Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành SP tại Cty xi măng Hải Phòng.doc

Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành SP tại Cty xi măng Hải Phòng.doc

LỜI MỞ ĐẦU

Trong công tác quản lý kinh tế của các doanh nghiệp thì chi phí cho sản xuất và tính gía thành sản phẩm là những công tác quan trọng luôn được các doanh nghiệp quan tâm vì chúng gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường các doanh nghiệp đứng trước sự cạnh tranh gay gắt với nhau, không chỉ các doanh nghiệp tăng cường đổi mới công nghệ, nâng cao năng suất lao động mà còn phải quan tâm tới công tác quản lý chi phí sản xuất Quản lý kinh tế đảm bảo thúc đẩy quá trình sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển và điều quan trọng là phải tự bù đắp được toàn bộ chi phí sản xuất và sản xuất phải có lãi Muốn vậy, doanh nghiệp phải tìm mọi biện pháp để quản lý tốt chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm

Để làm được điều đó, các nhà quản lý phải thường xuyên nắm bắt một lượng thông tin kinh tế cần thiết Các thông tin về thị trường và các thông tin trong nội bộ doanh nghiệp Vì vậy, một trong những công cụ quản lý kinh tế quan trọng nhất của doanh nghiệp là công tác kế toán Công tác kế toán có nhiệm vụ cung cấp thông tin một cách kịp thời chính xác đầy đủ số liệu cho các nhà quản lý Từ đó các nhà quản lý sẽ đưa ra các quyết định phù hợp với sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị trong doanh nghiệp.

Công ty xi măng Hải Phòng luôn tìm mọi cách để đầu tư chiều sâu, lấy chất lượng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm làm phương châm hành động của mình Sản phẩm của công ty đã được khách hàng biết đến và tín nhiệm trong thị trường cả nước Đóng góp một phần trong sự thành công này của công ty là công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí và giá thành nói riêng Trong nhiều năm qua công ty đã không ngừng cố gắng trong việc cải tiến phương pháp kế toán phù hợp với cơ chế quản lý hiện nay, phù hợp với việc đổi mới chế độ kế toán nói chung và kế toán chi phí giá thành nói riêng trở thành công cụ đắc lực hơn thì công tác này còn có mặt củng cố và hoàn thiện.

Trong quá trình tìm hiểu về mặt lý luận và thực tiễn tại công ty xi măng Hải

cho luận văn tốt nghiệp "Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xi măng Hải Phòng".

Luận văn chia làm 3 phần chính:

ần I: Cơ sở lý luận của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.

ần II : Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành của sản

phẩm tại công ty xi măng Hải Phòng.

Giá trị sản phẩm dịch vụ bao gồm 3 bộ phận là: c,v,m

C: Là toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình tạo ra sản phẩm như: Khấu hao TSCĐ, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, năng lượng, nhiên liệu Bộ phận này còn được gọi là hao phí lao động quá khứ (vật hoá)

V: Là chi phí tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất làm ra sản phẩm, dịch vụ, bộ phận này được gọi là hao phí lao động sống.

M: Là giá trị do lao động sống tạo ra trong quá trình tạo ra giá trị sản phẩm dịch vụ.

Ở góc độ doanh nghiệp để tạo ra sản phẩm doanh nghiệp phải bỏ ra hai bộ phận chi phí C và V Như vậy chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một kỳ kinh doanh nhất định (tháng , quý, năm)

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thường xuyên và gắn liền với

nghiệp phải bỏ ra trong kỳ mới được tính vào phí sản xuất trong kỳ Thực chất chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp là quá trình chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tượng tính giá nhất định, nó là vốn của doanh nghiệp vào quá trình sản xuất kinh doanh.

1.2 Giá thành sản phẩm:

Trong sản xuất, chi phí sản xuất chỉ là một mặt thể hiện sự chi phí Để đánh giá chất lượng kinh doanh của các tổ chức kinh tế, chi phí sản xuất chi ra phải được xem xét trong mối quan hệ với mặt thứ 2 cũng là mặt cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh là kết quả sản xuất thu được.Quan hệ so sánh đó đã hình thành nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng sản phẩm dịch vụ, lao vụ hoàn thành trong kỳ

Giá thành sản phẩm được xác định cho từng loại sản phẩm, lao vụ cụ thể và chỉ tính toán xác định với số lượng sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành, kết thúc toàn bộ quá trình sản xuất (thành phẩm) hay hình thành một giai đoạn công nghệ sản xuất (bán thành phẩm).

Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải được bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh được giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chỉ tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động đời sống Mọi cách tính chủ quan không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, không xác định được hiệu quả kinh doanh và không thực hiện được tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng.

1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Về thực chất, chi phí sản xuất và giá thành là 2 mặt khác nhau của quá trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất , còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí phát sinh (phát sinh

trong kỳ, kỳ trước chuyển sang ) và các chi phí tính trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm Nói cách khác, giá thành là biểu hiện bằng tiền các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kỳ ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành trong kỳ

SƠ ĐỒ MỐI QUAN HỆ GIỮA CPSX VÀ GIÁ THÀNH SP

CPSX dở dang đầu kỳB CPSX phát sinh trong kỳ DTổng giá thành sản phẩm CCPSX dở dang cuối kỳ

Qua sơ đồ ta thấy : AC = AB + BD -CD

Tổng giá thành sản

=chi phí sản xuất dở dang

đầu kỳ

+Tổng chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ

-chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí phát sinh trong kỳ.

2 Sự cần thiết của việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đối với công tác qủan lý của doanh nghiệp

Công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý cho nên nó đóng vai trò quan trọng trong công tác quản trị doanh nghiệp Ngày nay, các doanh nghiệp là chủ thể độc lập tự hạch toán kinh doanh, được quyền chủ động lựa chọn phương án sản xuất phù hợp, chịu trách nhiệm bù đắp chi phí bỏ ra, tạo lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Để làm được điều này, các doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất đầy đủ hợp lý tính toán chính xác giá thành sản phẩm Thường xuyên kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của từng loại chi phí phát sinh sẽ góp phần quản lý tài sản vật tư tiền vốn, lao động có hiệu quả hơn và có biện pháp phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm Đó là điều kiện quan trọng để doanh nghiệp tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường Đồng thời còn là tiền đề để xác định chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

đúng nội dung, phạm vi chi phí cấu thành giá thành sản phẩm, giá trị các yếu tố chi phí đã chuyển dịch vào sản phẩm (công việc, lao vụ) đã hoàn thành có ý nghĩa quan trọng và là một yêu cầu cấp bách Để đáp ứng những yêu cầu quản lý, chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán có nhiệmvụ sau:

+ Căn cứ vào đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp mà xác định đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, xác định đối tượng và phương pháp tính giá thành phù hợp.

+ Tổ chức hợp lý và phân bổ từng loại chi phí sản xuất kinh doanh theo đúng đối tượng tập hợp chi phí đã xác định bằng phương pháp thích hợp đối với từng loại chi phí.

+ Thường xuyên đối chiếu kiểm tra và định kỳ phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí đối với chi phí trực tiếp và các dự toán chi phí đối với chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, đề xuất các biện pháp tăng cường quản lý tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ yêu cầu hạch toán kinh tế.

+ Định kỳ báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo đúng chế độ thời hạn.+ Tổ chức kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ

II PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH: 1 Phân loại chi phí sản xuất:

Do đặc điểm của chi phí sản xuất là phát sinh hàng ngày gắn liền với việc sản xuất từng sản phẩm và từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh, việc tổng hợp tính toán chi phí sản xuất cần được tiến hành trong từng khoảng thời gian nhất định Để quản lý và kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức chi phí, tính toán được kết quả tiết kiệm chi phí ở từng bộ phận sản xuất và toàn doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Việc phân loại chi phí sản xuất có tác dụng kiểm tra phân tích quá trình phát sinh chi phí và hình thành giá thành sản phẩm, nhằm nhận biết và động viên mọi khả năng tiềm tàng hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả của doanh nghiệp.

Căn cứ vào các tiêu thức khác nhau, chi phí của doanh nghiệp chia làm nhiều loại khác nhau.

1.1 Phân loại theo yếu tố chi phí:

Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí được phân theo yếu tố.Cách phân loại này giúp cho việc xác định và phát triển định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí.Theo qui định hiện hành ở Việt Nam Toàn bộ chi phí được chia làm 7 yếu tố sau:

- Yếu tố nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật

liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ Sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi, cùng với nhiên liệu, động lực)

- Yếu tố nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh

trong kỳ (trừ số lượng dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi.)

- Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp lương: Phản ánh tổng số tiền

lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả công nhân viên chức.

- Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định trên tổng số tiền

lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân viên chức.

-Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải

trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng trong sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua

ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh.

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền : Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền

chưa phản ánh vào các yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

1.2 Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính toàn bộ chi phí được theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng Theo qui định

- Chi phí sản xuất chung

Ngoài ra, khi tính chỉ tiêu giá thành sản phẩm toàn bộ thì chỉ tiêu giá thành còn bao gồm khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng.

1.3.Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí:

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn liền với các sản phẩm được sản xuất ra hoặc được mua Còn chi phí thời kỳ là chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩm được sản xuất ra hoặc được mua nên được xem làcác phí tổn, cần được khấu trừ ra từ lợi tức của thời kỳ chúng phát sinh.

1.4 Phân loại theo quan hệ của chi phí với khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành.

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ để đề ra các quyết định kinh doanh toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh lại được phân theo quan hệ với khối lượngcông việc hoàn thành Theo cách này chi phí được chia thành những biến phí và định phí.

Biến phí là những thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so với khối lượng công việc

hoàn thành, chẳng hạn chi phí về nguyên liệu, nhân công trực tiếp Cần lưu ý rằng

các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định Định phí là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lượng công việc hoàn thành,

chẳng hạn về chi phí khấu haoTSCĐ, chi phí thuê mặt bằng, phương tiện kinh doanh Các phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu sản lượng sản phẩm thay đổi.

2 Phân loại giá thành:

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng như yêu cầu xác định giá cả hàng hoá, giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng như trên thực tế, ngoài các khái niệm giá thành xã hội và giá thành cá biệt, còn có các giá thành công xưởng, giá thành toàn bộ.

2.1 Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành.

- Giá thành kế hoạch: Được xác định khi bước vào kinh doanh trên cơ sở

giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.

- Giá thành định mức: Cũng như giá thành kế hoạch, giá thành định mức

cũng được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch, giá thành định mức được xác định trên cơ sở các định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm trong kỳ kế hoạch (thường là ngày đầu tháng ) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành.

- Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất

sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định được các nguyên nhân vượt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán Từ đó điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp.

2.2 Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí:

Theo phạm vi phát sinh chi phí, chỉ tiêu giá thành được chia thành:

- Giá thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xưởng): là chỉ tiêu phản ánh

tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất.

- Giá thành tiêu thụ (còn gọi là giá thành toàn bộ và giá thành đầy đủ): là

chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm.

Giá thành toàn bộ của sản phẩm

= Giá thành sản xuất của sản phẩm

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp

+Chi phí bán hàng

Cách phân loại này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh lãi hoặc lỗ của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh

phí bán hàng và chi phí quản lý cho từng mặt hàng, từng loại dịch vụ nên cách phân loại này chỉ còn mang ý nghĩa học thuật nghiên cứu.

III ĐỐI TƯỢNG, PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM:

1.Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất:

1.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất:

Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của tổ chức hạch toán quá trình sản xuất Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm 2 giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết vơí nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí phát sinh theo từng sản phẩm nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xưởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành qui định Việc phân chia này được xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra và phân tích chi phí , yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành qui định Như vậy, xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí Kế toán căn cứ vào đặc điểm, tình hình cụ thể của doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí dựa trên căn cứ sau:

- Đặc điểm tổ chức kinh doanh của doanh nghiệp.- Đặc điểm phát sinh, mục đích công dụng của chi phí.

- Yêu cầu thông tin của công tác quản lý, trình độ quản lý của doanh nghiệp.

- Qui trình công nghệ, kỹ thuật sản xuất sản phẩm.

1.2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất:

Trên cơ sở đối tượng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phương pháp hạch toán chi phí thích ứng Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí Về cơ bản, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm các phương pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theogiai đoạn công nghệ, theo phân xưởng,

theo nhóm sản phẩm,v.v Nội dung chủ yếu của phương pháp hạch toán chi phí sản xuất kế toán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán theo từng đối tượng đã xác định, phản ánh các chi phí có liên quan đến đối tượng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tượng Mỗi phương pháp hạch toán chỉ thích ứng với một loại đối tượng hạch toán chi phí nên tên gọi của các phương pháp này là biểu hiện đối tượng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí.

2 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm:

2.1 Đối tượng tính giá thành:

Việc xác định đối tượng, tính giá thành sản phẩm chính là việc xác định sản phẩm, bán thành sản phẩm,công việc lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tượng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm.

Khi tính giá thành sản phẩm trước hết phải xác định đối tượng tính giá thành.Muốn vậy phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, qui trình sản xuất công nghệ của doanh nghiệp Đồng thời phải xác định đơn vị tính của sản phẩm dịch vụ đã được xã hội thừa nhận, phù hợp trong kế hoạch sản xuất kinh doanh của đơn vị Dựa vào căn cứ trên, đối tượng tính giá thành có thể là:

- Từng sản phẩm, công việc đã hoàn thành- Từng bộ phận chi tiết sản phẩm

- Sản phẩm hoàn thành ở cuối qui trình công nghệ hay bán thành phẩm- Từng công trình, hạng mục công trình.

Xác định đối tượng tính giá thành đúng, phù hợp với điều kiện, đặc điểm của doanh nghiệp giúp cho kế toán tổ chức mở sổ kế toán và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ doanh nghiệp.

2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm:

Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được và kết quả đánh giá sản

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là một phương pháp hoặc một hệ thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành đơn vị sản phẩm Nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành Việc lựa chon phương pháp tính giá thành chủ yếu phụ thuộc vào đặc điểm về đối tượng hạch toán chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm Một số phương pháp tính giá thành thường được sử dụng là:

2.2.1 Phương pháp trực tiếp:

Phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất khối lượng lớn, chu kì sản xuất ngắn như: các nhà máy điện nước, các doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ ).Giá thành sản phẩm theo phương pháp này được tính theo công thức sau:

Tổng giá thành sản phẩm hoàn

=Giá tri sản phẩm dở dang đầu kỳ

+Tổng chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ

-Giá trị sản phẩm dở dang

cuối kỳ

2.2.2 Phương pháp tổng cộng chi phí:

Áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất được thực hiện ở

nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản xuất được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm:

thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất Theo phương pháp này, trước hết, kế toán căn cứ vào hệ số qui đổi để qui đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc (căn cứ vào đặc điểm kinh tế hoặc tính chất của sản phẩm để qui định loại sản phẩm có đặc trưng tiêu biểu hệ số1) rồi từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm.

Giá thành của tất cả các loại sản phẩmGiá thành đơn vị sản phẩm gốc =

Tổng số sản phẩm gốc (kể cả qui đổi)

Giá thành đơn vị sản phẩm

từng loại

Giá thành đơn vị sản phẩm gốc

hệ số qui đổi sản phẩm

từng loại

Trong đó: - Qo: tổng số sản phẩm gốc đã qui đổi- Qi: Số lượng sản phẩm i (i = 1, n).- Hi: Hệ số qui đổi sản phẩmi (i =1, n).Tổng giá thành

sản xuất các loại sản phẩm

Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

Tổng chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ

-Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

2.2.4 Phương pháp tỷ lệ:

Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách phẩm chất khác như may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí chế tạo v.v để giảm bớt khối lượng hạch toán, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm

= n

1

Giá thànhthực tế đơn vị

SP từng loại

Giá thành kế hoạch (hoặc định mức) đơn vị

sản phẩm từng loại

Tỷ lệ chi phí

Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm

Giá thành kế hoạch (hoặc định mức) của các loại SP

2.2.5 Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ:

Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình, bên cạnh những sản phẩm chính thu được những sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến đường, rượi, bia, ), để tính giá trị sản phẩm chính kế phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể xác định được theo nhiều phương pháp như giá ước tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu

Tổng gía thành sản

phẩm chính

Giá trị SP chính dở dang đầu kỳ+

Tổng chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ-

giá trị SP phụ thu hồi

ước tính

-giá trị SP chính

dở dang cuối kỳ2.2.6 Phương pháp tính liên hợp:

Áp dụng trong các doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau như các doanh nghiệp hoá chất, dệt kim, đóng giầy Trên thực tế kế toán có thể kết hợp tổng cộng chi phí với phương pháp tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ

3 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành ở một số loại hình doanh nghiệp:

3.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn:

Thường là những doanh nghiệp chỉ sản xuất một hoặc một ít mặt hàng với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không

đáng kể như các doanh nghiệp khai thác than, sản xuất điện nước, chế biến lương thực, thực phẩm Do mặt hàng ít nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất được tiến hành theo sản phẩm, mỗi mặt hàng sản xuất được mở một sổ (thẻ ) hạch toán chi phí sản xuất Công việc tính giá thành sản phẩm được tiến hành vào cuối tháng theo phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp liên hợp.

3.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng:

Đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn Đối tượng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng Phương pháp tính giá thành tuỳ theo tính chất và số lượng sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phương pháp thích hợp như: phương pháp trực tiếp, phương pháp hệ số, tỷ lệ hoặc liên hợp Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều được tập hợp theo từng đơn đặt hàng Đối với chi phí trực tiếp liên quan đến đơn đặt hàng nào sẽ tập hợp trực tiếp vào thẻ tính giá thành của đơn đặt hàng đó, còn chi phí gián tiếp liên quan nhiều đến đơn đặt hàng thì được tập hợp chung cuối mỗi kỳ hạch toán, kế toán sử dụng một tiêu thức phân bổ thích hợp để phân bổ loại chi phí này cho từng đơn và ghi vào các thẻ tính giá thành tương ứng.

Việc tính giá thành ở loại hình doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng đã hoàn thành nên kỳ tính giá thành thường không khớp với kỳ báo cáo Đối với những đơn đặt hàng mà cuối kỳ báo cáo chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí trên thẻ tính giá thành tương ứng đều được coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ Tuy nhiên trong một số trường hợp cần thiết theo yêu cầu của công tác quản lý, mặc dù cuối kỳ đơn đặt hàng chưa hình thành nhưng cần xác định khối lượng công việc đã thực hiện trong kỳ, kế toán phải sử dụng giá thành kế hoạch hay giá thành định mức để xác định bộ phận công việc đã hoàn thành từ đó tính ra gía trị của khối lượng công việc dở dang.

3.3 Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức:

Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động,vật tư hiện hành và chi phí

thành ba loại: Theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức Từ đó, tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách:

Giá thành thực tế sản

giá thành định mức sản

±chênh lệch do thay đổi định

±chênh lệch so với định

Việc tính toán giá thành định mức được tiến hành trên cơ sở định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kỳ (thường là đầu tháng ) Tuỳ theo tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phương pháp tính giá thành định mức khác nhau ( theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại ) Việc thay đổi định mức được thực hiện vào ngày đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng như kiểm tra việc thi hành định mức Trường hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau phải điều chỉnh giá thành định mức Những khoản chi phí phát sinh ngoài định mức và dự toán quy định được gọi là chênh lệch so với định mức hay thoát ly định mức.

3.4 Doanh nghiệp có qui trình công nghệ phức tạp theo kiểu chế biến liên tục:

Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục là doanh nghiệp có quy trình công nghệ chế tạo nhiều sản phẩm bao gồm nhiều bước (giai đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bước tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bước trước là đối tượng (hay nguyên liệu) chế biến của bước sau Trong những doanh nghiệp này, phương pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bước chế biến (giai đoạn công nghệ).Theo phương pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ được tập hợp cho giai đoạn đó Riêng với chi phí sản xuất chung sau khi được tập hợp theo phân xưởng sẽ được phân bổ cho các bước theo những tiêu thức phù hợp.

Tuỳ theo tính chất của hàng hoá sản phẩm và yêu cầu công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể được tập hợp theo phương án có bán thành phẩm và phương án không có bán thành phẩm Phương pháp tính giá thành thường là phương pháp trực tiếp kết hợp với phương pháp tổng cộng hay tỷ lệ (hoặc hệ số)

• Tính giá thành phân bước theo phương án có tính giá thành bán thành phẩm:

Phương pháp này thường áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm bán ra ngoài Đặc điểm của phương pháp hạch toán này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các bước trước chuyển sang bước sau được tính theo giá thành thực tế và được phản ánh theo từng khoản mục chi phí Việc tính giá thành phải tiến hành lần lượt từ bước 1 sang bước 2 cho đến bước cuối cùng tính ra giá thành sản phẩm nên còn gọi là kết chuyển tuần tự

Qui trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương án này như sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ 1: TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THEO PHƯƠNG ÁN PHÂN BƯỚC CÓ TÍNH GIÁ THÀNH BÁN

THÀNH PHẨM

Giá thành bán thành phẩm

bước 1

Chi phí nguyên vật liệu chính+

c h i phí chế biến bước 1

-giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

bước 1.

Giá thành bán thành phẩm

bước 2

Giá thành bán thành phẩm

bước 1

Chi phí chế biến

bước 2-

Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

bước 2

Tổng giá thành thành

Giá thành bán thành phẩm

bước (n-1)

chi phí chế biến bước

-Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

bước n

• Tính giá thành phân bước theo phương án không có bán thành phẩm:

phát sinh trong các giai đoạn công nghệ được tính nhập vào giá thành sản phẩm một cách đồng thời, song song nên còn gọi là kết chuyển song song Theo phương án này, kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành sản phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ

SƠ ĐỒ 2: TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH THEO PHƯƠNG ÁN PHÂN BƯỚC KHÔNG TÍNH GIÁ THÀNH BÁN

THÀNH PHẨM

Chi phí VLC phân bổ cho thành phẩm

Chi phí chế biến bước 1 tính cho thành phẩmChi phí chế biến bước 2 tính cho thành phẩm

Chi phí chế biến bước n tính cho thành phẩm

TỔNG GIÁ THÀNH THÀNH PHẨM

Chi phí chế biến bước tính cho thành phẩm

IV HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM:

1 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên:

1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

1.1.1 Khái niệm và cách thức tập hợp, phân bổ :

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu,nhiên liệu,vật liệu phụ xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt ( phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức riêng biệt thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm công thức phân bổ như sau:

Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tượng=

Tổng chi phí vật liệu cần phân bổx

tỷ lệ (hay hệ số) phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượngTrong đó: Tỷ lệ hệ số phân bổ =

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

1.1.2 Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , kế toán sử dụng

TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết theo

từng đối tượng tập hợp chi phí nhỏ hơn phân xưởng, bộ phận sản xuất, nhóm sản phẩm )

Kết cấu TK 621 như sau:

Bên nợ: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.

1.1.3 Phương pháp hạch toán:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán theo sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ 3: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp như chi phí nguyên vật liệu chính Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính vào từng đối tượng chịu chi phí Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng sản xuất mà không hạch toán trực tiếp tiền lương phụ, các khoản phụ hoặc tiền lương chính trả theo mà người lao động thực hiện nhiều công tác khác nhau trong ngày thì ta có thể phân bổ chi phí nhân công trực tiếp theo các tiêu thức phân bổ thích hợp như: theo định mức hoặc theo giờ công lao động, khối lượng sản phẩm sản xuất tuỳ theo điều kiện cụ thể.

Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm tiến hành lao vụ dịch vụ

Vật liệu dùng không hết nhập kho, phế liệu thu hồi

Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT

TK 152.TK151.331

1.2.2 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622- chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp

chi phí như TK 621, kết cấu TK621 như sau:

Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.

1.2.3.Phương pháp hạch toán:

Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được thể hiện qua sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ 4: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

TK 334 TK 622 TK 154

TK 338

1.3 Chi phí sản xuất chung:

1.3.1 Khái niệm, cách thức tập hợp và cách phân bổ chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản

Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho CNTTSX

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếpCác khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền

lương của CNTTSX thực tế phát sinh

Trích trước lương nghỉ phép cho CNTTSX

xuất (như chi phí về tiền công và các chi phí khác phải trả cho công nhân quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng )

Các chi phí sản xuất chung thường được hạch toán chi tiết riêng cho từng địa điểm phát sinh chi phí, sau đó mới tiến hành phân bổ cho các đối tượng có liên quan Có nhiều tiêu thức để phân bổ chi phí sản xuất chung như: phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, theo định mức chi phí sản xuất chung, theo chi phí tiền công trực tiếp

Mức chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tượng

phân bổ

1.3.2 Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 -

Chi phí sản xuất chung, mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất dịch

vụ Kết cấu của TK 627 như sau:

Bên nợ: Chi phí chung trực tiếp phát sinh trong kỳ.Bên có: - Các khoản giảm chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩm hay lao vụ dịch vụ.

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.

1.3.3 Phương pháp hạch toán:

Hạch toán chi phí sản xuất chung được thể hiện qua sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ 5: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

1.4.Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất:

1.4.1.Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng:

Sản phẩm là sản phẩm không thoả mãn những tiêu chuẩn chất lượng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kích cỡ, trọng lượng, cách thức lắp ráp Tuỳ theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm được chia làm 2 loại:

- Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được: Là những sản phẩm hỏng mà về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa được và việc sửa chữa đó có lợi về mặt kinh tế.

Chi phí NVL,công cụ dụng cụ

Các chi phí sản xuất chung khácChi phí nhân viên

Chi phí theo dự toán

Các khoản giảm chi phí sản xuất chungcuối kỳ

Phân bổ hoặc kết chuyển chi phí sản xuất chung

TK 111, 112, 152

- Sản phẩm hỏng không thể sửa chữa được : Là những sản phẩm mà về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa được hoặc có thể sửa chữa được nhưng không có lợi về mặt kinh tế.

Trong quan hệ với công tác kế hoạch, cả hai loại sản phẩm nói trên lại được chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm ngoài định mức Những sản phẩm hỏng mà doanh nghiệp dự kiến sẽ xảy ra trong quá trình sản xuất được coi là sản phẩm hỏng trong định mức Đây là những sản hỏng được xem là không tránh khỏi trong quá trình sản xuất nên phần chi phí cho những sản phẩm này (giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được và chi phí sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được ) được coi là chi phí sản xuất chính phẩm Sở dĩ phần lớn doanh nghiệp chấp nhận một tỷ lệ sản phẩm hỏng vì họ không muốn tốn thêm chi phí để hạn chế hoàn toàn sản phẩm hỏng do việc bỏ thêm chi phí này tốn kém nhiều hơn việc chấp nhận một tỷ lệ tối thiểu về sản phẩm hỏng.

Khác với sản phẩm hỏng trong định mức, sản phẩm ngoài định mức là sản phẩm nằm ngoài dự kiến của nhà sản xuất do các nguyên nhân bất thường như máy hỏng, hoả hoạn bất thường Do xảy ra bất thường, không được chấp nhận nên chi phí của chúng không được cộng vào chi phí sản xuất chính phẩm mà thường được xem là khoản phí tổn thời kỳ, phải trừ vào thu nhập.

Thiệt hại về sản phẩm trong định mức bao gồm giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được và phần chi phí sửa chữa sản phẩm tái chế trừ đi giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) Toàn bộ phần thiệt hại này tính vào chi phí sản xuất sản phẩm Đối với giá trị thiệt hại của những sản phẩm ngoài định mức, kế toán phải theo dõi riêng Đồng thời xem xét nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng để có biện pháp sử lý Toàn bộ giá trị thiệt hại có thể theo dõi riêng trên một trong các tài khoản như TK 1381, 154, 627, 1421 (chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức), sau khi trừ đi số phế liệu thu hồi và bồi thường (nếu có ), thiệt hại thực về sản phẩm sẽ tính vào chi phí bất thường.

SƠ ĐỒ 5: HẠCH TOÁN THIỆT HẠI SẢN PHẨM HỎNG NGOÀI ĐỊNH

1.4.2.Thiệt hại về ngừng sản xuất

Trong thời gian ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan( thiên tai, địch hoạ , thiếu nguyên vật liệu ), các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phí để duy trì hoạt động như tiền công lao động, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dưỡng Những khoản chi phí trong khoảng thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán đã theo dõi ở TK 335 - chi phí phải trả.Trường hợp ngừng sản xuất bất thường, các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không được chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên một trong các tài khoản tương tự như hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài định mức ( tài khoản 154,627,1421,1381 chi tiết thiệt hại ngừng sản xuất ) Cuối kỳ, saukhi trừ phần thu hồi ( nếu có, do bồi thường ), giá trị thiệt hại thực tế sẽ trừ vào thu nhập như

khoản chi phí thời kỳ Cách hạch toán có thể được phản ánh qua sơ đồ sau:

TK 152, 153, 334, 338,

TK 1381,152TK 154, 155, 157, 632

Chi phí sửa chữa sản

phẩm hỏngGiá trị thiệt hại thực về sản phẩm hỏng

Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được

Giá trị phế liệu thu hồi và các khoản bồi thường

SƠ ĐỒ 6: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP THIỆT HẠI NGỪNG SẢN XUẤT NGOÀI KẾ HOẠCH

1.5 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:

1.5.1 Tổng hợp chi phí sản xuất:

Để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm theo

phương pháp kê khai thường xuyên kế toán sử dụng TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản này mở chi tiết cho từng nghành sản xuát từng nơi

phát sinh chi phí hay từng nhóm sản phẩm, từng loại sản phẩm của các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ (kể cả vật tư, sản phẩm, hàng hoá thuê ngoài gia công chế biến).

Nội dung kết cấu TK 154 như sau:

Bên nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ.Bên có: - các khoản giảm chi phí

- Tổng giá thành sản phẩm của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, đã hoàn thành

Dư nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm,lao vụ, dịch vụ, dở dang chưa hoàn

+ Kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh

Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpCó TK 622 : chi phí nhân công trực tiếpCó TK 627 :chi phí sản xuất chung.

+ Phản ánh các khoản phát sinh được ghi giảm chi phí sản xuất như tiền bồi thương phải thu hồi,tiền bồi thườngvở những người làm ra sản phẩm hỏng hoặc gây ra ngừng sản xuất.

Nợ TK 152: Phế liệu thu hồi nhập khoNợ TK 138: phải thu tiền bồi thường.

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.+ Khi xác định được tổng giá thành sản phẩm trong kỳ

Nợ TK 155: Giá thành sản phẩm thực tế nhập kho Nợ TK 157: Giá thành thực tế của sản phẩm gửi bán

Nợ TK 632: Giá thành thực tế bán trực tiếp của sản phẩm không qua kho.

Có TK 154 : giá thành thực tế sản phẩm sản xuất trong kỳ

Giá trị sản phẩmDở dang đầu kỳ

Giá thành sảnPhẩm hoàn

Chi phí thực tếphát sinh trong

-giá trị sản phẩm dở dang

cuối kỳ

Hạch toán chi phí sản phẩm được thể hiện qua sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ 7: HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN PHẨM

TK 627

TK 632

1.5.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:

Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất chế biến,còn đang nằm trong dây chuyền công nghệ hoặc đã hoàn thành một vài qui trình chế biến, nhưng còn phải gia công chế biến tiếp mới trở thành sản phẩm trong trường hợp này chi phí sản xuất đã tập trung trong kỳ không chỉ liên quan đến sản phẩm công việc đã hoàn thành mà còn liên quan đến những

Kết chuyển chi phí NVLTT

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Kết chuyển chi phí sản xuất chung

Các khoản ghi giảmchi phí sản phẩm

Nhập kho vật tư sản phẩm

Gửi bán

Tiêu thụ thẳngTổng

giá thành thực tế sản

phẩm lao vụ hoàn

DCK: x x xDĐK:xxx

TK 152, 111

sản phẩm dở dang Tính giá sản phẩm dở dang là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu việc tính giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực hợp lý của giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tuy nhiên việc tính toán sản phẩm dở dang là một công việc phức tạp khó có thể chính xác tuyệt đối Kế toán phải phụ thuộc vào tình hình đặc điểm cụ thể về tổ chức sản xuất, qui trình công nghệ, tổ chức cấu thành của chi phí, yêu cầu trình độ quản lý của từng doanh nghiệp để vận dụng một trong những phương pháp tính giá sản phẩm dở dang sau.

∴ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương.

Dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để qui ra sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn qui đổi thường dựa vào giờ công hoặc tiền lương định mức Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số theo số thực tế dùng.

Giá trị VLC nằm trong sản phẩm dở

+ Số lượng SP dở dang khôngqui đổi

Toàn bộ giá trị VLC xuất

Chi phí chế biến trong SP dở dang (theo từng loại)

Số lượng SP dở dangquy đổi thành thành phẩmSố lượng

Khi áp dụng phương pháp này thì kết quả tính toán có mức độ chính xác cao, nhưng khối lượng tính toán lớn mất nhiều thời gian vì khi kiểm kê sản phẩm dở dang cần phải xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang Phương

tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tổng chi phí sản phẩm không lớn lắm, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ nhiều biến động lớn so với đầu kỳ.

∴ Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính

Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí biến được tính hết cho thành phẩm Do vậy trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính mà thôi.

Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang

Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

Số lượng thành phẩm+

Số lượng SP dở dang

Toàn bộ giá trị vật liệu chính và giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

Phương pháp này có ưu điểm là cách tính toánrất đơn giản Khối lượng công việc tính toán ít nhưng với phương pháp này có độ chính xác không cao vì phương pháp này chỉ tính theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

∴ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến

Để đơn giản việc tính toán, đối với những sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ lệ không thấp trong tổng chi phí, kế toán thường sử dụng phương pháp này Thực chất là một dạng của phương pháp ước tính theo sản lượng tương đương, trong đó giai đoạn sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.

Giá trị SP dở dang chưa hoàn thành

=Giá trị NVL chính nằm trong sản phẩm dở dang

+50% chi phí chế biến

∴ Xác định gía trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp.

Theo sản phẩm này trong gía trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp mà không tính đến các chi phí khác.∴ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức

Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch ) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.

Phương pháp này chỉ áp dụng thích hợp với sản phẩm đã xây dựng được định mức chi phí hợp lý hoặc đã thực hiện phương pháp tính giá thành định mức.

2- Doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kiểm kê định kỳ:

Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định được là xuất cho mục địch sản xuất, quản lý hay tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ, kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng ( phân xưởng, bộ phận sản xuất, lao vụ, dịch vụ ) hoặc dựa vào mục đích sử dụng hoặc tỷ lệ định mức để phân bố vật liệu xuất dùng cho từng mục đích.

Để tập hợp chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm kế toán sử

dụng TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, các chi phí được phản ánh trên

TK 621 không ghi theo chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đường cuối kỳ.

Nội dung phản ánh của tài khoản 621 như sau

Bên Nợ: Giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Bên Có: Kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành thành phẩm, dịch vụ, lao vụ

TK 621 cuối kỳ không có số dư và được mở theo từng đối tượng hạch toán chi phí ( phân xưởng, bộ phạn sản xuất, sản phẩm

Phương pháp này tập hợp chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung vào TK 622 và TK 627 giống phương pháp kiểm kê thường xuyên Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phương pháp này

dùng TK 631 - Giá thành sản xuất Tài khoản này được hạch toán chi tiết theo đặc

điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận ) Nội dung phản ánh của TK 631:

Bên Nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất

phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm, lao vụ

Bên có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

-Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành.

- Giá trị thu hồi bằng tiền hoặc phải thu ghi giảm chi phí từ sản xuất.

Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ.

Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên.

Hạch toán chi phí sản xuất và theo phương pháp kiểm kê định kỳ theo sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ 7: HẠCH TOÁN CPSX THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ

V TỔ CHỨC SỔ SÁCH KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT

TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp là một vai trò rất quan trọng, việc ghi chép, phân loại tổng hợp các nhiệm vụ kinh tế phát sinh theo những nội dung công tác kế toán bằng phương pháp khoa học phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp và tuân thủ quy định của Nhà nước Tổ chức vận dụng hình thức kế toán phù hợp là một trong các nội dung cơ bản của công tác tổ chức kế toán Hình thức kế toán là một hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi chép, hệ thống hoá và tổng hợp số liệu từ các chứng từ kế toán theo một trình tự, phương pháp ghi chép nhất định

TK 151,152GIá trị vật liệu chưa dùng hết

K/c GIá trị vật liệuchưa dùng đầu kỳ

TK 622

TK 627

K/c chi phí nhân công trực tiếp

K/c chi phí sản xuất chung

Tổng giá thành sx của sp dịch vụ hoàn thành nhập kho gửi bán hoặc tiêu thụ trực tiếp

K/cgiá trị vl đầu kỳ

không ngừng hoàn thiện Căn cứ vào các quyết định của nhà nước, tuỳ theo tình hình cửa từng đơn vị mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các hình thức sau.

Hình thức sổ kế toán nhật ký sổ cái.Hình thức sổ kế toán nhật ký chung.Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ.Hình thức nhật ký chứng từ

Tuỳ đặc điểm tính chất và điều kiện của mỗi doanh nghiệp mà doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán thích hợp, mỗi một hình thức kế toán lại có một hệ thống sổ khác nhau Trong mục này em chỉ để cập đến hệ thống sổ kế toán chi phí theo hình thức nhật ký chung để phù hợp với hình thức kế toán mà công ty xi măng Hải Phòng đang áp dụng áp dụng hình thức này quá trình tập hợp chi phí

sản xuất được ghi chép theo trình tự như sau: Từ những chứng từ ban đầu như phiếu xuất vật tư, phiếu chi tiền Kế toán vào được sổ chi tiết chi phí, phiếu định khoản Sau đó lập được các bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ tiền điện, khấu

hao TSCĐ từ đó lập được số cái các tài khoản chi phí ,các loại bảng biểu tập

hợp và tính giá thành

PHẦN II

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XI MĂNG HẢI PHÒNGI ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA CÔNG TY XI MĂNG HẢI PHÒNG.

1- Quá trình thành lập và phát triển của Công ty xi măng Hải phòng.

Ngày 25/12/1999 trên vùng đất ngã 3 sông Cấm và kênh đào Hạ Lý Hải Phòng, Nhà máy Xi măng lớn đầu tiên tại Đông Dương được người Pháp khởi xây dựng.

Cho đến nay Công ty trải qua hơn một trăm năm xây dựng và trưởng thành thì nửa thời gian từ 1899 đến năm 1955 công ty nằm trong tay bọn tư bản thực dân xâm lược Trong thời kỳ này, nhà máy Xi măng Hải phòng là một nhà máy lớn nhất Châu Á và sản phẩm của bó được xuất khẩu ra nhiều nước như Lào, Thái Lân, Hồng Kông

Ngày 12/5/1955 nhà máy thuộc về tay giai cấp công nhân Tháng 8 năm 1955 Chính phủ ra quyết định khôi phục nhà máy Với ý chí đổi đời, với sự nhiệt tình cách mạng và tài năng sáng tạo của cán bộ, Đảng viên, Công nhân viên cộng với sự giúp đỡ của chuyên gia Liên xô, ngày 17/11/1955 đúng ngày kỷ niệm cách mạng tháng 10 Nga thì Nhà máy xi măng Hải Phòng đã nhả khói các lò nung và máy móc được phục hồi Nhà máy đã xây dựng và lắp đặt thêm 2 lò mới đưa sản xuất hàng năm đều vượt mức kế hoạch Năm 1964 đạt xấp xỉ 60 vạn tấn (gần gấp đôi sản lượng xi măng 1939, năm cao nhất thời Pháp cai trị) Nhà máy sản xuất được tất cả các chủng loại xi măng từ thấp đến cao, đã xuất khẩu sang thị trường các nước trong khu vực Đông Nam á và góp phần quan trọng vào công cuộc xây dựng miền Bắc, giải phóng miền Nam bảo vệ Tổ quốc.

Tháng 4/1967, địch đánh thành phố đánh phá nhà máy, nhà máy nằm trong vùng tam quốc lửa, phải chịu hàng ngàn tấn bom địch tàn phá huỷ diệt, vượt lên đau thương tang tóc, vượt lên đạn bom ngày đêm người công nhân vẫn bám máy sửa chữa khôi phục sản xuất Vừa sản xuất vừa chiến đấu Thành lập các đội kích vệ gửi vào chiến trường miền Nam đánh Mỹ Khi địch buộc phải tuyên bố ngừng ném bom miền bắc nhà máy đã nhanh chóng sửa chữa phục hồi sản xuất, kịp thời cung cấp xi măng cho khôi phục kinh tế xây dựng CNXH.

Năm 1969 dưới sự giúp đỡ của nước ban Rumani nhà máy sửa chữa và xây dựng mới được 3 lò nung Thời kỳ này sản lượng của nhà máy là 67 vạn tấn.

Miền Nam hoàn toàn giải phóng, đất nước thống nhất, lúc đó miền Bắc có duy nhất 1 nhà máy xi măng, nên phải gồng mình lê vượt qua thử thách với khẩu

hiệu “Hãy sản xuất nhiều xi măng cho Tổ quốc” để mau chóng hàn gắn vết

thương chiến tranh Chính những năm gian khổ đó nhà máy đã sản xuất xi măng PC 400, PC500, PC600 và nhiều chủng loại xi măng để xây dựng lăng Bác Hồ, nhà bảo tàng Hồ Chí Minh góp phần quan trọng vào công cuộc xây dựng CNXH trong cả nước.

Ngày 9/8/1993 theo quyết định số 353 Bộ xây dựng – TCLĐ của Bộ trưởng

thuộc Tổng Công ty Xi măng Việt Nam dưới sự điều hành và quản lý trong Bộ xây dựng.

Địa điểm của Công ty : Số 01 đường Hà Nội – Phường Hạ Lý – Quận Hồng Bàng – Thành phố Hải Phòng.

Đăng ký nộp thuế tại Kho bạc Nhà nước.

Tài khoản 710A- 00328 Ngân hàng Công thương Hồng Bàng – HP.Điện thoại : 031 525 044 Fax 031.525012

Với tổng số vốn là 79 tỷ đồng đến nay tổng số vốn kinh doanh tăng lên đến314 tỷ đồng.

Trước đây nhà máy chuyên làm nhiệm vụ sản xuất thật nhiều xi măng cho công cuộc xi măng và phục hồi đất nước sau chiến tranh Nhưng từ khi sát nhập thành công ty xi măng Hải Phòng thì ngoài nhiệm vụ cung ứng và tiêu thụ sản phẩm của mình Công ty còn nhập thêm xi măng và bán thành phẩm clinker để góp phần thiếu hụt xi măng trên thị trường nhằm cung ứng xi măng đến tận tay người tiêu dùng hiện nay ngoài 40 cửa hàng bán lẻ và 160 đại lý trên địa bàn Hải phòng Công ty còn mở thêm chi nhánh tại Thái Bình Công ty là nơi sản xuất và cung ứng xi măng chất lượng cao và sản lượng lớn Ngoài sản phẩm truyền thống là sản phẩm xi măng đen PC30, xi măng trắng đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng Công ty còn sản xuất xi măng PC40 và xi măng bền sunfát dùng ở nơi nước mặn nếu có đơn đặt hàng.

Từ ngày phục hồi nhà măy đến nay toàn công ty có 8 lần được thương huy chương lao động, 72 cá nhân, tập thể được tặng thưởng Huân chương lao động Một vinh dự lớn, ngày 29/1/1996 Nhà nước phong tặng các cán bộ chiến sĩ công nhân viên chức công ty xi măng danh hiệu cao quý anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân.

Thực hiện chủ trương CNH, HDH đất nước của đảng Thực hiện chủ trương chuyển đổi sản xuất Thủ tướng Chính phủ nhằm đảm bảo môi trường trong khu vực theo luật định nhằm đổi mới và đa dạng hoá sản phẩm, đáp ứng yêu cầu cơ chế thị trường Hiện nay công ty đang triển khai xây dựng 1 nhà máy xi măng Hải Phòng mới, có công nghệ hiện đại, sản lượng vừa, từng bước xây dựng thành một khu công nghiệp sạch Ba dự án: Xí nghiệp sản xuất bao bì, xí nghiệp vận tải

sửa chữa thuỷ, trường đào tạo công nhân kỹ thuật cho nghành xi măng đã đi vào hoạt động trong năm 1999 Các dự án tiếp theo đang được tìm kiếm.

Hiện này công ty vừa sản xuất vừa chuyển đổi, trong điều kiện số lao động còn quá đông (trên 3000 người) thiết bị tuổi thọ quá cao lai phải bảo đảm việc làm và giữ bình ổn đời sống cho người lao động, đòi hỏi công ty phải khắc phục rất nhiều khó khăn và thế là công ty đã vượt qua tất cả.

2- Đặc điểm tổ chức sản xuất :

S ơ đồ công nghệ sản xuất.

Quặng sắt

Máy nghiền

SiLô chứa xi măng bộtThan mịn

Bể dự trữ bùn Pate

Máy nghiền xi măng

Máy hấp thạch cao

Thạch cao nhỏ

Thạch cao to

Máy đóng bao

Kho chứa xi măng baoGiếng điều

chế

Lò nung Clinker

Công ty xi măng Hải Phòng sản xuất trên 1 dây chuyền công nghệ có quy mô lớn và phức tạp Đặc điểm công nghệ sản xuất của công ty là :

Đá vôi kích thước 250 – 300mm được khai thác ở Xí nghiệp mỏ đá Tràng Kênh được đưa vào hệ thống búa máy đập nhỏ 25mm Sau đó đưa vào két chứa Bùn khai thác ở sông Cấm được đưa vào hệ thống máy bùn nhuyễn rồi chuyển sang bể chứa Sau đó trộn lẫn bùn và đá răm chuyển sang hệ thống máy nghiền bùn Khi nghiền xong được 1 hỗn hợp bùn pate, rồi đưa vào giếng điều chế Than đưa vào sấy và nghiền cho mịn

Nhờ hệ thống bơm khí nén, hệ thống dẫn chuyền và nạp liệu, đưa than mịn và bùn pate vào lò nung, ở nhiệt độ 1450oC xảy ra phản ứng clinker hoá, tạo ra clinker viên Qua hệ thống làm nguội clinker được đưa vào két ủ Sau đó được đưa sang hệ thống máy nghiền cùng với một tỷ lệ thạch cao nhất định để tạo ra xi măng.

Xi măng bột được đưa về hệ thống silô chứa đựng sau 7 ngày rồi được chuyển sang hệ thống đóng bao kết thúc quá trình sản xuất xi măng.

Dây chuyền công nghệ của Công ty xi măng Hải Phòng đã trải qua hơn 100 năm hoạt động, thiết bị cũ lạc hậu, cũ tiếng ồn và khói bụi khá lớn, tiêu hao khá nhiều nguyên liệu Để khắc phục tình trạngnày Công ty không ngừng nâng cấp, sửa chữa hệ thống máy móc thiết bị và đặc biệt hiện nay công ty đang tiến hành xây dựng dự án nhà máy mới ở thị trấn Minh Đức - Thủy Nguyên – Hải Phòng Công ty sửa chữa cải tạo lại hệ thống lọc bụi cũ mà lắp đặt bằng hệ thống lọc bụi tĩnh điện cho các lò nung clinker, dùng máy phân ly cho các máy nghiền xi măng nghiền xấy than liên hợp theo chu trình kín có lọc bụi Từ đó năng suất lò nung có thể đạt 400.000 tấn clinker/ 1 năm và năng suất cần phải nâng cấp 1 số công trình như :Cải tạo nâng cấp 1 số kho xi măng.

Xây dựng mới kho chứa phụ gia.

Xây dựng cảng nhập than và xuất clinker bằng hệ băng tải vận chuyển từ bến và kho chứa.

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY XI MĂNG HẢI PHÒNG

: Mối quan hệ hành chính: Mối quan hệ chất lượng.

Công ty xi măng Hải Phòng tổ chức bộ máy theo mô hình trực tuyến từ ban giám đốc xuống các phòng ban phân xưởng Đứng đầu là Giám đốc công ty người

GIÁM ĐỐC CÔNG TY

CN THÁI BÌNH

TỔNG KHOPGĐ/GĐXNĐÁ

XN ĐÁ TRÀNG KÊNN