258 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và tư vấn UHY THỰC HIỆN

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - BÙI THỊ HÀ Lớp: CQ54/22.06 LUẬN VĂN TỐT NGHỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : Giáo viên hướng dẫn : TS Phí Thị Kiều Anh 22 Hà Nội - 2020 SV: Bùi Thị Hà Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp BÙI THỊ HÀ MỤC LỤC Contents SV: Bùi Thị Hà Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH SV: Bùi Thị Hà GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC KSNB TSCĐ PTKH XDCB BĐSĐT BCĐKT TK KTV CSDL HTKSNB UHY CO.,LTD SV: Bùi Thị Hà Báo cáo tài Kiểm sốt nội Tài sản cố định Phải thu khách hàng Xây dựng Bất động sản đầu tư Bảng cân đối kế toán Tài khoản Kiểm toán viên Cơ sở dẫn liệu Hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU DANH MỤC CÁC BẢNG STT Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Bảng 2.15 Bảng 2.16 Bảng 2.17 Bảng 2.18 SV: Bùi Thị Hà Tên bảng Giấy tờ làm việc KTV đánh giá rủi ro hợp đồng chấp nhận trì khách hàng cũ Nhân tham gia kiểm toán Giấy tờ làm việc KTV tìm hiểu khách hàng mơi trường kiểm sốt Phân tích tiêu báo cáo tài năm 2019 Phân tích tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2019 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng Các tiêu xác định mức trọng yếu Bảng phân công công việc Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Khảo sát kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng Giấy tờ làm việc KTV tổng hợp phân tích số liệu Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết số dư TK 131 Giấy tờ làm việc KTV phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Mẫu thư xác nhận Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY Giấy tờ làm việc KTV gửi thư xác nhận tới khách hàng Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính kỳ khoản phải thu khách hàng Bảng chi tiết khoản công nợ tồn đọng Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ STT Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 2.4 Tên sơ đồ Sơ đồ hạch toán kế toán vưới khoản phải thu khách hàng Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Sơ đồ cấu tổ chức máy quản lý Các dịch vụ công ty Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn UHY Sơ đồ tổ chức đồn kiểm tốn MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài SV: Bùi Thị Hà Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Nền kinh tế nước ta, phát triển mạnh mẽ, với tư cách thành viên thức tổ chức kinh tế giới WTO, đòi hỏi Việt Nam phải đạt tiêu chuẩn theo thông lệ Thế Giới, yêu cầu minh bạch công khai Báo Cáo Tài Chính để thu hút vốn đầu tư nước ngồi đòi hỏi nâng cao chất lượng điều tất yếu Trong điều kiện hoạt động kiểm tốn nói chung, kiểm tốn báo cáo tài nói riêng góp phần quan trọng việc đảm bảo tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, từ góp phần làm nên thành công cho doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh, kinh tế đất nước Đối với trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi mua bán doanh nghiệp với nhau, với đối tượng có nhu cầu, hay nói cách khác khách hàng, từ hình thành nên khoản phải thu khách hàng Việc ghi chép đầy đủ, xác khoản phải thu có ảnh hưởng đến tài sản, khả tốn, tình hình tài doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng báo cáo đơn vị quan tâm trọng Trong bối cảnh đó, khoản nợ phải thu doanh nghiệp ngày mở rộng số lượng đối tượng phải thu quy mô khoản nợ Tính phức tạp tầm quan trọng khoản nợ phải thu tất yếu tăng lên doanh nghiệp đồng thời việc kiểm toán phải thu khách hàng doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Do vậy, việc quản lý, kiểm soát tốt khoản phải thu nhu cầu tất yếu doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp tránh rủi ro như: bị nhân viên chiếm dụng, tham ô, bị ghi khống doanh thu hay trích lập dự phịng khơng hợp lý… Để thu hiệu cao việc quản lý kiểm sốt khoản phải thu có nhiều cách khác nhau, SV: Bùi Thị Hà Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU thực kiểm toán khoản phải thu biện pháp hữu hiệu Việc kiểm tốn khơng phát sai phạm, yếu công tác kế tốn, hệ thống KSNB… mà cịn đưa nhiều giải pháp giúp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp có định, sách phát triển doanh nghiệp phù hợp, kịp thời, từ tạo minh bạch tài chính, đem lại lịng tin cho đối tác doanh nghiệp Trong trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY, em trực tiếp xuống đơn vị kiểm toán, tiếp cận khoản mục phải thu khách hàng báo cáo tài Đồng thời trực tiếp thực cơng việc kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng dẫn nhiệt tình, cẩn thận anh chị công ty Em nhận thấy quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY hồn thiện, nhiên cịn số điểm mà khắc phục được, quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng UHY hoàn thiện hơn, đồng thời giúp tăng thêm tính hiệu q trình kiểm tốn Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng việc cần thiết, giúp công ty ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đồng thời mở rộng hội với khách hàng tiềm Vì em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY” Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn SV: Bùi Thị Hà Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC tổ chức kiểm toán độc lập thực - Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY, đồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài  Đối tượng nghiên cứu đề tài: Trong luận văn cuối khóa mình, em tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Tuy nhiên, q trình nghiên cứu em có đề cập thêm số phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn để làm rõ quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC  Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu qui trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC UHY Co Ltd thực mà chủ thể kiểm toán KTV độc lập với nội dung khoản mục kiểm toán kiểm toán BCTC riêng biệt, kết thúc kiểm tốn khoản mục khơng phải lập BCKT mà cần lập biên kiểm toán SV: Bùi Thị Hà Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn kiểm tốn viên độc lập thực Đề tài không nghiên cứu kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nước kết nghiên cứu vận dụng kiểm tốn báo cáo tài chủ thể kiểm tốn nội kiểm toán Nhà nước thực  Thời gian nghiên cứu đề tài Nghiên cứu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY thực từ ngày 10/12/2019 đến ngày 10/04/2020 với khách hàng có BCTC kết thúc vào ngày 31/12/2019 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp chung: vật biện chứng vật lịch sử Phương pháp cụ thể: Logic kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích, mơ tả… Từ đánh giá ưu, nhược điểm vấn đề tồn đề xuất giải pháp để hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục công ty Kết cấu luận văn Với đề tài lựa chọn, mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục bảng biểu, đồ thị, từ viết tắt danh mục tài liệu tham khảo nội dung khóa luận tốt nghiệp gồm phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY thực SV: Bùi Thị Hà 10 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 411 A 27.131.020.00 27.131.020.00 0 0,00% Cổ phiếu ưng đãi 411B 9.368.980.000 9.368.980.000 0,00% Quỹ đầu tư phát triển 418 32.238.358 32.238.358 0,00% 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối -9.280.682.043 -4.403.057.525 -4.877.624.518 110,78% -4.403.057.525 -4.403.057.525 LNST chưa phân phối kỳ 421 421 A 421 B 10,78% 440 -4.403.057.525 38.042.659.61 -474.566.993 Tổng cộng nguồn vốn (440=300+400) -4.877.624.518 34.897.936.34 -3.144.723.279 -8,27% LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước Các tiêu biến động bất thường cần tìm hiểu nguyên nhân là: Trả trước cho người bán ngắn hạn (52152,18%), khoản phải thu ngắn hạn khác (30164,96%), chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (40,04%), thuế giá trị gia tăng kháu trừ (50,45%), Thuế khoản phải nộp nhà nước (-100%), Phải trả người lao động (193,72%), chi phí phải trả ngấn hạn (-100%), khoản phải trả phải nộp ngắn hạn khác (39,15%), Vay nợ thuê tài ngắn hạn (42,28%), Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (110,78%) Biến động tiêu Phải thu ngăn hạn khách hàng -48,58% tương đương với số tiền 9.325.335.512 đồng Phân tích BCKQHĐKD: Bảng 2.5 Bảng phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2019 Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm 2018 16.327.426.755 26.490.437.88 10.163.011.128 0 10.163.011.128 -38,36% 20.631.079.267 26.490.437.88 28.539.501.37 -7.908.422.112 -27,71% -4.303.652.512 -2.049.063.496 -2.254.589.016 110,03% số tiền Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10=01- 02) 10 16.327.426.755 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 SV: Bùi Thị Hà VI.25 VI.27 79 Chênh lệch Năm 2019 Lớp: CQ54/22.07 % -38,36% HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 898.982 3.182.143 -2.283.161 -71,75% Chi phí tài 22 VI.28 197.486.062 58.412.032 139.074.030 238,09% Trong đó: Chi phí lãi vay 23 197.486.062 58.412.032 139.074.030 238,09% Chi phí bán hàng 25 0 Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 2.668.819.083 2.341.917.319 326.901.764 13,96% 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30=20+(21-22)-(25+26)} 30 -7.169.058.675 -4.446.210.704 -2.722.847.971 61,24% 11 Thu nhập khác 31 2.387.491.675 220.276.869 2.167.214.806 983,86% 12 Chi phí khác 32 96.057.518 177.123.690 -81.066.172 -45,77% 13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 40 2.291.434.157 43.153.179 2.248.280.978 5210,00% 50 -4.877.624.518 -4.403.057.525 -474.566.993 10,78% 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 0 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 0 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 52A 0 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 52B 0 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp(60=50-51-52) 60 -4.877.624.518 -4.403.057.525 -474.566.993 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 0 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) 71 0 Các tiêu có biến động bất thường cần tìm hiểu nguyên nhân: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (-38,36%), thu nhập khác (938,86%), chi phí khác (-45,77%), doanh thu hoạt động tài (-71,75%), chi phí tài (238,09%) Bước 4: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty KTV tìm hiểu HTKSNB thủ tục kiểm sốt có liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng Trên sở đó, KTV có để đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát SV: Bùi Thị Hà 80 Lớp: CQ54/22.07 10,78% HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Do cơng ty XYZ khách hàng lâu năm UHY nên KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB doanh nghiệp qua để xác định vấn đề tồn doanh nghiệp năm trước sau KTV kiến nghị tiến hành sửa đổi chưa qua đánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng Đồng thời KTV trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc đơn vị XYZ, đưa bảng câu hỏi đề nghị khách hàng trả lời thay đổi năm vừa qua để cập nhật thông tin lưu vào hồ sơ kiểm toán năm hành Bảng 2.6 Bảng đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng Preparer: DongTV Reviewer1: ThaoPT Reviewer2: ThaoNTP Index: 1211 < 81/93> Date: 9/1/2020 Date: Date: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB CỦA KHÁCH HÀNG Client: Cơng ty Cổ phần Cơng trình XYZ Period ended: 31/12/2019 A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ KH giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN/Đơn vị thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động KH Do đó, KSNB cấp độ DN/Đơn vị đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ KH cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN/Đơn vị cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Môi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền đạt thơng tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức KH - KH có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận KH khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? KH có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức không? SV: Bùi Thị Hà 81 Không thể văn mà qua đào tạo nhân viên, đánh giá định kỳ Thông qua việc đánh giá tăng lương hàng năm kết hợp đánh giá tuân thủ Tùy thuộc vào mức độ vi phạm đưa xử lý phù hợp Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - KH có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? KH có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng? KH có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên lực khơng? Phụ thuộc vào u cầu thời kỳ Chú trọng phù hợp Hàng năm tiến hành đào tạo xem xét trình ộ đê điều chỉnh mức lương 1.3 Sự tham gia BQT - Thành viên BQT kiêm thành viên BGĐ Thành viên BQT có độc lập với BGĐ KH khơng? BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng KH không? Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? Chưa phát sai phạm nghiêm trọng BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm tốn độc lập khơng? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ - Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? Quan tâm coi trọng việc thiết kế kiểm soát hoạt động Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) Phụ thuộc vào kết kinh doanh Kiểm sốt sách lập BCTC đảm bảo phù hợp Trung thực hợp lý đảm bảo phản ánh tình hình Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, cơng việc kế tốn nhân sự? Bổ nhiệm kế tốn trưởng có đủ lực trình độ nhiệt huyết, sâu sát việc tuyển chọn nhân 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức KH có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? Cơ cấu tổ chức KH có khác biệt với KH có quy mơ tương tự SV: Bùi Thị Hà 82 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm - KH có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? KH có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên khơng? Nhân viên KH có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp KH khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) Thủ quỹ tách biệt quỹ tiền mặt Phòng mua sắm riêng 1.7 Các sách thơng lệ nhân KH có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? Thực phù hợp theo thời kỳ Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? Định kỳ hàng năm hội đồng lương công ty họp đánh giá để định tăng lương QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - KH có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) Thành lập ban kiểm sốt KH có trì phận kiểm tốn nội phù hợp không? SV: Bùi Thị Hà 83 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB KH khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế tốn phạm vi hoạt động họ khơng bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - KH có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ toàn KH Các KS giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung Khơng có Bước 5: Đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán, xác định phương pháp chọn mẫu Xác định mức trọng yếu: Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực quan trọng kiểm toán Để đánh giá mức trọng yếu, KTV phải dựa tiêu đặc điểm kinh doanh khách hàng Công ty UHY xác định mức độ sai sót coi trọng yếu BCTC công ty Cổ phần XYZ dựa MP PM PM mức độ trọng yếu kế hoạch (planning materiality) kiểm toán Xác định PM vấn đề phức tạp, xác định PM cần sử dụng xét đoán nghề nghiệp KTV sở hiểu biết khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán yêu cầu báo cáo BCTC Dưới cách xác định MP cho tồn BCTC cơng ty XYZ sau: BẢNG 2.7 CÁC CHỈ TIÊU XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU SV: Bùi Thị Hà 84 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Chỉ tiêu Tỷ lệ xác định mức trọng yếu Tổng tài sản 2% Tổng doanh thu 0.5% - 3% Tổng lợi nhuận thuế 10% Sau xem xét tìm hiểu thông tin công ty XYZ , Công ty UHY chọn tiêu tổng doanh thu để tính MP Khoản mục lựa chọn để tính PM Giá trị Tỷ lệ lựa chọn PM Tỷ lệ sai sót ước tính MP Tổng doanh thu 16,327,426,755đ 1% 163,274,268 đ 20% PM* 0.8 = 130,619,414đ Tuy nhiên, công ty không thực phân bổ mức trọng yếu cho tiêu BCTC Việc xác định MP dùng làm cho sở việc chọn mẫu xác định số mẫu, kích cỡ mẫu Chủ yếu, kiểm tốn viên đánh giá trọng yếu cho tiêu, khoản mục dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp Đánh giá rủi ro: Rủi ro tiềm tàng: Công ty Cổ phần XYZ công ty liên quan đến ngành đường sắt, cầu đường việt năm, hoạt động công ty chủ yếu tập trung xây dựng cơng trình đường sắt, đường Nhiều năm liền, cơng ty kinh doanh khơng có lãi Bằng xét đoán nghề nghiệp, KTV xác định rủi ro tiềm tàng khoản mục khoản phải thu khách hàng cao Rủi ro kiểm soát cơng ty Cổ phần XYZ thơng qua tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá thấp Rủi ro khoản phải thu khách hàng chủ yếu tập trung vào việc khoản nợ phải thu tồn đọng việc hạch toán khoản phải thu phát thu phát sinh kỳ Bước 6: Thiết kế chương trình kiểm toán SV: Bùi Thị Hà 85 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Trưởng nhóm kiểm tốn trực tiếp phân cơng cơng việc thực cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán công ty cổ phần XYZ sau: Bảng 2.8 Bảng phân công công việc Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Kỳ: 31/12/2019 Thời gian thực hiện: … … 10 11 12 … Nguyễ Phạm Bùi n H.Đ P.A T.H V V V CÁC PHẦN HÀNH BCTC khách hàng Tóm tắt hệ thống KSNB khách hàng Tiền Tài sản cố định Doanh thu khoản phải thu Hàng tồn kho … Thuế GTGT đầu đầu vào Lương khoản theo lương Các khoản nợ phải trả khác Doanh thu Chi phí TC, TN CP V V V V … V V … V V … V V khác Bảng 2.9.Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Preparer: AnhPP Date: 09/01/2020 Reviewer 1: ThaoPT Date: Reviewer 2: ThaoNTP Date: Client: Công ty Cổ phần Cơng trình XYZ Period ended: 31/12/2019 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Mục tiêu: Đảm bảo khoản phải thu khách hàng: SV: Bùi Thị Hà 86 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH Tính hữu (Existence) Đầy đủ (C) Tính giá (V) Recording (R) Cut off (CO) Trình bày (P&D) Hiện hữu (E) GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Các khoản phải thu ghi nhận thực xuất hàng cung cấp dịch vụ Các khoản công nợ phải thu khách hàng phản ánh đầy đủ bảng cân đối kế toán Giá trị tiền tệ khoản công nợ phải thu ghi nhận phù hợp Số tiền thu được ghi sổ thực tế Các khoản cơng nợ phải thu hạch tốn kỳ Các khoản phải thu khách hàng phân loại trình bày Báo cáo tài (BS ghi chú) theo sách kế tốn áp dụng (phân loại công nợ phải thu ngắn dài hạn, công nợ với bên thứ ba…) Các khoản công nợ ghi nhận BCTC (BS) tồn thực tế Các rủi ro, sai sót trọng yếu khoản mục Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Người thực Tham chiếu Các thủ tục kiểm toán áp dụng Thủ tục kiểm tốn Cơ sở dẫn liệu Tìm hiểu sách, phương pháp ghi nhận doanh thu khoản phải thu Công ty E, P&D Phân tích số dư khoản phải thu E, C,V, Cut-off Thu thập danh mục chi tiết khoản phải thu khách hàng theo tuổi nợ (nếu có), đối chiếu với số liệu sổ kế toán Bảng cân đối kế toán Thực so sánh với khoản phải thu năm trước (đầu năm), đề nghị khách hàng giải thích đánh giá phù hợp biến động lớn khoản cơng nợ khơng có biến động biến động Đối chiếu với bảng trích lập dự phịng, đánh giá việc lập dự phịng cơng nợ phải thu khó địi Kiểm tra số dư khoản phải thu Chọn mẫu số đối tượng cơng nợ phải thu có phát sinh giao dịch thường xuyên giao dịch có giá trị lớn soát xét sổ chi tiết giao dịch theo đối tượng công nợ Kiểm tra chi tiết tới chứng từ kèm nghiệp vụ lớn bất thường E, C,V, Cut-off, R&O Đối chiếu số dư công nợ với biên đối chiếu công nợ khách hàng Chọn mẫu gửi thư xác nhận công nợ phải thu Đối chiếu kết xác nhận với số liệu ghi sổ Đề nghị khách hàng giải thích chênh lệch (nếu có) Một số thủ tục kiểm toán thay khác cần thực tiến hành kiểm tốn khoản cơng nợ phải thu: E Kiểm tra nghiệp vụ toán sau ngày khố sổ khoản cơng nợ khơng SV: Bùi Thị Hà 87 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU có Biên đối chiếu công nợ cuối kỳ Đối với khoản chưa tốn tiến hành kiểm tra chứng từ xuất hàng/cung cấp dịch vụ để đảm bảo khoản cơng nợ phải thu tồn thực tế (vì khoản kiểm tra theo hướng over) Xem xét việc phân loại, trình bày khoản công nợ phải thu:    P&D Kiểm tra việc phân loại khoản phải thu thương mại khoản phải thu khác Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải thu ngắn hạn phải thu dài hạn (có thể kết hợp vấn khách hàng sách phân loại khoản phải thu ngắn hạn dài hạn khách hàng) Tổng hợp thông tin số dư nghiệp vụ giao dịch khoản doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu với bên liên quan, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu theo tiến độ, doanh thu hợp đồng xây dựng, doanh thu trả chậm, doanh thu hàng gửi bán, doanh thu hàng bán khối lượng lớn giao làm nhiều lần Kiểm tra tính kỳ khoản công nợ phải thu: CO Từ sổ kế toán chi tiết, chọn số nghiệp vụ bán hàng/cung cấp dịch vụ ghi nhận trước ngày khóa sổ khoảng 15 ngày, đối chiếu với chứng từ xuất hàng chứng việc cung cấp dịch vụ, xem xét việc ghi nhận kỳ Từ chứng từ gốc (phiếu xuất, hoá đơn…) sau ngày khoá sổ khoảng 15 ngày thực kiểm tra đến sổ kế toán để xem xét việc ghi nhận kỳ Kiểm tra việc trích lập dự phịng khoản cơng nợ phải thu:         V Phỏng vấn kế toán trưởng khách hàng kế tốn quản lý khoản phải thu việc có hay khơng có khoản cơng nợ phải thu khó địi cần trích lập dự phịng Thu thập lập bảng tổng hợp tình hình trích lập dự phịng phải thu khó địi phản ánh số dư đầu kỳ, số trích lập kỳ, số hồn nhập dự phịng, số cuối kỳ Kiểm tra việc tính tốn đối chiếu với Sổ BCTC (nếu có) Yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu để lập bảng tổng hợp khoản phải thu khó địi xố nợ khoản phải thu khó địi xố nợ thu hồi (nếu có) Trong q trình kiểm tra số dư tài khoản phải thu, đánh giá khả lập dự phòng số khoản khách hàng chưa trích lập Lựa chọn khoản phải thu xoá nợ năm bảng tổng hợp Kiểm tra chứng từ liên quan để khẳng định việc ghi nhận khoản nợ xoá hợp lý Kiểm tra hồ sơ khoản cơng nợ khó địi, đối chiếu với quy định Bộ tài Sốt xét chứng từ liên quan tới việc khơng có khả thu hồi Tiến hành rà sốt biến động số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ đối tượng công nợ phải thu Nếu có khoản phải thu mà số dư cuối kỳ không thay đổi so với số dư đầu kỳ (chênh lệch SDCK - SDDK = 0), KTV cần: + Phỏng vấn kế toán số dư + Kiểm tra hồ sơ để xác định thời hạn khoản phải thu + Tiến hành trích lập dự phịng khoản phải thu hạn Kiểm tra khoản cơng nợ có số dư gốc ngoại tệ SV: Bùi Thị Hà V 88 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH    GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Chi tiết khoản cơng nợ phải thu có gốc ngoại tệ tài thời điểm lập BCTC Chọn mẫu số đối tượng công nợ kiểm tra chi tiết việc hạch toán ngoại tệ phát sinh kỳ Thực đánh giá lại khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá ngày lập BCTC  So sánh số liệu KTV số liệu ghi nhận kế toán  Đánh giá xử lý chênh lệch (nếu có) Kiểm tra khoản phải thu với bên liên quan: V, E, P&D Yêu cầu khách hàng phân loại, cung cấp chứng liên quan đến giao dịch khoản phải thu với bên liên quan Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý việc ghi nhận trình bày thơng tin (nếu có)     10 Yêu cầu khách hàng cung cấp xem xét chứng để xác định tất bên liên quan có quan hệ mua hàng với đơn vị Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp khoản phải thu từ bên liên quan xem xét để khẳng định số dư nợ phải thu (nếu có) tất bên liên quan trình bày bảng tổng hợp Đối chiếu với số liệu bảng tổng hợp số dư nợ phải thu (theo tuổi nợ) Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh để đảm bảo nội dung kinh tế chúng phù hợp với việc ghi chép phản ánh sổ kế toán Đánh giá tính hợp lý việc trình bày thuyết minh khoản phải thu từ bên liên quan báo cáo tài Gửi thư xác nhận E, C, V,P&D Kiểm tra khoản cơng nợ xóa (TK ngồi bảng) Thu thập danh mục khoản công nợ bị xóa sổ, vấn khách hàng tình hình theo dõi, đánh giá tính đầy đủ, tính hợp lý việc theo dõi trình bày khoản cơng nợ tài khoản bảng 11 Đánh giá tổng hợp kết kiểm tra:   All Đưa bút toán đề nghị điều chỉnh phân loại lại số liệu có từ thủ tục kiểm tra Thống kê sách kế tốn thơng tin cần trình bày ghi BCTC theo yêu cầu việc lập trình bày BCTC 2.3.2 Thực kiểm toán 2.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản phải thu khách hàng Để xác định phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán bản, KTV phải thực thử nghiệm kiểm sốt chu trình kiểm tốn doanh thu Nếu rủi ro kiểm soát thấp hệ thống KSNB đánh giá tốt SV: Bùi Thị Hà 89 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán hẹp đồng nghĩa với việc số mẫu chọn thực kiểm tra chi tiết Cơng việc thực khảo sát kiểm sốt nội với chu trình lập bảng câu hỏi, sau tiến hành vấn kế toán trưởng kế toán phụ trách doanh thu, ngân hàng, công nợ đồng thời thu thập tài liệu, chứng khác làm để đưa kết luận HTKSNB khách hàng chu trình Dưới giấy tờ làm việc KTV: Bảng 2.10 Khảo sát KSNB khoản phải thu khách hàng Preparer: DongTV Date: 09/01/2020 Reviewer1: ThaoPT Date: Reviewer2: ThaoNTP Date: Index: 1532 < 90/93> TÌM HIỂU CHU TRÌNH DOANH THU Client: Cơng ty Cổ phần Cơng trình XYZ Period ended: 31/12/2019 CHỈ DẪN CHUNG Tài liệu lưu cho chu trình kinh doanh Rủi ro phát cần nêu phần Mục tiêu xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng đánh giá sơ mặt thiết kế thực kiểm sốt chu trình KD KHÁI QT VỀ CHU TRÌNH KINH DOANH Các tài khoản chịu ảnh hưởng chu trình kinh doanh • • Phải thu Doanh thu Các hoạt động chủ yếu chu trình kinh doanh (PRINCIPAL BUSINESS ACTIVITY) • • • • Quản lý xử lý đơn đặt hàng (managing and processing orders) Lập hoá đơn, hàng bán trả lại, điều chỉnh (invoicing, sales returns and adjustments) Quy trình thu tiền (processing cash receipts) Cập nhật thông tin khách hàng (maintaining customer master files) Các tài liệu nói hiểu biết chu trình kinh doanh trình bày dạng mơ tả biểu đồ kết hợp phương pháp A HIỂU VỀ CÁC NGHIỆP VỤ TRONG CHU TRÌNH Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu thu tiền Các sản phẩm dịch vụ DN: - Các cơng trình giao thơng đường bộ, đường sắt, cầu - Các cơng trình kỹ thuật dân dụng - Bê tông sản phẩm từ bê tông, thạch cao SV: Bùi Thị Hà 90 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Cơ cấu loại doanh thu loại sản phẩm, dịch vụ tổng doanh thu: Doanh thu xây dựng chiếm tỷ trọng lớn Phương thức bán hàng chủ yếu DN kênh phân phối (Bán buôn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng, bán hàng thu tiền ngay, bán qua đại lý): Nhận doanh thu theo hạng muc cơng trình hồn thành Thị phần sản phẩm dịch vụ, mức độ cạnh tranh kênh phân phối: N/a Quy mô loại khách hàng, mức độ phụ thuộc vào khách hàng lớn: Quy mơ lớn Tính thời vụ hàng hóa, sản phẩm: Khơng có Chính sách giá bán, giảm giá, chiết khấu, khuyến mại, hoa hồng bán hàng tín dụng: Chiết khấu tùy loại dự án đầu tư cơng trình Chính sách thủ tục liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán: Cần tìm hiểu thêm Thơng tin bên liên quan sách bán hàng cho bên liên quan: Cần tìm hiểu thêm Hình thức tốn chủ yếu: Thanh tốn qua ngân hàng Các loại thuế liên quan đến bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ: GTGT Công tác quản lý nợ phải thu: Các quy định pháp lý có liên quan đến bán hàng tiêu chuẩn kỹ thuật sản phẩm: SV: Bùi Thị Hà 91 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Các rủi ro liên quan tới trình thu tiền bán hàng: Các thơng tin khác: Hiểu biết sách kế toán áp dụng Thời điểm ghi nhận doanh thu: Khi hồn thành cơng trình Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Dựa Hóa đơn,biên nghiệm thu Các ước tính kế tốn xét đốn sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tỷ lệ hoàn thành sản phẩm, tỷ lệ dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phịng phải thu khó địi…): Thủ tục, sách gửi hàng, bán hàng đại lý: N/a Các thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn: Khơng có Các sách kế tốn khác: N/a Mơ tả chu trình ln chuyển hoạt động Thực làm trực tiếp Mơ tả thủ tục kiểm sốt chu trình kinh doanh liên quan tới việc lập kế hoạch kiểm toán tham chiếu tới form 1900 tương ứng (chi tiết thủ tục kiểm soát) Thực làm trực tiếp Mơ tả sách, thủ tục thiết lập để trì bất kiêm nhiệm việc phân công công việc hợp lý Thực làm trực tiếp Mô tả nghiệp vụ xử lý khơng có hệ thống N/a SV: Bùi Thị Hà 92 Lớp: CQ54/22.07 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ANH GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU Mơ tả sai sót khứ trình xử lý nghiệp vụ, rõ sai sót ghi năm hành giải thích nguyên nhân tạo sai sót N/a B RỦI RO ĐƯỢC XÁC ĐỊNH Từ phân tích nói trên, Khơng có rủi ro xác định C KẾT LUẬN SƠ BỘ VỀ ĐỘ TIN CẬY CỦA Q TRÌNH XỬ LÝ CÁC THƠNG TIN TÀI CHÍNH TRONG CHU TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Kết luận sơ bộ: Thơng tin tài chu trình Doanh thu đánh giá tin cậy SV: Bùi Thị Hà 93 Lớp: CQ54/22.07 ... luận quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn. .. KIỀU khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC tổ chức kiểm toán độc lập thực - Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn. .. kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY hoàn thiện, nhiên cịn số điểm mà khắc phục được, quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng UHY hoàn thiện hơn, đồng