Cơ quan thuế từ chối đề nghị đàm phán APA cảm thấy chưa sẵn sàng đề nghị người nộp thuế chưa phù hợp (trên sở tiêu chí phổ biến rộng rãi) Ngồi q trình đàm phán thực APA bên chủ động dừng lại cảm thấy lợi ích mong muốn không đạt Tuy nhiên, đặc điểm làm sinh vấn đề bên tham gia không tiếp tục đàm phán thực APA Chi phí thời gian đàm phán thực trước bị lãng phí Để loại bỏ vấn đề này, số quốc gia (Mỹ, Singapore) yêu cầu người nộp thuế nộp khoản phí định thức đề nghị đàm phán APA gia hạn APA Cách làm khiến cho người nộp thuế nghiêm túc cân nhắc đề xuất đàm phán APA họ, khả theo đuổi trình đàm phán lâu dài…Ngồi ra, mức phí coi người nộp thuế phải trả để quan nhà nước cung cấp dịch vụ công (bù đắp chi phí cho quan thuế tham gia đàm phán APA) b APA đề cao hợp tác bên: Trong đàm phán APA đơn phương, vai trò người nộp thuế thể rõ ràng Sự tham gia người nộp thuế (trực tiếp hay gián tiếp thông qua đại diện) thể tất bước trình đàm phán: trình bày đề nghị quan điểm; cung cấp tất thông tin cần thiết cho quan thuế; tham gia vào trình thẩm định quan thuế; tuân thủ các quy định thỏa thuận; đề xuất thay đổi, gia hạn hủy bỏ APA cần thiết APA song phương đa phương nhấn mạnh vai trò quan thuế người nộp thuế khuyến khích tham gia (trực tiếp hay gián tiếp thơng qua đại diện) vào trình đàm phán như: đề xuất thực hiện, tham gia đàm phán (cung cấp thông tin họp, thảo luận quan thuế ), cho ý kiến thỏa thuận song phương quan thuế Thông thường, nước có điều khoản quy định cho phép người nộp thuế tham gia vào trình đàm phán APA song phương đa phương Quá trình đàm phán APA thường lâu dài phát sinh nhiều mâu thuẫn lợi ích bên Do đó, theo lời khuyên OECD để đưa việc đàm phán thỏa thuận giá trước đến thành công, quan thuế người nộp thuế cần phải có tin tưởng lẫn nhau, tơn trọng lợi ích bên thật linh hoạt việc đưa định cuối c APA quy định điều khoản áp dụng cho tương lai: Đặc điểm thể rõ chất APA Khác với thỏa thuận pháp lý thông thường, điều khoản APA đưa quy định giao dịch thực tương lai (mặc dù số quốc gia có quy định việc thực hồi tố cho phép áp dụng điều khoản APA giao dịch thực vào năm trước ký kết) Để làm điều này, APA không đưa mức giá giao dịch cụ thể tương lai mà tập trung xác định phương tính giá giao dịch liên kết phù hợp với đặc điểm người nộp thuế xác định yếu tố cần thiết để áp dụng phương pháp tính giá Ngồi ra, để giảm thiểu rủi ro biến động yếu tố tương lai, APA quy định giả định quan trọng xảy Giả định quan trọng giả định điều kiện kinh tế, thị trường điều kiện (kinh doanh) doanh nghiệp xảy tương lai mà tác động tới việc xác định giá giao dịch liên kết người nộp thuế làm cho mức giá giao dịch liên kết người nộp thuế không phản ánh quy luật thị trường mơ tả APA d APA có tính linh hoạt: Biểu đặc điểm thể thực đàm phán APA Để đến ký kết thức bên cần phải có linh hoạt định cách tiếp cận Người nộp thuế cần thể linh hoạt đưa đề nghị đàm phán APA, chấp nhận từ bỏ phần lợi nhuận bị điều chỉnh quy định APA Cơ quan thuế thay đổi quan điểm từ “chống chuyển giá” sang kiểm sốt chuyển giá thơng qua đàm phán với người nộp thuế quan thuế khác Các quan thuế cần phải cân nhắc xác định quyền đánh thuế quốc gia trình đàm phán APA song phương, đa phương Ngoài ra, nêu trên, APA quy định phương pháp tính giá giao dịch, điều kiện giả định quan trọng xác định cho tương lai nên APA có tính linh hoạt cao, giúp APA thích ứng với thay đổi “trong giới hạn kiểm soát” e APA tập trung vào số giao dịch định: Khác với cách thức tra thuế truyền thống, APA tập trung điều chỉnh số giao dịch định người nộp thuế Những giao dịch người nộp thuế đề xuất Lợi ích APA: Thỏa thuận giá trước ngày ưa chuộng không doanh nghiệp mà quan thuế nước phát triển phát triển mang lại ưu điểm bật Khi chưa có quy định cho phép áp dụng APA việc xử lý trường hợp tránh thuế qua chuyển giá thực tra thuế Trên thực tế, trình tra chuyển giá thường phức tạp (phải chứng minh bất hợp lý giá, phải tìm liệu thơng tin để điều chỉnh) thời gian để đến thống cuối số liệu truy thu, phạt… Hơn nữa, tự thân việc tra thuế nói chung nhiều mang tính “đối đầu”, thiếu hợp tác quan thuế người nộp thuế Việc thực tra tương đối bị động, trọng vào việc xảy ra, không dự báo kết quả, thực tra tất doanh nghiệp có vấn đề lợi dụng chuyển giá Ngược lại, trường hợp thiết lập APA, chi phí sử dụng hiệu bên liên quan làm việc bối cảnh hợp tác, xây dựng để đạt thoả thuận chung, có lợi quan thuế người nộp thuế Điều làm gia tăng đáng kể tính tuân thủ người nộp thuế Như vậy, thấy lợi ích cụ thể việc áp dụng APA bên sau: a Đối với quan thuế: (i) Tham gia APA giúp quan thuế chủ động việc hành thu khoản thời gian định Điều đem lại lợi ích tương tự người nộp thuế APA cung cấp cho quan thuế lộ trình đầy đủ việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế tương lai (ii) APA giúp quan thuế giảm chi phí tuân thủ thuế Khi APA ký kết, quan thuế thực quản lý người nộp thuế thông qua quy định ký kết Trong thời hạn thực APA, quan thuế không tiến hành hoạt động tra chuyển giá chừng người nộp thuế tuân thủ quy định thống APA (iii) APA làm giảm rủi ro liên quan đến việc kiện tụng trường hợp có khơng trí định tra quan thuế Kiểm soát chuyển giá sở tra thuế thường dẫn tới không (iv) APA giúp củng cố mối quan hệ quan thuế quan thuế với người nộp thuế APA tạo mơi trường kinh doanh mang tính đối đầu hợp tác tin tưởng lẫn Đây điểm khác biệt so với trình tra Thực APA làm thay đổi cung cách ứng xử quan thuế với tư cách người đại diện cho nhà nước thực quản lý thuế Khi thực APA, quan thuế đóng vai trị người cung cấp dịch vụ cơng cho người nộp thuế Việc thực chế thỏa thuận, đàm phán lợi ích chung hai bên b Đối với người nộp thuế: (i) Tham gia vào APA với quan thuế đem lại cho người nộp thuế môi trường thuế thuận lợi cho việc kinh doanh Ngay sau APA ký kết, người nộp thuế dự báo nghĩa vụ thuế phải thực khoảng thời gian định tương lai (từ tới năm tùy theo quy định quốc gia) Điều đồng nghĩa với việc, người nộp thuế loại bỏ bất ổn nghĩa vụ thuế, phạt hành chính… xảy quan thuế thực tra chuyển giá Xét khía cạnh khác, việc tham gia vào APA giúp người nộp thuế chủ động việc lập kế hoạch kinh doanh, sử dụng nguồn lực (nhân lực, tài chính, thời gian) vào mục tiêu kinh doanh thay phải đối phó với việc tra chuyển giá quan thuế Thông thường, doanh nghiệp lớn, công ty đa quốc gia quan tâm đến môi trường đầu tư ổn định Do đó, động lực lớn khiến cho họ tham gia vào APA với quan thuế (ii) Tham gia vào APA với quan thuế đồng nghĩa với việc hợp thức hóa việc chuyển giá người nộp thuế (trong phạm vi thỏa thuận với quan thuế) (iii) APA giúp người nộp thuế loại bỏ rủi ro liên quan đến việc kiện tụng trường hợp có khơng trí định tra quan thuế (iv) Tham gia vào APA song phương đa phương giúp người nộp thuế loại bỏ nguy bị đánh thuế hai lần Thông qua chế thủ tục song phương, quan thuế có liên quan tiến hành đàm phán đến thỏa thuận việc phân chia quyền đánh thuế nước theo loại trừ việc đánh thuế hai lần thu nhập người nộp thuế Hạn chế APA: a Đối với quan thuế: (i) Việc thực APA đơn phương đem lại nhiều rủi ro cho quan thuế APA song phương đa phương Những rủi ro là: - Rủi ro tham nhũng: khác với APA song phương đa phương, APA đơn phương bao gồm đại diện quan thuế người nộp thuế Do kết đàm phán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi ích người nộp thuế nên dễ dẫn đến việc người nộp thuế thông đồng với cán đàm phán APA để thay đổi điều khoản thỏa thuận nhằm đem lại lợi ích cho họ - Tạo bất đồng quan thuế không làm giảm rủi ro việc đánh thuế trùng: APA thỏa thuân quan thuế người nộp thuế quốc gia nhiên kết đàm phán lại ảnh hưởng đến tới doanh nghiệp liên kết quan thuế quốc gia khác Việc điều chỉnh giá giao dịch liên kết người nộp thuế khơng tương xứng quốc gia người nộp thuế bị đánh thuế quốc gia dẫn đến tranh chấp quyền đánh thuế hai quan thuế (ii) Về chất, điều khoản APA dựa dự báo kỳ vọng bên kiện xảy tương lai Tuy nhiên, trường hợp giả định khơng xác khơng phù hợp không đủ dẫn đến sai sót việc điều chỉnh giao dịch người nộp thuế (ii) Thực APA đòi hỏi lớn nguồn liệu sở cho việc thẩm định đề nghị APA quan thuế Theo kinh nghiệm quốc tế APA u cầu thơng tin chi tiết người nộp thuế ngành công nghiệp đặc thù nhiều thông tin người nộp thuế cung cấp Về chất người nộp thuế không muốn công khai thông tin nhạy cảm công việc kinh doanh họ thân người nộp thuế khơng có khả cung cấp thơng tin phân tích chun sâu thị trường Do quan thuế cần phải xây dựng cho kênh thu thập thơng tin khác người nộp thuế thị trường b Đối với người nộp thuế: (i) APA trình tự nguyện nhiên tham gia vào APA, người nộp thuế có nghĩa vụ phải giải trình cung cấp tài liệu có liên quan đến cơng việc kinh doanh họ theo yêu cầu quan thuế Trường hợp yêu cầu rườm rà phức tạp cán thuế lạm quyền, sách nhiễu tạo nên khó khăn lớn cho người nộp thuế (ii) Trong trường hợp việc đàm phán APA thất bại dễ dẫn đến khả quan thuế sử dụng biện pháp chống chuyển giá khác với người nộp thuế tra chuyển giá sử dụng thông tin người nộp thuế cung cấp đề nghị đàm phán APA để chống lại họ (iii) Bảo mật thông tin rủi ro lớn doanh nghiệp Thông thường người nộp thuế tham gia vào APA phải cung cấp nhiều thông tin nhạy cảm cho quan thuế, khơng có quy định việc bảo mật thơng tin dẫn đến việc tiết lộ thơng tin cho bên thứ B CÁC VẤN ĐỀ ĐẶT RA KHI XÂY DỰNG VBQPPL VỀ APA I Quy định chung: 1/ Cơ sở pháp lý để thực APA: Theo hướng dẫn OECD, để có sở pháp lý thực APA đơn phương luật phải quy định cho phép thực chế đàm phán APA quan thuế người nộp thuế Đối với APA song phương/đa phương khơng bắt buộc phải có quy định luật thực đàm phán APA quan thuế nước sở quy định việc thực Thủ tục thỏa thuận song phương Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thực tế, số nước khơng có quy định APA Luật, có văn luật (Nghị định, Thông tư) hướng dẫn việc quản lý, thực APA (VD: Hà Lan) Tổng hợp kinh nghiệm quốc tế, sau có quy định APA Luật (Luật Tài chính, Luật thuế TNDN, Luật chung thuế, Luật quản lý thuế ), quy định cụ thể quy trình, thủ tục tiêu chí thực hiện, mẫu biểu quy định VBQPPL Luật gồm Nghị định, Thông tư Ngồi ra, số nước cịn ban hành hướng dẫn đàm phán APA dành riêng cho cán thuế (được lưu hành nội bộ) người nộp thuế (được phổ biến rộng rãi) 2/ Các vấn đề đặt quy định thực APA: * Phạm vi thực APA: Theo tiêu chuẩn quốc tế, APA sử dụng để thoả thuận về: (i) vấn đề liên quan đến giá chuyển nhượng doanh nghiệp liên kết (ii) việc phân bổ lợi nhuận cho sở thường trú (Nội dung (ii) nghĩa là: ký APA để thoả thuận điều kiện xác định việc kinh doanh nước B doanh nghiệp nước A có tạo thành sở thường trú nước B không VD: Công ty Nhật Bản có hoạt động kinh doanh Việt Nam; Công ty Nhật ký APA với quan thuế Việt Nam thoả thuận việc kinh doanh Cơng ty VN không tạo thành sở thường trú VN, nộp thuế TNDN theo quy định thuế TNDN VN) * Ngưỡng thực APA: Đàm phán APA thường tốn (thời gian, chi phí, nguồn lực ) nhiều nước đưa quy định ngưỡng giá trị giao dịch liên kết ngưỡng doanh thu/lợi nhuận doanh nghiệp để đàm phán APA * Lựa chọn giao dịch điều chỉnh: Thông thường người nộp thuế đề xuất giao dịch mà họ muốn điều chỉnh nhiên nước ban hành quy định giao dịch điều chỉnh APA như: - Loại hình giao dịch: giá chuyển nhượng giao dịch bên có quan hệ liên kết (phân phối, quyền, cung cấp dịch vụ ); phân bổ lợi tức cho sở thường trú; chia tách, sát nhập doanh nghiệp - Số lượng giao dịch điều chỉnh: APA tập trung vào điều chỉnh số giao dịch phức tạp người nộp thuế với bên có quan hệ liên kết - Quy mơ giao dịch: số nước quy định APA thực điều chỉnh giao dịch có trị giá định nhằm đảm bảo tính hiệu việc đàm phán * Thời gian đàm phán APA: - Đàm phán APA phức tạp nhiều thời gian APA song phương đa phương Để sử dụng nguồn lực có hiệu quả, nước thường ban hành quy định hạn chế thời gian đàm phán APA, thời gian đàm phán kéo dài thời gian quy định chấm dứt việc đàm phán (có thể quy định thời hạn bước quy trình đàm phán APA) Ví dụ: Bỉ: phải hồn thiện hồ sơ đề nghị thức vịng tháng sau kết thúc họp trước nộp hồ sơ Colombia: Trong thời hạn tháng, quan có thẩm quyền phải định chấp nhận hay từ chối đơn đề nghị APA người nộp thuế Italia: Thời hạn để thẩm định đàm phán 180 ngày - Thống kê thời gian đàm phán APA song phương trung bình số nước: Mỹ: 45 tháng Malaysia: 12-24 tháng Singapore: 24 tháng Hàn Quốc: 30 tháng * Thời gian thực APA: Thông thường thời gian thực APA kéo dài từ tới năm Nếu thời hạn áp dụng APA ngắn giảm ổn định việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế không tương xứng với thời gian đàm phán, thời hạn áp dụng APA q dài tính xác giả định làm sở cho APA giảm xuống, việc điều chỉnh giao dịch người nộp thuế không cịn phù hợp * Phí: - Một số nước (Áo, Canada, Đan Mạch, Đức, Hungary, Ba Lan, Thuỵ Điển, Mỹ ) quy định người nộp thuế phải trả khoản phí định đề nghị đàm phán APA Khoản phí coi khoản phải trả cho quan thuế để bù đắp phần chi phí phát sinh đảm bảo tính nghiêm túc đề xuất đàm phán APA người nộp thuế Tuy nhiên, có nhiều nước khơng quy định phải nộp phí (Úc, Bỉ, Hàn Quốc, Malaysia, Nhật, Trung Quốc ) - Có cách tính phí: + Phí cố định áp dụng tất đối tượng + Tính tỷ lệ % theo giá trị giao dịch liên kết + Theo chi phí phát sinh q trình đàm phán * Hồi tố: Một số nước quy định hồi tố, cho phép áp dụng thoả thuận APA cho thời gian trước ký APA để giải tranh chấp phát sinh trước ký APA mà chưa xử lý * Bảo mật thông tin người nộp thuế cung cấp: Theo quy định, đàm phán APA người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết quan thuế yêu cầu Tuy nhiên để bảo vệ người nộp thuế, nước ban hành quy định: việc đàm phán APA thành cơng hay thất bại quan thuế không sử dụng thông tin người nộp thuế cung cấp để sử dụng cho việc tra NNT * Khả đề nghị đàm phán APA khuyết danh: Nhiều nước có quy định cho phép NNT đăng ký nặc danh (chưa tiết lộ tên thức thơng qua cơng ty tư vấn) đề nghị họp trước nộp hồ sơ thức nhằm bảo vệ NNT trường hợp đề xuất đàm phán APA không chấp nhận VD: Trung Quốc, Hàn Quốc, Pháp, Đức, Nhật, Singapore, Anh, Mỹ * Quy trình đơn giản cho doanh nghiệp nhỏ vừa: Để tiết kiệm thời gian, chi phí, giảm thủ tục hành cho doanh nghiệp SMEs, số nước đưa quy trình đàm phán APA giản đơn áp dụng SMEs * Nộp báo cáo thực APA năm: Hầu có quy định doanh nghiệp thực APA phải nộp báo cáo năm * Điều chỉnh, huỷ bỏ, rút lại, thu hồi APA: Hầu có quy định điều kiện để điều chỉnh, huỷ bỏ, rút lại, thu hồi APA ký 3/ Quy trình đàm phán APA điển hình: Về bản, quy trình đàm phán APA giới tương đồng, thường bao gồm bước sau: Bước 1: Họp trước nộp hồ sơ - Mục đích giai đoạn xác định phạm vi APA thoả thuận phương thức tiếp cận Sau nhận đề nghị đàm phán APA người nộp thuế, quan thuế xếp nhiều họp với người nộp thuế để xem xét tính khả thi việc đàm phán - Các nội dung trao đổi buổi họp: + Loại APA: song phương hay đơn phương + Thông tin NNT, vấn đề liên quan đến công việc kinh doanh họ; Lý việc đề xuất, mối quan hệ liên kết, giao dịch liên kết muốn điều chỉnh thỏa thuận + Pháp luật liên quan đến việc thực APA, bước tiến hành, thời gian ý khác + Phương pháp xác định giá giao dịch chọn + Liên hệ với quan thuế nước theo Hiệp định (APA song phương) - Sau buổi họp, quan thuế đưa định NNT có đủ điều kiện nộp hồ sơ đề nghị APA thức hay khơng; NNT có quyền định có tiếp tục đề nghị đàm phán APA hay không + Nếu quan thuế chấp nhận ban hành văn thơng báo chấp nhận + Nếu quan thuế không chấp nhận đưa lý thơng báo cho NNTT biết Bước 2: Đề xuất thức - Sau quan thuế chấp nhận đề xuất đàm phán, người nộp thuế nộp hồ sơ đề nghị đàm phán APA thức theo mẫu quan có thẩm quyền ban hành Thông thường hồ sơ đề xuất thức người nộp thuế phải 10 thơng tin NNT cung cấp lấy thông tin từ sở liệu khác, kiểm tra trụ sở NNT, vấn nhân viên, rà soát hoạt động tài chính, quản trị có liên quan - Đối với APA song phương, NNT nên thông báo cho quan thuế yêu cầu cung cấp thông tin quan thuế nước ngồi thơng tin cung cấp để đội ngũ APA hai quốc gia có lượng thơng tin - Nếu đàm phán APA song phương đa phương, sau đề nghị thực thủ tục thỏa thuận song phương quan thuế đối tác chấp nhận, quan thuế thiết lập biện pháp tiến thành tìm kiếm thơng tin thẩm định đề nghị người nộp thuế Bước 4: Đàm phán ký kết thức - Sau hồn thành việc thẩm định hồ sơ người nộp thuế, quan thuế tiến hành đàm phán với người nộp thuế (APA đơn phương) đàm phán với quan thuế khác (APA song phương/đa phương) nội dung APA như: + Các bên tham gia thỏa thuận + Thời hạn áp dụng thỏa thuận: thông thường từ năm tới năm tùy theo quy định nội luật nước kết việc đàm phán + Các giao dịch liên kết điều chỉnh: khác với việc tra nhiều giao dịch, APA tập trung điều chỉnh số giao dịch liên kết định người nộp thuế Những giao dịch người nộp thuế đề nghị nêu cụ thể đề nghị đàm phán APA + Phân tích xác định phạm vi áp dụng nghĩa vụ thuế phát sinh từ hoạt động đầu tư, chức tạp lợi nhuận hoạt động SXKD, yếu tố sinh lời tồn chu trình SXKD tiêu thụ hàng hoá + Phương pháp xác định giá thị trường: sở đề xuất người nộp thuế phương pháp xác định giá thị trường, quan thuế xác định phù hợp phương pháp xác định giá thị trường so với đặc điểm kinh doanh người nộp thuế với giao dịch liên kết điều chỉnh, điều kiện kèm theo khác + Các để so sánh giá giao dịch liên kết theo nguyên tắc giá giao dịch độc lập (VD: tiền cho vay phải thu lãi tương đương lãi suất ngân hàng, gia công sản phẩm phải đạt mức lợi nhuận 7-10%, cung cấp dịch vụ phải đạt mức lợi nhuận 10-15% ) Từ đó, thu nhập chịu thuế phải xác định/kê khai mức tương ứng với tỷ lệ chung ngành/lĩnh vực + Các giả định trọng yếu + Việc lưu giữ văn chế độ báo cáo hàng năm + Điều khoản việc gia hạn hủy bỏ thỏa thuận + Điều khoản bảo mật thông tin 12 - Những họp ban đầu để đồng ý kiện, họp sau để đàm phán điều khoản - Nếu đàm phán APA song phương đa phương, quan thuế đàm phán nội dung thỏa thuận sơ bộ, định biên độ giá/lợi nhuận để áp dụng cho doanh nghiệp có giao dịch công ty liên kết - Tùy theo quy định thỏa thuận bên, người nộp thuế tham gia vào đàm phán quan thuế để trình bày thân họ đánh giá lại đề xuất - Việc đàm phán bên tiến hành nhiều cách thức khác họp trực tiếp, họp điện tử, trao đổi thông tin qua điện thoại, email, fax Quá trình đàm phán thường diễn lâu dài phức tạp đặc biệt hình thức thỏa thuận song phương đa phương liên quan đến việc phân chia quyền đánh thuế quốc gia Sau có thống quan thuế, nội dung thỏa thuận sơ gửi tới người nộp thuế để xem xét chấp nhận Nếu người nộp thuế không chấp nhận thỏa thuận sơ quan thuế phải tiến hành đàm phán lại hủy bỏ đàm phán Trong trường hợp người nộp thuế chấp nhận thỏa thuận sơ nội dung đưa vào APA ký kết dạng văn Bước 5: Giám sát thực hiện: Sau thỏa thuận giá trước ký kết, quan thuế đảm bảo không thực điều chỉnh giao dịch người nộp thuế việc tra, kiểm tra người nộp thuế không thực chừng người nộp thuế tuân thủ quy định APA giả định trọng yếu APA giá trị Nếu giả định khơng cịn phù hợp bên tiến hành đàm phán lại hủy bỏ thỏa thuận Để thực quản lý, quan thuế yêu cầu người nộp thuế chứng minh điều sau: - Sự tuân thủ điều khoản quy định thỏa thuận - Thông báo thay đổi diễn thực tế - Phương pháp xác định giá thị trường phù hợp với thực tế với điều khoản quy định thỏa thuận - Các giả định trọng yếu giá trị Các nội dung nêu tài liệu báo cáo mà người nộp thuế hàng năm phải nộp cho quan thuế Thường yêu cầu báo cáo tuân thủ nộp kèm với tờ khai thuế Thông qua báo cáo này, quan đánh giá việc tuân thủ quy định người nộp thuế Trường hợp, người nộp thuế không thực thoả thuận, quan thuế có quyền đơn phương tiến hành chấm dứt thỏa thuận thực biện pháp quản lý thuế khác tra chuyển giá 13 Bước 6: Sửa đổi, hủy bỏ gia hạn APA: Đối với người nộp thuế, trường hợp trình thực thỏa thuận, nhận thấy có thay đổi bất lợi, họ đề nghị đàm phán sửa đổi điều khoản quy định thỏa thuận đơn phương chấm dứt thỏa thuận Tương tự, quan thuế không đồng ý tiếp tục thực thỏa thuận giá trước, vào mức độ nghiêm trọng việc khơng tn thủ quy định người nộp thuế thơng thường có trường hợp xảy ra: (i) Thay đổi điều khoản: thỏa thuận có giá trị thời hạn thỏa thuận nhiên số điều khoản thay đổi cho phù hợp (ii) Hủy bỏ thỏa thuận: Các quy định thỏa thuận không tiếp tục thực kể từ ngày có định hủy bỏ thức (iii) Thu hồi thỏa thuận: trường hợp APA bị thu hồi, nghĩa vụ người nộp thuế thực theo quy định hành tính từ thời điểm chưa bắt đầu APA Việc gia hạn thỏa thuận thường trải qua bước giống với việc thực đàm phán lần đầu, nhiên khơng có thay đổi quan trọng thường trình diễn nhanh hơn, tốn Thơng thường APA khơng có điều khoản tự động gia hạn Việc gia hạn phụ thuộc vào quan điểm bên, việc tuân thủ điều khoản quy định người nộp thuế Các điều khoản quy định thỏa thuận khác với thỏa thuận cũ 4/ Cơ quan thực đàm phán; Cơ cấu nhóm cơng tác APA: a Cơ quan thực đàm phán: Theo kinh nghiệm quốc tế, thông thường phận thuế quốc tế quan thuế có chức đàm phán APA, đặc biệt APA song phương đa phương Một số quốc gia quy định APA đơn phương quan thuế địa phương trực tiếp quản lý người nộp thuế tiến hành đàm phán b Cơ cấu nhóm công tác APA: Theo kinh nghiệm nhiều nước, cần phải thành lập nhóm cơng tác APA (APA Team) gồm có: - Người có thẩm quyền liên lạc, đàm phán, thảo luận làm rõ vấn đề liên quan với quan thuế nước bạn - Trưởng nhóm: giám sát, điều hành, chịu trách nhiệm tiến độ đàm phán APA; đầu mối giải vấn đề liên quan - Chuyên gia kinh tế: xem xét, phân tích phương pháp xác định giá chuyển nhượng, đánh giá cốt lõi giá trị công việc kinh doanh NNT, tham vấn ý kiến chuyên gia kinh tế khác - Chuyên gia giá chuyển nhượng: đưa lời khuyên hướng dẫn kỹ thuật giá chuyển nhượng cho Nhóm; tham vấn ý kiến chuyên giá chuyển nhượng khác 14 - Các thành viên khác: liên lạc, trao đổi với NNT, quan thuế địa phương; giải vấn đề khác Đối với vụ việc đàm phán APA có Trưởng nhóm thành viên khác riêng C KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC KHI THỰC HIỆN APA I Kinh nghiệm Hàn Quốc: Văn quy phạm pháp luật: - Quy định APA trải dài nhiều cấp độ văn pháp luật, từ luật văn luật, tuỳ theo mức độ quan trọng + Luật LCITA (Điều Phần 7) quy định nội dung quan trọng APA pháp lý, thời gian hiệu lực APA + Quy trình, thủ tục: Tổng thống ban hành (giống cấp Nghị định Việt Nam) + Các hướng dẫn quy trình, thủ tục chi tiết hơn, tiêu chí thực hiện, mẫu biểu : Tổng cục trưởng TCT ban hành Gồm 02 loại tài liệu hướng dẫn APA: (i) tài liệu phổ biến rộng rãi cho NNT (ii) tài liệu phổ biến nội cho cán thuế Về Thủ tục thoả thuận song phương (MAP): Khi NNT đề nghị đàm phán APA song phương quan thuế Hàn Quốc tiến hành Thủ tục thoả thuận song phương (Mutual Agreement Procedure MAP) với quan thuế quốc gia có liên quan Cơ quan có trách nhiệm đàm phán, ký kết APA: - Thẩm quyền: + APA đơn phương: Tổng cục trưởng TCT Hàn Quốc có thẩm quyền ký kết + APA song phương APA đa phương: Bộ trưởng Bộ Kế hoạch Tài định - Việc đàm phán APA, MAP quan thuế Hàn Quốc thực độc lập mà phối hợp với quan khác - Vụ HTQT đơn vị Cơ quan thuế Hàn Quốc tham gia đàm phán APA, MAP (bên cạnh nhiệm vụ lễ tân cho Tổng cục Thuế), không cần phối hợp với phận khác Tổng cục Thuế (Cục thuế địa phương: khơng có phịng ban hợp tác quốc tế) Vụ HTQT quan thuế HQ có khoảng 23 người, chia phận theo khu vực địa lý (Nhóm Mỹ, Nhóm Nhật Bản, Nhóm Trung Quốc, Nhóm Châu Âu Nhóm khu vực khác) Tính trung bình, cán năm tham gia đàm phán khoảng APA 15 - Theo giải thích quan thuế Hàn Quốc sử dụng Hệ thống tích hợp thơng tin (tất thơng tin NNT mà quan thuế có tập trung đây) nên Vụ HQTQ độc lập khai thác, tiếp cận thông tin cần thiết phục vụ đàm phán APA cách có hiệu (mà khơng cần phải có kết hợp, trao đổi thơng tin từ vụ khác) Quy trình đàm phán APA: a Họp trước thức đề xuất APA (Hội nghị tư vấn) - Sau nhận đề xuất đàm phán APA NNT, quan thuế tiến hành họp với NNT để xem xét số nội dung cụ thể sau: Lý việc đề xuất APA, tư cách NNT, tính hợp lý giao dịch liên kết NNT, phù hợp đề xuất phương pháp xác định giá giao dịch NNT - Theo quy định Hàn Quốc bước này, NNT tiến hành đăng ký nặc danh (chưa tiết lộ tên thức) nhằm bảo vệ NNT trường hợp đề xuất đàm phán APA không chấp nhận Tuy nhiên, thực tế quan thuế Hàn Quốc gặp trường hợp NNT tiến hành đăng ký nặc danh b Đề xuất thức - NNT phải nộp đơn đề nghị đàm phán APA (mẫu số Điều 3, Mục I, Nghị định hướng dẫn LCITA) trước kết thúc năm tính thuế thời gian quy định - Mẫu đơn đề nghị đàm phán APA thường bao gồm thông tin NNT, giao dịch liên kết đề cập, bên liên kết, phương pháp xác định giá chuyển nhượng, thời gian đề nghị áp dụng APA tài liệu kèm theo, ví dụ như: Tài liệu tổng quan NNT (thông tin hoạt động kinh doanh, cấu tổ chức, quan hệ đầu tư); báo cáo tài năm liền trước, định hoàn thuế, hợp đồng giao dịch quốc tế tài liệu có liên quan; tài liệu liên quan đến phương pháp xác định giá giao dịch; tài liệu khác có để chứng minh tính hợp lý việc lựa chọn phương pháp xác định giá giao dịch NNT - Trong trường hợp NNT cung cấp đủ thông tin theo yêu cầu quan thuế đề xuất APA NNT không thực c Thẩm định hồ sơ đàm phán APA - Cơ quan thuế tiến hành thẩm định hồ sơ NNT cung cấp bao gồm việc xác định đầy đủ tính hợp lý tài liệu NNT cung cấp; tính hợp lý phương pháp xác định giá giao dịch đề nghị Cơ quan thuế yêu cầu NNT cung cấp thêm tài liệu cần thiết, yêu cầu NNT thay đổi phương pháp xác định giá giao dịch, thay đổi giao dịch thay đổi công ty độc lập lấy làm sở so sánh thay đổi giả định, điều kiện áp dụng phương pháp tính giá giao dịch - Trước APA thức ký, NNT thay đổi thông tin nộp rút lại đơn đề nghị Khi đề nghị APA bị quan thuế từ chối quan thuế phải trả lại tất hồ sơ NNT nộp 16 - Các thông tin NNT cung cấp cho quan thuế khơng sử dụng cho mục đích khác (thanh tra) việc đánh giá APA quản lý sau APA - Cơ quan thuế Hàn Quốc khuyến khích NNT tham gia trực tiếp thông qua đại diện họ (tư vấn thuế, đại lý thuế) vào trình thẩm định hồ sơ APA nhằm tạo tin tưởng, hợp tác hai bên để rút ngắn trình thẩm định hồ sơ - Đây trình quan trọng việc đàm phán, thực APA, bao gồm buổi làm việc liên tục quan thuế NNT nhằm đến thống chung điều khoản APA d Chính thức ký kết Thực - Khi quan thuế NNT tiến tới trí nội dung APA thức tiến hành ký kết APA áp dụng thực thực tế - Trong q trình thực APA, NNT nhận thấy có thay đổi bất lợi, họ đơn phương chấm dứt APA đăng ký đàm phán lại với quan thuế việc thay đổi nội dung APA đăng ký đàm phán APA * Thanh tra NNT trình đàm phán APA: - Trường hợp NNT quan thuế tra mà có đề nghị APA quan thuế tiến hành đồng thời trình tra đàm phán APA (việc tra không bị dừng lại) - Trường hợp NNT nhận định tra quan thuế chưa thực hiện, NNT có đề nghị APA tạm dừng việc tra - Trường hợp NNT đàm phán APA với quan thuế mà có định tra thực việc tra sau đàm phán xong APA Giám sát, theo dõi việc thực APA: - Hàng năm NNT nộp cho quan thuế Hàn Quốc báo cáo việc thực APA họ Thông qua báo cáo này, quan đánh giá việc tuân thủ thực quy định APA NNT - Ngoài ra, quan thuế Hàn Quốc phối hợp với phận tra để giám sát việc thực APA NNT Tuy nhiên, cách làm thường phụ thuộc vào kế hoạch phận tra nên thường thiếu tính ổn định Do đó, việc giám sát NNT qua báo cáo họ phương pháp - Dựa báo cáo NNT việc thực APA thông tin, yêu cầu bổ sung NNT, quan thuế Hàn Quốc tiến hành xem xét, đánh giá để đến việc dừng thực APA, sửa đổi điều khoản gia hạn thời gian thực - Nếu NNT không thực thoả thuận APA (VD: xuất không giá thoả thuận) huỷ APA ký Cơ quan thuế không đàm phán APA khác với NNT 17 Thông tin sử dụng để đàm phán APA: - Thơng tin từ nguồn chính: + Hướng dẫn OECD chuyển giá, APA việc thẩm định hồ sơ APA + Thông tin từ đối tượng so sánh khác + Đánh giá xếp hạng độ tin cậy + Thông tin mua từ số công ty cung cấp thông tin (VD: thông tin công ty nước: mua công ty Hàn Quốc; thông tin cơng ty nước ngồi: mua Cơng ty Oriis Hà Lan) - Tính pháp lý thơng tin: Cơ quan thuế Hàn Quốc không quan tâm nhiều đến tính pháp lý nguồn thơng tin này, thấy hợp lý sử dụng (Cơ quan thuế Hàn Quốc cho biết thêm: họ chưa lo vấn đề này, theo họ biết nước khác vậy) Nhân lực đàm phán APA: - Đây nghiệp vụ khó khăn quan thuế, cần người có trình độ - Thời gian đầu, quan thuế Hàn Quốc khơng có nhiều kinh nghiệm để đàm phán APA, nguồn nhân lực lại khơng có, gặp nhiều khó khăn Cán phải tự nghiên cứu, học hỏi Đồng thời, quan thuế Hàn Quốc phải mời chuyên gia đàm phán APA từ quan thuế nước khác (VD: Mỹ) để hỗ trợ quan thuế Hàn Quốc - Bước đầu, quan thuế Hàn Quốc lựa chọn cơng chức có lực chun mơn tốt, có lịng nhiệt tình để đào tạo Nếu tuyển cơng chức trọng tìm người có kinh nghiệm điều tra chuyển giá (VD: từ công ty tư vấn) - Các hình thức đào tạo: + Trường nghiệp vụ thuế trực thuộc TCT Hàn Quốc có trách nhiệm đào tạo đàm phán APA Chương trình đào tạo chia làm cấp độ: đào tạo APA, đào tạo nâng cao đào tạo chuyên sâu + Mời chuyên gia lĩnh vực đàm phán APA, chuyên gia từ quan khác (luật, kế toán doanh nghiệp, chuyên gia kinh tế, chuyên gia tư vấn thuế ), chuyên gia từ quan thuế nước khác đến để giảng cho cán thuế Hàn Quốc chuyển giá, APA nội dung liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp liên kết + Đào tạo uỷ thác nước ngoài: gửi cán đến quan thuế, kiểm toán, luật nước ngồi (chủ yếu Mỹ, Hà Lan, Hồng Kơng, Singapore) để đào tạo 18 - Hàng năm, quan thuế Hàn Quốc ban hành ấn phẩm, báo cáo, hướng dẫn chuyển giá APA nhằm mục đích đào tạo, tuyên truyền cho cán thuế người nộp thuế Các vấn đề khác: - Vai trị đại lý thuế: Thơng thường, tiến hành đàm phán APA, NNT thường thuê người đại diện pháp lý (tư vấn thuế đại lý thuế) để tận dụng hiểu biết họ đàm phán APA (NNT trình bày tình hình kinh doanh chung NNT) - Thời gian đàm phán APA trung bình: + APA đơn phương: năm tháng; + APA song phương: năm tháng - Thời gian áp dụng APA: quy định Luật + APA đơn phương: tối đa năm + APA song phương: tối đa năm - Phí tham gia APA: khơng thu phí việc đề xuất đàm phán, thực APA II Kinh nghiệm Mỹ: Văn quy phạm pháp luật: Chương trình APA ban hành Cơ quan thuế nội địa thông qua Quy trình thuế, thẩm quyền ban đầu cấp quản lý, ban hành khơng có can thiệp pháp lý Quốc hội quy định Bộ Tài Mỹ Chương trình ban hành lần đầu Quy trình thuế 91-22, tháng năm 1991 quy định Quy trình thuế 2006-9 Theo đó, chương trình APA giám sát Giám đốc APA, người báo cáo cho Phó giám đốc tư vấn (quốc tế) uỷ quyền trực tiếp uỷ thác “tiến hành hành động - không trái với luật pháp, quy định hiệp định - cần thiết để thực điều khoản quy trình thuế” Hiện nay, quy trình thực kế hoạch Cơ quan thuế nội địa nhằm tái tổ chức chương trình APA kết hợp chương trình APA với phận xác định giá thị trường quan có thẩm quyền, hình thành chương trình Thoả thuận xác định giá trước thoả thuận song phương Cơ quan có trách nhiệm chương trình APA: - Cơ quan phụ trách APA Cơ quan có thẩm quyền + APA đơn phương: Cơ quan phụ trách APA + APA song phương: Cơ quan có thẩm quyền Cơ quan phụ trách APA - Nguồn lực chuyên môn: luật sư nhà kinh tế học Quy trình đàm phán APA: gồm bước 19 Các bước Cơ quan thực Họp trước nộp hồ sơ Cơ quan phụ trách APA Nộp hồ sơ thức Kiểm tra đánh giá Đàm phán Cơ quan có thẩm quyền Chấp thuận ký kết Cơ quan phụ trách APA Thủ tục thực APA: bước Bước Họp trước nộp hồ sơ - Họp NNT Cơ quan phụ trách APA để tìm hiểu vấn đề yêu cầu hồ sơ nộp - Có thể ẩn danh - Cung cấp giải trình trước nộp hồ sơ văn tuần trước họp Bước Đơn đề nghị APA - “Đơn đề nghị” tạo thẩm quyền pháp lý cho Cơ quan phụ trách APA - “Bản giải trình”: cung cấp thông tin NNT đơn đề nghị; Nộp vòng 120 ngày kể từ nộp đơn đề nghị Bước Đàm phán với Cơ quan thuế nội địa - Chỉ định nhóm APA vịng 45 ngày kể từ nhận hồ sơ - Tổ chức hội thảo mở vòng 60 ngày kể từ nhận hồ sơ Lên kế hoạch lịch trình họp mở Bước Cơ quan thẩm quyền (áp dụng với APA song phương) - Khuyến khích NNT cung cấp thông tin tương tự cho quan thuế nước - Lập trường đàm phán ban đầu Cơ quan phụ trách APA theo quy định Mỹ Cơ quan có thẩm quyền theo quy định nước ngoài, Hiệp định thuế hướng dẫn OECD - Cơ quan có thẩm quyền trao thẩm quyền pháp lý cho Cơ quan APA sau kết thúc đàm phán Bước Dự thảo thực APA - Thoả thuận với quan có thẩm quyền, NNT chấp nhận, đưa vào APA - Cơ quan thuế nội địa cung cấp Thoả thuận APA mẫu Bước Báo cáo tuân thủ hàng năm 20 Bước Gia hạn APA Thống kê chương trình APA thực hiện: - Năm giới thiệu APA: 1991 - Số lượng APA ký kết năm đầu năm gần đây: Năm 1991: thoả thuận Năm 1992: thoả thuận Năm 2008: 65 thoả thuận Năm 2009: 63 thoả thuận - Thống kê năm 2009: + Thời gian xử lý để hoàn thành APA đơn phương 24 tháng APA song phương/ đa phương 45 tháng + Các loại giao dịch thực hiện: bán tài sản hữu hình cho Mỹ, dịch vụ cung cấp công ty Mỹ + Phương pháp xác định giá thị trường lựa chọn chủ yếu: phương pháp so sánh lợi nhuận (Ngồi cịn dùng phương pháp: tách lợi nhuận phụ trội, so sánh giá giao dịch độc lập, tách lợi nhuận tương đương, phương pháp giá vốn cộng lãi, ) Một số vấn đề khác: - Thời hạn áp dụng APA: tối thiểu năm - Mối quan hệ APA với nội luật: APA đóng vai trị giải pháp thay cho trình kiểm tra truyền thống - Phí tham gia APA: DN tham gia phải nộp phí cố định 50.000 đô la Mỹ - Khả áp dụng hồi tố: tự nguyện - Gia hạn APA: + Thời gian nộp hồ sơ gia hạn: 90 ngày trước APA hết hạn + Phí gia hạn: 35.000 đô la Mỹ III Kinh nghiệm Trung Quốc: Văn quy phạm pháp luật: - APA quy định Điều 42 Luật thuế TNDN, Điều 113 Quy định thực luật thuế TNDN: Điều 42 Chương “Điều chỉnh thuế trường hợp đặc biệt” Luật thuế TNDN quy định: “Một cơng ty nộp cho quan thuế tài liệu nguyên tắc xác định giá phương pháp tính tốn áp dụng giao dịch liên kết công ty Thông qua đàm phán phê duyệt, quan thuế ký kết thoả thuận xác định giá trước với công ty” 21 Điều 113 Quy định thực luật thuế TNDN quy định: “Thoả thuận xác định giá trước” quy định Điều 42 Luật thuế TNDN thoả thuận công ty quan thuế sau cơng ty nộp hồ sơ tiến hành đàm phán với quan thuế nguyên tắc xác định giá phương pháp tính tốn áp dụng với giao dịch liên kết theo nguyên tắc giá thị trường cho năm tương lai - Quy trình thực quản lý APA hàng năm quy định thêm Chương Biện pháp thực điều chỉnh thuế đặc biệt (Thông tư số 2, quy định xác định giá thị trường Trung Quốc) Cơ quan có trách nhiệm chương trình APA: - APA đơn phương: đàm phán ký kết cấp quan thuế địa phương với tham gia hướng dẫn kỹ thuật Cơ quan quản lý thuế Trung Quốc - APA song phương đa phương: Phòng thuế quốc tế Cơ quan quản lý thuế Trung Quốc quan có thẩm quyền Giám đốc Phòng thuế quốc tế uỷ thác quyền đàm phán cho Bộ phận chống trốn thuế thuộc Phòng thuế quốc tế Cơ quan thuế địa phương hỗ trợ Bộ phận chống trốn thuế thực thu thập thông tin tiến hành phân tích - Nguồn lực chuyên môn: 100 chuyên gia xác định giá thị trường Quy trình, thủ tục thực APA: gồm bước Bước Họp trước nộp hồ sơ - Nếu quan thuế chấp thuận: đưa “Thông báo đàm phán thức APA” - Nếu quan thuế không chấp thuận: đưa “Thông báo từ chối APA” (trong vòng 15 ngày) Bước Nộp hồ sơ thức - NNT nộp đơn yêu cầu APA vòng tháng Bước Kiểm tra đánh giá - Cơ quan thuế kiểm tra hồ sơ APA từ đến tháng Bước Đàm phán quan thuế NNT Bước Thoả thuận ký kết Bước Thực giám sát - NNT thực khai báo - Cơ quan thuế giám sát Thống kê chương trình APA thực hiện: 22 - Chương trình APA có hiệu lực từ 2008 Tuy nhiên, giai đoạn 1998 – 2008, quan thuế địa phương Cơ quan quản lý thuế Trung Quốc đàm phán ký kết nhiều APA với đối tượng nộp thuế - Trong năm (từ 2005 đến 2009): ký 53 APA (41 APA đơn phương 12 APA song phương; 12 APA song phương: Châu Á: 9, Châu Âu: 2, Mỹ: 1) Năm 2009: ký APA song phương, APA đơn phương - Phương pháp xác định giá thị trường áp dụng nhiều APA: phương pháp so sánh lợi nhuận - Loại hình giao dịch kiên kết chủ yếu: mua bán tài sản hữu hình Một số vấn đề khác: - Thời hạn áp dụng APA: từ đến năm - Mối quan hệ APA với nội luật: APA thay quy định nội luật - Phí tham gia APA: khơng thu phí - Khả áp dụng hồi tố APA: theo đề nghị đối tượng nộp thuế quan thuế chấp thuận - Gia hạn APA: khơng phải nộp phí - Thơng tin u cầu hồ sơ APA: + Thông tin bên liên kết APA + Lịch sử hoạt động kinh doanh, cấu tổ chức tập đoàn, sở hữu, vốn, thoả thuận tài chính, hoạt động kinh doanh chủ yếu, địa điểm hoạt động giao dịch + Mô tả giao dịch xem xét, giá trị giao dịch mối quan hệ giao dịch với giao dịch không xem xét APA + Đối với đối tượng xem xét, phân tích chi tiết chức năng, hoạt động kinh tế thực hiện, tài sản sử dụng, chi phí kinh tế phải trả, rủi ro phải gánh chịu, điều khoản hợp đồng, điều kiện kinh tế liên quan + Bản hợp đồng cho giao dịch nội + Dữ liệu tài liệu thuế tối thiểu năm + Hồ sơ tuân thủ nguyên tắc xác định giá thị trường + Bất kỳ quy định hiệp định thuế liên quan đến phương pháp xác định giá thị trường đề xuất + Phân tích vấn đề trước liên quan đến giao dịch xem xét mà quan thuế nêu trình tra giao dịch + Phân tích chi tiết, tồn diện lựa chọn phương pháp lý lựa chọn phương pháp IV Kinh nghiệm Malaysia: 23 Văn quy phạm pháp luật: Mục 138C Luật thuế TNDN: (1) Theo mục quy định Luật này, hồ sơ gửi Tổng cục trưởng doanh nghiệp có giao dịch qua biên giới với bên liên kết (a) Tổng cục trưởng ký kết thoả thuận giá trước với doanh nghiệp đó; (b) Trong trường hợp áp dụng mục 132, quan có thẩm quyền ký kết thoả thuận giá trước, Để xác định phương pháp chuyển giá sử dụng cho phân bổ thu nhập chi phí tương lai để đảm bảo giá giao dịch theo giá thị trường (2) Hồ sơ theo tiểu mục (1) phải trình bày theo mẫu quy định bao gồm nội dung chi tiết mà Tổng cục trưởng yêu cầu (3) Những giao dịch đề cập tiểu mục (1) hiểu giao dịch giữa: (a) Các doanh nghiệp mà doanh nghiệp kiểm sốt doanh nghiệp lại; (b) Những cá nhân họ hàng nhau; (c) Các doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác Cơ quan có trách nhiệm chương trình APA: Cục đa quốc gia - Cơ cấu Cục đa quốc gia gồm phận: + Đội tra chuyển giá sở; + Đội tra chuyển giá cục; + APA/MAP; + Chính sách Thống kê chương trình APA thực hiện: - Đã ký APA đơn phương; nhiều hồ sơ xem xét giải - Thời gian cần thiết để ký APA: từ 6-12 tháng thoả thuận đơn phương, từ 12-24 tháng thoả thuận khác - Về nguyên tắc doanh nghiệp trình tra kiểm tra thuế khơng xem xét để thực đàm phán APA Tuy nhiên, sở linh động trình xem xét hồ sơ, kết việc tra, kiểm tra hỗ trợ xem kênh thơng tin cho việc xem xét chương trình APA 24 - Thời hạn áp dụng APA: từ đến năm - Phí tham gia APA: khơng thu phí V Kinh nghiệm Singapore: Văn quy phạm pháp luật: - Hướng dẫn chuyển giá quy định chi tiết việc áp dụng APA Văn pháp lý quy định APA Singapore ban hành vào năm 2008 Trước đó, Singapore thực thí điểm đàm phán APA song phương với Cơ quan thuế Nhật vào năm 2003 - Trong năm 2003-2008, Singapore tiến hành đàm phán APA với quốc gia khác Mục đích để thu thập kinh nghiệm từ quốc gia khác Việc thực thí điểm đàm phán APA trước ban hành văn quy phạm pháp luật điều kiện để có hướng dẫn phù hợp với nhiều mơ hình kinh doanh, đa dạng ngành nghề Khi thực thí điểm phát sinh nhiều vấn đề, chưa có ràng buộc văn quy phạm pháp luật đưa nhiều đề xuất để lựa chọn phương án khả thi Cơ quan có trách nhiệm chương trình APA - Cơ quan có trách nhiệm chương trình APA: Cục sách thuế thuế quốc tế + Các APA song phương ký viên chức chuyển giá cao cấp từ quan thuế nội địa (IRAS) + Các APA đơn phương ký viên chức cấp cao IRAS - Cấu trúc đội ngũ đàm phán APA: + Cơ quan có thẩm quyền (CA): đưa ý kiến vấn đề giá chuyển nhượng, định hướng chuyên môn cho đội ngũ APA Hiện nay, phận CA có 02 người (CA phụ trách đàm phán APA liên quan đến Trung Quốc, CA2 phụ trách APA lại) + Lãnh đạo APA: Là chuyên gia giá chuyển nhượng Nhiệm vụ: báo cáo cho quan có thẩm quyền, kênh liên lạc IRAS, thực quản lý lãnh đạo dự án APA; chịu trách nhiệm thời gian tiến trình, chất lượng, APA; đưa đề xuất, đề nghị cho CA; xem xét, phân tích phương pháp chuyển giá áp dụng; yêu cầu cung cấp thông tin hoạt động kinh doanh để thực phân tích kinh tế + Nhà kinh tế học: Cũng lãnh đạo phận thuế quốc tế thuộc Cục sách thuế thuế quốc tế Thuộc đội ngũ CA, chủ yếu chịu trách nhiệm làm việc với UAPA tham gia vào BAPA Cung cấp ý kiến chun mơn cho đội ngũ APA (phân tích chức năng, phân tích ngành, phân tích phương pháp xác định giá chuyển nhượng, so sánh điểm chuẩn ) Thống kê chương trình APA thực hiện: 25 ... APA (41 APA đơn phương 12 APA song phương; 12 APA song phương: Châu Á: 9, Châu Âu: 2, Mỹ: 1) Năm 2009: ký APA song phương, APA đơn phương - Phương pháp xác định giá thị trường áp dụng nhiều APA: ... phán APA (NNT trình bày tình hình kinh doanh chung NNT) - Thời gian đàm phán APA trung bình: + APA đơn phương: năm tháng; + APA song phương: năm tháng - Thời gian áp dụng APA: quy định Luật + APA. .. trách nhiệm chương trình APA: - Cơ quan phụ trách APA Cơ quan có thẩm quyền + APA đơn phương: Cơ quan phụ trách APA + APA song phương: Cơ quan có thẩm quyền Cơ quan phụ trách APA - Nguồn lực chuyên