Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.doc

Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.doc

LỜI NÓI ĐẦU

Quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng XHCN là động lực thúc đẩy nền kinh tế Việt Nam phát triển, hội nhập với các nước trong khu vực và thế giới Điều đó đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống các công cụ quản lý kinh tế mà trong đó kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng Kế toán có vai trò quan trọng đối với quản lý tài sản, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng doanh nghiệp, là nguồn thông tin, số liệu tin cậy để Nhà nước điều hành nền kinh tế vĩ mô, kiểm tra, kiểm soát hoạt động của các doanh nghiệp, các khu vực Vì vậy, đổi mới, hoàn thiện công tác kế toán để phù hợp và đáp ứng với yêu cầu nhận định của quá trình đổi mới cơ chế quản lý là một vấn đề thực sự bức xúcvà cần thiết.

Cùng với sự đổi mới, phát triển chung của nền kinh tế, với chính sách mở cửa, sự đầu tư của nước ngoài và để thực hiện sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá các doanh nghiệp xây lắp đã có sự chuyển biến, đổi mới phương thức sản xuất kinh doanh, phương thức quản lý, không ngừng phát triển và khẳng định vị trí, vai trò quan trọng trong nền KTQD Tuy nhiên trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng còn bộc lộ những tồn tại chưa đáp ứng yêu cầu quản lý và quy trình hội nhập Do đó việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nhằm phản ánh đúng chi phí, làm cơ sở cho việc tính toán chính xác giá thành sản phẩm xây lắp, cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành, kiểm tra chi phí và hoạch định chiến lược của doanh nghiệp là nhu cầu cần thiết.

Nhận thức được vấn đề nêu trên, sau thời gian thực tập tại Công ty xây dựng số 1 thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội, được sự giúp đỡ nhiệt tình

của các cô, các anh chị trong phòng Kế toán của Công ty, kết hợp với kiến thức

đã học ở trường, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I” làm luận

văn tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu và kết luận, luận văn được chia làm ba chương:

Chương I : Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại các doanh nghiệp xây dựng cơ bản

Chương II : Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I

Chương III : Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I

CHƯƠNG I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN

CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨMXÂY LẮP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠ BẢN

I- ĐẶC ĐIỂM CỦA SẢN XUẤT XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG ĐẾN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1 Đặc điểm của sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1 Đặc điểm của sản phẩm xây lắp

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho tất cả các ngành trong nền KTQD Nó làm tăng sức mạnh về kinh tế, tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội Một quốc gia có cơ sở hạ tầng vững chắc thì quốc gia đó mới có điều kiện phát triển Như vậy, việc xây dựng cơ sở hạ tầng bao giờ cũng phát triển trước một bước so với các ngành khác.

Cơ sở hạ tầng vững chắc thì xây dựng là một ngành không thể thiếu được, cho nên một bộ phận lớn của thu nhập quốc dân nói chung và quĩ tích luỹ nói riêng với vốn đầu tư nước ngoài nằm trong xây dựng cơ bản.

Sản phẩm xây lắp là những công trình, hạng mục công trình có đủ điều kiện đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng.

Sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng dài và có giá trị lớn, sản phẩm mang tính cố định, nơi sản xuất ra sản phẩm đồng thời là nơi sản phẩm hoàn thành đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng.

Mỗi công trình được xây dựng theo một thiết kế kỹ thuật riêng, có giá trị dự án riêng tạo một thời điểm nhất định Đặc biệt sản phẩm xây dựng mang nhiều ý nghĩa tổng hợp về mọi mặt kinh tế, chính trị, kỹ thuật, mỹ thuật.

Chi phí chi cho sản phẩm xây lắp rất đa dạng phong phú bao gồm nhiều chủng loại nguyên vật liệu, sử dụng nhiều máy móc thi công và nhiều loại thợ theo các ngành nghề khác nhau.

Vì các loại sản phẩm của ngành xây dựng cơ bản thường có quy mô lớn, mất nhiều thời gian để hoàn thành công trình đưa vào sử dụng Vì vậy để phù hợp với yêu cầu của công việc thanh quyết toán về tài chính thì kế toán cần phải phân biệt giữa sản phẩm trung gian và sản phẩm cuối cùng.

Sản phẩm trung gian là các công việc xây dựng các giai đoạn, các đợt xây dựng đã hoàn thành bàn giao Còn sản phẩm cuối cùng là các công trình hoàn chỉnh có thể đưa vào sử dụng.

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm xây lắp

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp mang tính đặc thù cao nên nó cũng ảnh hưởng đến việc tổ chức sản xuất Đó là :

Sản phẩm xây lắp là sản phẩm thiếu tính ổn định, luôn biến đổi theo địa điểm và giai đoạn xây dựng Chính vì vậy, việc quản lý công trình và tổ chức sản xuất gặp nhiều khó khăn Điều đó đòi hỏi các nhà xây dựng phải lựa chọn các hình thức tổ chức sản xuất và quản lý thật linh hoạt.

Do chu kỳ sản xuất xây dựng các công trình thường kéo dài làm cho vốn bị ứ đọng, nên các nhà xây dựng luôn phải chú ý đến nhân tố thời gian khi chọn các phương án.

Quá trình sản xuất xây dựng phức tạp đòi hỏi các nhà tổ chức xây dựng phải có trình độ tổ chức phối hợp cao trong sản xuất, phải phối hợp chặt chẽ giữa các tổ chức xây dựng tổng thầu hay thầu chính và các tổ chức thầu phụ.

Các công trình tiến hành ngoài trời nên chịu ảnh hưởng lớn của thời tiết khí hậu, gây khó khăn cho việc thi công và dự trữ vật liệu Điều này đòi hỏi các nhà tổ chức xây dựng phải lập tiến độ thi công và áp dụng cơ giới hoá một cách hợp lý.

2 Yêu cầu của công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm xây lắp

Do đặc điểm của xây dựng và sản phẩm xây dựng rất riêng nên việc quản lý đầu tư xây dựng cơ bản khó khăn phức tạp hơn một số ngành khác Vì vậy trong quá trình quản lý đầu tư xây dựng phải đáp ứng được những yêu cầu sau:

- Phải tạo ra những sản phẩm xây lắp được thị trường chấp nhận cả về giá cả, chất lượng, đáp ứng được mục tiêu kinh tế xã hội trong từng thời kỳ.

- Huy động và sử dụng có hiệu quả cao nhất từ các nguồn đầu tư trong và ngoài nước.

- Xây dựng phải đúng theo qui hoạch được duyệt, thiết kế hợp lý thẩm mỹ, xây dựng đúng tiến độ, đạt chất lượng cao.

Thực tế trong nhiều năm qua xây dựng cơ bản là một ngành làm thất thoát một phần không nhỏ nguồn vốn đầu tư của Nhà nước Nguyên nhân cơ bản là do quản lý vốn đầu tư chưa được chặt chẽ.

Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng phương pháp đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Doanh nghiệp muốn trúng thầu một công trình phải xây dựng một giá thầu hợp lý cho công trình đó dựa trên cơ sở xác định mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nước ban hành trên cơ sở giá thị trường và bản thân doanh nghiệp Giá trúng thầu không vượt quá giá thành dự toán được duyệt Mặt khác phải đảm bảo sản xuất kinh doanh có lãi.

Để thực hiện tất cả các yêu cầu trên đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý kinh tế đặc biệt là quản lý về tập hợp chi phí sản xuất

Trong đó trọng tâm là công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

3 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Việc giảm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa rất lớn đối với mỗi doanh nghiệp xây dựng Vì vậy, việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với điều kiện hiện tại của doanh nghiệp và thoả mãn mọi yêu cầu quản lý đặt ra hết sức cần thiết Cụ thể:

- Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tổ chức sản xuất ở doanh nghiệp, đồng thời xác định đúng đối tượng tính giá thành.

- Kiểm tra đối chiếu thường xuyên việc thực hiện các chi phí vật tư, nhân công máy thi công và các dự toán chi phí khác Từ đó đưa ra các biện pháp ngăn chặn kịp thời.

- Tình giá thành sản phẩm xây lắp chính xác kịp thời theo đúng khoản mục giá thành.

- Việc kiểm tra thực hiện hạ giá thành theo từng khoản mục chi phí của các hạng mục công trình Từ đó đề ra các biện pháp hạ giá thành sản phẩm một cách liên tục.

- Xác định đúng đắn, bàn giao thanh toán kịp thời khối lượng công tác xây lắp hoàn thành.

- Kiểm tra định kỳ và đánh giá khối lượng thi công dở dang theo nguyên tắc qui định Đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất của doanh nghiệp ở từng công trình, bộ phận thi công và lập báo cáo về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp một cách kịp thời.

5 Ý nghĩa của phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Trong nền kinh tế thị trường, mục đích kinh doanh của tất cả các doanh nghiệp sản xuất nói chung cũng như các doanh nghiệp xây lắp nói riêng đều là tối đa hoá lợi nhuận Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng và luôn được các nhà quản lý quan tâm, chú trọng Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành đầy đủ, kịp thời và chính xác có ý nghĩa đặc biết quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho lãnh đạo để ra các quyết định quản lý phù hợp.

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có nhiệm vụ ghi chép mọi sự biến động của chi phí sản xuất và tính giá thành thông qua các kỹ thuật tính toán và phân tích chi phí sản xuất cho phép doanh nghiệp duy trì được bức tranh thực về hiệu quả hoạt động hiệu quả kinh doanh Đây là một vấn đề không thể thiếu được cho những quyết định và xử lý các yếu tố đầu vào Từ số liệu phân tích, các nhà quản trị phải tìm ra những biện pháp nhằm quản lý, điều hành chi phí theo chiến lược thị trường.

Giá thành không chỉ là chỉ tiêu ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận và đo lường hiệu quả kinh doanh trong kỳ mà còn giữ chức năng thông tn và kiểm tra về chi phí Bởi vậy, hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản sẽ tạo điều kiện cho việc phân tích, cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp định mức tối ưu trong quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành của doanh nghiệp.

6 Nội dung phân tích

Để cung cấp những thông tin khái quát về tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho nhà quản lý, công việc đầu tiên của nhà phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành là tiến hành đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm.

Bên cạnh đó, theo chế độ kế toán Việt Nam, giá thành sản phẩm xây lắp gồm 4 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung Việc phân tích từng khoản mục chi phí sẽ giúp cho người sử dụng thông tin nắm bắt được sự ảnh hưởng của từng nhân tố đối với giá thành

Trình tự phân tích:

1 So sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch để xác định xem doanh nghiệp vượt chi hay tiết kiệm chi phí:

So sánh về mặt số lượng : ∆ = Ztt – ZkhSo sánh về mặt tỷ trọng : x100

Nếu ∆ ≤ 1 hoặc tỷ lệ trên ≤ 1thì doanh nghiệp đã thực hiện được kế hoạch hạ giá thành.

2 Tính tỷ trọng số chênh lệch trong tổng chi phí của từng khoản mục trong tổng giá thành kế hoạch.

3 Tiến hành so sánh từng khoản mục chi phí:

- Về mặt số lượng :

∆1 = Chi phí thực tế

từng khoản mục

-Chi phí kế hoạch từng khoản mục

- Về mặt tỷ trọng:

∆2 = Tỷ trọng từng khoản mục chi phí thực tế -

Tỷ trọng từng khoản mụcchi phí kế hoạchNếu ∆1, ∆2 < 0 : Doanh nghiệp đã tiết kiệm chi phí

Nếu ∆1, ∆2 > 0 : Doanh nghiệp đã lãng phí chi phí

 Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu

Mức tăng giảm khoản mục chi phí nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm thực hiện so với kế hoạch ảnh hưởng đến sự biến đổi của giá thành sản phẩm được tính như sau:

 Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp

Trình tự diễn ra như sau:

Bước 1: Đánh giá chung:

Tính chênh lệch

tiền lương tuyệt đối =

Quỹ lương thực tế -

Quỹ lươngkế hoạchNếu chênh lệch âm (-) là hụt chi quỹ lương

Nếu chênh lệch dương (+) là vượt chi quỹ lươngTính chênh lệch

tương đối =

Quỹ lươngthực tế -

Quỹ lương kế hoạch x

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch

sản xuấtNếu chênh lệch âm (-) thì số tính được là tiết kiệm tương đối quỹ lương

Nếu chênh lệch dương (+) thì số tính được là vượt chi không hợp lý quỹ lương.Bước 2: Tìm nguyên nhân làm tăng, giảm quỹ lương:

Quỹ tiền lương

Số lương lao động (N) x

Mức tiền lương bình quân người

(1)Phân tích mức độ ảnh hưởng bằng cách thay thế liên hoànNhân tố 1: “ Số lương lao động trực tiếp”

∆L = (N1 - N0) x l0Nhân tố 2: “Lương bình quân/người”

∆L2 = N1x(l1 - l0)

 Phân tích khoản mục chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung

Chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều loại, có loại mang tính chất chất biến đổi, có loại cố định, có loại vừa biến đổi vừa cố định Do vậy, để đảm bảo tính chính xác các nhận xét, trước khi phân tích cần tiến hành điều chỉnh các khoản biến phí theo tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất.

Tóm lại, việc phân tích tính giá thành sản phẩm xây lắp có thể được thể hiện trên bảng sau:

BẢNG PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH

Tên công trìnhTừ đến

Đơn vị tính: ĐồngT

T Khoản mục chi phí

Chi phí NVLTTChi phí NCTTChi phí SDMTC

4 Chi phí SXCCộng

Biểu số : Bảng phân tích giá thành

II- NỘI DUNG CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP

1 Chi phí sản xuất

1.1 Bản chất chi phí sản xuất

Cũng như các ngành sản xuất vật chất khác, quá trình sản xuất của ngành xây lắp là quá trình tiêu hao các lao động sống và lao động vật hoá để tạo nên giá trị sử dụng của các sản phẩm để phục vụ cho nhu cầu của con người Trong điều kiện sản xuất hàng hoá, các chi phí này được biểu hiện dưới dạng giá trị, gọi là chi phí sản xuất.

Tương tự như vậy, chi phí sản xuất trong quá trình xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cấu thành nên sản phẩm xây lắp trong một thời kỳ nhất định.

Tuy nhiên, để hiểu đúng khái niệm trên cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Đây là hai hai niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu của doanh nghiệp là sự chi ra sự giảm đi thuần tuý của các tài sản của doanh nghiệp.

Về lượng, giữa chi tiêu và chi phí có sự khác nhau, chi phí không bao gồm:

+ Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản này nhưng lại làm tăng tài sản khác của doanh nghiệp, do đó không làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu (Ví dụ: Dùng tiền để lấy ký cược ký quĩ, mua bảo hiểm rủi ro chờ phân bổ )

+ Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản của doanh nghiệp nhưng đồng thời cũng làm giảm khoản nợ phải trả Trường hợp này NVCSH cũng bị tác động.

Như vậy, thực chất chi phí là sự giảm đi của tài sản hoặc là sự tăng lên của khoản nợ phải trả trong kì mà không làm tăng tài sản khác hoặc không làm giảm nợ phải trả khác của doanh nghiệp.

Ngoài sự khác nhau về lượng giữa chi phí và chi tiêu còn có sự khác nhau về thời gian.

Sự khác nhau là do có sự không phù hợp thời gian phát sinh các khoản chi tiêu và thời gian phát huy tác dụng (mang lại tính lợi ích kinh tế của chúng), tức thời gian tạo ra thu nhập của doanh nghiệp Chính điều này đã phát sinh ra khái niệm “chi phí trả trước“ và “chi phi phải trả” trong các nguyên tắc của kế toán dồn tích Việc ghi nhận doanh thu và chi phí là căn cứ vào thời điểm phát sinh các nghiệp vụ chứ không căn cứ vào thời điểm phát sinh luồng tiền.

Trong các doanh nghiệp xây lắp ngoài hoạt động sản xuất chung ra còn có các hoạt động sản xuất phụ trợ khác Do đó, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp gồm: Chi phí trong xây lắp và chi phí ngoài xây lắp.

Chi phí trong xây lắp là những chi phí phát sinh trong quá trình xây lắp của doanh nghiệp Chi phí ngoài xây lắp là những chi phí phát sinh ngoài lĩnh vực xây dựng như sản xuất phụ, công tác vận chuyển và các dịch vụ khác Trong đó chi phí trong xây lắp là chủ yếu.

1.2 Phân loại chi phí

Chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp nói chung, các doanh nghiệp xây lắp nói riêng bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế, công cụ và đặc tính khác nhau nên yêu cầu quản lý từng loại cũng khác nhau

Để đáp ứng yêu cầu của công tác lập dự toán, quản lý, hạch toán kiểm soát chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại cụ thể chi phí sản xuất của doanh nghiệp theo các tiêu thức nhất định Có nhiều cách phân chia chi phí sản xuất song phải đảm bảo các yêu cầu: Tạo điều kiện sử dụng thông tin nhanh nhất cho các công tác quản lý, phục vụ tốt yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí Đáp ứng đầy đủ kịp thời những thông tin cần thiết cho việc tính toán hiệu quả, các phương án sản xuất, nhưng lại cho phép tiết kiệm chi phí, hạch toán thuận lợi cho cho sử dụng thông tin hạch toán kế toán.

1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí

Mỗi yếu tố chi phí sản xuất bao gồm các chi phí sản xuất có tính chất, nội dung kinh tế giống nhau, do đó không cần xét đến chi phí đó phát sinh ở địa điểm nào và dùng làm gì Căn cứ vào tiêu thức này thì toàn bộ chi phí sẽ bao gồm các yếu tố sau:

Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên vật

liệu chính (như gạch, vôi, đá, cát, sỏi, xi măng, sắt thép ), cấu kiện bê tông, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng cơ bản

Chi phí nhân công: Là toàn bộ tiền công phải trả cho người lao động và

các khoản phải trả khác trong doanh nghiệp như tiền lương (lương chính, lương phụ, phụ cấp của công nhân viên), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ phần trăm theo chế độ qui định.

Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử

dụng cho sản xuất doanh nghiệp.

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền trả cho các dịch vụ mua ngoài

phục vụ cho sản xuất trong doanh nghiệp như chi phí về điện, nước, điện thoại, chi phí thuê máy

Chi phí bằng tiền khác: Là toàn bộ số chi phí phát sinh trong quá trình

sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí kể trên.

 Việc phân loại theo yếu tố chi phí có ý nghĩa quan trọng đối với quản lý vĩ mô và quản trị doanh nghiệp:

+ Là cơ sở lập dự toán và kiểm tra việc thực hiện các dự toán chi phí sản xuất là cơ sở để thiết lập kế hoạch cân đối: cân đối dự toán chi phí với kế hoạch cung cấp vật tư, lao động dtrong doanh nghiệp.

+ Là cơ sở để xác định mức tiêu hao vật chất và tính thu nhập quốc dân trong từng doanh nghiệp

1.2.2 Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành

Những chi phí sản xuất có cùng mục đích và công dụng được xếp vào cùng một khoản mục chi phí Theo tiêu thức phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được chia ra làm các khoản mục chi phí sau:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là giá trị các loại nguyên liệu chính,

vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho thi công xây lắp công trình.

Chi phí nhân công trực tiếp: Là các chi phí tiền lương chính, lương

phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình không bao gồm các khoản trích theo tiền lương như KPCĐ, BHXH, BHYT của công nhân trực tiếp xây lắp.

Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí cho các máy thi công nhằm

thứ hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.

Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công gồm: Lương chính, lương phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy ; chi phí vật liệu; chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác bằng tiền.

Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu ); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy ) Chi phí tạm thời có thể phát sinh trước (được hạch toán vào TK 142) sau đó được phân dần vào bên nợ TK 623 Hoặc phát sinh sau nhưng phải tính trước vào chi phí xây lắp trong kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy thi công trong kỳ), trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí sử dụng TK 335 (ghi Nợ TK 623, Có TK 335).

Chi phí sản xuất chung: Bao gồm tất cả các chi phí phục vụ cho quá

trình sản xuất thi công ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công Loại chi phí này bao gồm:

 Chi phí nhân viên quản lý đội, công trình (Tiền lương và các khoản phải trích theo tiền lương theo tỷ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp )

 Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ (ván khuôn, giàn giáo, dụng cụ bảo hộ lao động )

 Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội

 Chi phí dịch vụ thuê ngoài

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Gồm chi phí tiền lương cho nhân viên

quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý

Cách phân loại này có tác dụng: Phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí

sản xuất theo định mức, công tác kế hoạch hoá, phân tích và đánh giá sản phẩm theo khoản mục, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và hạ giá thành.

1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với đối tượng chịu chi phí

Chi phí trực tiếp: Là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc sản

xuất một loại công trình, hạng mục công trình, một loại hoạt động xây lắp hoặc một địa điểm nhất định và có thể và có thể hạch toán quy nạp cho công trình, hạng mục công trình hoạt động theo địa điểm đó Đối với chi phí trực tiếp hoàn

toàn có thể căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp cho từng đối tượng chịu chi phí.

Chi phí gián tiếp: Là chi phí phát sinh có liên quan đến nhiều loại công

trình, hạng mục công trình, hoạt động hoặc địa điểm khác nhau Do đó không thể tập hợp, qui nạp trực tiếp nên chi phí này đựơc được tính cho các đối tượng liên quan bằng các phân bổ thích hợp Đối vơi các chi phí gián tiếp bắt buộc phải áp dụng phương pháp phân bổ Mức độ chính xác của chi phí gián tiếp tập hợp cho từng đối tượng tuỳ thuộc vào tính khoa học, hợp lý của tiêu chuẩn dùng để phân bổ chi phí.

1.2.4 Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng hoạt động

Chi phí sản xuất được chia thành: + Các chi phí bất biến (định phí)

+ Chi phí khả biến (biến phí) + Chi phí hỗn hợp

Chi phí bất biến (định phí): Là chi phí mà tổng số không thay đổi khi có

sự thay đổi về khối lượng hoạt động nhưng chi phí trung bình của một đơn vị khối lượng hoạt động thay đổi theo thời gian.

Chi phí khả biến (biến phí): Là các chi phí mà tổng số thay đổi tỷ lệ với

sự thay đổi của khối lượng hoạt động

Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mà bản thân nó gồm cả yếu tố định phí và

biến phí Để phục vụ việc lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp, các nhà quản lý doanh nghiệp cần phân tích chi phí hỗn hợp thành các yếu tố định phí và biến phí bằng các phương pháp thích hợp.

Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng hoạt động có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý của doanh nghiệp:

+ Giúp nhà quản trị xác định đúng đắn phương hướng và biện pháp nâng cao hiệu quả của chi phí sản xuất Đối với biến phí cần tiết kiệm tổng chi phí và chi phí cho một đơn vị khối lượng hoạt động, đối với định phí cần nâng cao hiệu lực của chi phí trong sản xuất.

+ Là cơ sở để thiết kế, xây dựng mô hình chi phí trong mối quan hệ giữa Chi phí - Khối lượng - Lợi nhuận xác định điểm hoà vốn và các quy định quan trọng khác.

 Ngoài các cách phân loại trên còn có các phương pháp phân loại chi phí khác như sau:

◊ Phân loại chi phí thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất.◊ Phân loại chi phí theo chi phí thời kỳ và chi phí sản phẩm

◊ Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được

Như vậy, mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa riêng, phục vụ cho từng đối tượng quản lý và từng đối tượng cung cấp thông tin cụ thể, nhưng chúng luôn bổ sung cho nhau nhằm quản lý có hiệu quả nhất về toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong phạm vi từng doanh nghiệp và trong thời kỳ nhất định.

Bản chất kinh tế của giá thành sản phẩm xây lắp là giá trị của các hao phí lao động sống, lao động vật hoá và chi phí cần thiết khác kết tinh trong sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh liên kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng các loại vật tư, tại sản cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp Bên cạnh đó giá thành sản phẩm xây lắp còn là căn cứ để xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.Vì vậy giá thành sản phẩm phải được xác định một cách chính xác trung thực, giúp doanh nghiệp cũng như Nhà Nước có căn cứ xem xét, đánh giá và đề ra các biện pháp thích ứng với hoạt động của doanh nghiệp trong từng giai đoạn cụ thể.

2.2 Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành

Để thấy rõ bản chất giá thành sản phẩm cần phân biệt giá thành sản phẩm với chi phí sản xuất.

Giá thành sản phẩm và chi phí sản xuất là hai khái niệm khác nhau nhưng có mối quan hệ mật thiết Chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, chi phí biểu hiện sự hao mòn còn giá thành biểu hiện kết quả Đây là hai mặt thống nhất của cùng quá trình vì chúng giống nhau về chất Nhưng giữa chi phí và giá thành có sự khác biệt về lượng Chi phí sản xuất thể hiện chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trong một thời kỳ không tính đến chi phí đó có liêm quan đến sản phẩm đã hoàn thành hay chưa Giá thành là chi phí tính cho một sản phẩm, công trình, hạng mục công trình hay khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành theo quy định Gía thành sản phẩm xây lắp còn có thể bao gồm cả chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ và không bao gồm chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Mối quan hệ được biểu hiên bằng sơ đồ:

Chi phí sản xuất

Chi phí tính vào

Giá thànhsản phẩm xây lắpChi phí trực tiếp

Chi phí khôngtính vào giá thành

Chi phí gián tiếp

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chi phí và giá thành

2.3 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

2.3.1. Phân loại theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành sản phẩm

 Giá thành dự toán (Zdt)

Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, thời gian thi công dài, mang tính đơn chiếc nên mỗi công trình, hạng mục công trình đều có giá thành dự toán riêng Giá thành dự toán của công trình, hạng mục công trình là chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng xây lắp công trình Giá thành dự toán xây lắp được xác định trên khối lượng thiết kế được duyệt, các định mức dự toán và đơn giá XDCB do cấp có thẩm quyền ban hành và dựa theo mặt bằng giá cả thị trường.

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp nên giá thành dự toán xây lắp mang tính chất xã hội, nó phản ánh trình độ tổ chức kỹ thuật nói chung của toàn xã hội vì cơ sở để xác định là khối lượng từ thiết kế được duyệt, cả định mức dự

toán và đơn giá xây dựng cơ bản hiện hành Thông qua tổng dự toán công tác xây lắp chúng ta có thể đánh giá được thành tích của doanh nghiệp Nó là hạn mức chi phí cao nhất mà doanh nghiệp có thể chi ra để đảm bảo có lãi, là tiêu chuẩn phấn đấu hạ định mức thực tế Giá thành dự toán công tác xây lắp là căn cứ để kế hoạch hoá giá thành công tác xây lắp và vạch ra các biện pháp tổ chức kinh tế kỹ thuật nhằm đảm bảo nhiệm vụ hạ giá thành công tác xây lắp được giao.

Trong điều kiện hiện nay, để thi công xây lắp một công trình thì các đơn vị xây dựng được tham gia đấu thầu Đơn vị thắng thầu là đơn vị xây dựng giá đấu thầu công tác xây lắp hợp lý, đảm bảo chất lượng thi công công trình Do vậy, trong giá thành dự toán của từng công trình, hạng mục công trình còn có 2 loại giá thành là:

- Giá thành đấu thầu công tác xây lắp: Giá thành đấu thầu công tác xây

lắp được hình thành từ cơ chế quản lý bằng cách đấu thầu trong xây dựng Đây cũng là một loại giá thành dự toán công tác xây lắp do chủ đầu tư đưa ra để các tổ chức xây lắp căn cứ vào đó mà tính toán giá thành dự thầu công tác xây lắp của mình Nếu như thấy giá thành của mình bằng hoặc thấp hơn giá thành do chủ thầu đưa ra thì sẽ tham gia đấu thầu thi công xây lắp công trình.

- Giá thành hợp đồng công tác xây lắp: Giá thành hợp đồng là một loại

giá thành dự toán công tác xây lắp ghi trong hợp đồng được ký kết giữa chủ đầu tư và tổ chức xây lắp sau khi đã thoả thuận giao nhận thầu Đây cũng là giá thành của tổ chức xây lắp thắng thầu trong khi đấu thầu và được chủ đầu tư thoả thuận ký hợp đồng giao thầu (giá thành dự thầu công tác xây lắp của tổ chức xây lắp trúng thầu).

 Giá thành kế hoạch xây lắp (Zkh)

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp là giá thành xác định xuất phát từ những điều kiện cụ thể ở mỗi đơn vị xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công, các định mức, đơn giá áp dụng trong đơn vị

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp khác với giá thành dự toán xây lắp là được lập ra không dựa vào định mức dự toán mà dựa vào những định mức chi phí nội bộ của tổ chức xây lắp hoặc của công trình Về nguyên tắc, định mức nội bộ này phải tiên tiến hơn định mức dự toán Vì vậy giá thành kế hoạch công tác xây lắp chỉ được bằng hoặc nhỏ hơn giá thành hợp đồng nên giá thành kế hoạch là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây lắp trong giai đoạn kế hoạch Điều này phản ánh trình độ quản lý giá thành của doanh nghiệp xây lắp.

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp được xác định theo công thức (tính cho từng công trình, hạng mục công trình):

Giá thành kế hoạchcông tác xây lắp =

Giá thành

dự toán xây lắp

-Mức hạ giá thành kế hoạch

 Giá thành thực tế xây lắp (Ztt)

Giá thành thực tế xây lắp được tính toán theo chi phí thực tế của tổ chức xây lắp đã bỏ ra để thực hiện các khối lượng xây lắp mà đơn vị nhận thầu, giá thành thực tế được xác định theo số liệu của kế toán.

Muốn đánh giá được giá trị chất lượng hoạt động sản xuất thi công của tổ chức xây lắp thì ta phải tiến hành so sánh các loại giá thành trên với nhau Giá thành dự toán mang tính xã hội cho nên việc so sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán cho phép ta đánh giá sự tiến bộ hay yếu kém trong doanh nghiệp xây lắp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất kỹ thuật và trình độ tổ chức quản lý của bản thân doanh nghiệp Trong việc so sánh này cần đảm bảo tính thống nhất và có thể so sánh được, tức là được thực hiện trên cùng một đối tượng tính giá thành (từng công trình, hạng mục công trình, hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành nhất định).

Về nguyên tắc thì mối quan hệ giữa các loại giá thành trên phải đảm bảo như sau : Zdt > Zkh > Ztt.

Đây cũng là nguyên tắc khi xây dựng giá thành và tổ chức thực hiện kế hoạch giá thành Có như vậy doanh nghiệp mới đảm bảo có lãi, có tích luỹ cho Nhà nước và cho doanh nghiệp.

III- TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH XÂY LẮP

1 Vai trò và yêu cầu của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Cung cấp thông tin về tình hình chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm giúp nhà quản lý kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và kiểm soát việc sử dụng chi phí nhằm nâng cao hiệu quả chi phí, ngăn chặn các hiện tượng tiêu cực trong quản lý

Giúp các nhà quản lý nắm được chi phí sản xuất và giá thành thực tế của từng hoạt động để đánh giá các định mức chi phí, dự toán chi phí và kế hoạch giá thành

 Để phát huy được những vai trò đó thì cần thực hiện những yêu cầu sau:

Xác định các nội dung chi phí sản xuất, phân loại thành các yếu tố, khoản mục phù hợp với yêu cầu quản lý

Xác định đúng đắn đối tượng kế toán tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành

Xác lập quy trình hạch toán chi phí phù hợp với đối tượng tính giáLựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang phù hợp

2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Đối với ngành xây dựng cơ bản đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là: công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoàn thành, bộ phận thi công từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí thích hợp

Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường căn cứ vào:

- Địa điểm phát sinh chi phí và công dụng của chi phí.- Đặc điểm qui trình công nghệ (giản đơn hay phức tạp)- Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Trên thực tế, các doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc tổ chức tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc tổ chức tập hợp chi phí sản xuất, từ khâu hạch toán ban đầu đến khâu tổ chức tổng hợp số liệu ghi chép trên tài khoản, Sổ chi tiết.

2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

 Phương pháp tập hợp trực tiếp chi phí sản xuất

Áp dụng phương pháp này đối với những chi phí trực tiếp Những chi phí trực tiếp là các chi phí liên quan đến một đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Ta căn cứ vào các chứng từ gốc về chi phí phát sinh để tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng.

 Phương pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất

Phương pháp này áp dụng đối với những chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác nhau Ta tiến hành thực hiện tập hợp chi phí sản xuất, phân bổ chi phí theo các bước sau:

- Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý và tính hệ số phân bổ chi phí Tiêu thức phân bổ hợp lý là tiêu thức phải đảm bảo được mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa tổng chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tượng Hệ số phân bổ chi phí được xác định như sau:

H =

Trong đó : H: Hệ số phân bổ chi phí

Ti: đại lượng của tiêu thức phân bổ của đối tượng i

3 Đối tượng và phương pháp tính giá thành

3.1. Đối tượng tính giá thành

Đối tượng tính giá thành các loại sản phẩm, lao vụ, công vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải được tính giá thành và giá thành đơn vị Công việc tính giá thành là xác định giá thành thực tế từng loại sản phẩm và toàn bộ sản phẩm đã hoàn thành.

Xác định khối lượng tính giá thành là công việc đầu tiên của toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp và có ý nghĩa quan trọng trong việc tính chính xác giá thành sản phẩm xây lắp Bộ phận kế toán giá thành phải cân đối, xem xét tổng thể các căn cứ sau để xác định khối lượng tính giá thành cho phù hợp.

- Cơ cấu tổ chức sản xuất và đặc điểm qui trình công nghệ.- Đặc điểm của sản phẩm, đặc điểm sử dụng của các sản phẩm.

- Dựa vào yêu cầu hạch toán kế toán, hạch toán nội bộ doanh nghiệp và yêu cầu xác định hiệu quả kinh tế của từng loại sản phẩm.

Khả năng và trình độ quản trị của của doanh nghiệp nói chung và khả năng của cán bộ hạch toán nói riêng.

Trong các doanh nghiệp xây dựng, đối tượng tính giá thành thường phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đó có thể là: công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao Trong trường hợp các doanh nghiệp xây lắp có tổ chức thêm các phân xưởng sản xuất phụ (sản xuất vật liệu ) thì đối tượng tính giá thành là tổng giá thành và giá thành đơn gị sản phẩm, lao vụ cung cấp.

3.2. Phân biệt đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Đối tượng tập hợp chi phí là căn cứ để mở tài khoản, Sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu tập hợp chi phí sản xuất chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình Còn xác định đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp lại là căn cứ để lập các bảng biểu chi tiết tính giá thành sản phẩm và tổ chức công tác giá thành theo đối tượng tình giá thành.

Tuy nhiên, giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau Bản chất chung đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí số liệu, chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp thường phù hợp với nhau Một bên là công trình, hạng mục công trình, còn một bên là công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành.

3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được của kế toán tính giá thành sản phẩm Trong các doanh nghiệp xây lắp thường sử dụng các phương pháp sau:

 Phương pháp tính giá thành trực tiếp (phương pháp giản đơn)

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn Bên cạnh đó, có thể áp dụng trong trường hợp đối tượng tính giá thành phù hợp với đối tượng hạch toán chi phí, kỳ tính giá tàhnh phù hợp với kỳ báo cáo Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp được tính bằng công thức:

Z = Ddk + C - Dck

Z: Giá thành thực tế sản phẩm xây lắpC: Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Ddk , Dck: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ (Nếu sản phẩm

dở dang cuối kỳ không có hoặc quá ít và ổn định thì không cần tính đên giá trị sản phẩm dở dang).

Trong trường hợp chi phí sản xuất tập hợp theo công trình hoặc cả công trình nhưng riêng giá thành thực tế phải tính riêng cho từng hạng mục công trình, kế toán có thể căn cứ vào chi phí sản xuất của cả nhóm và hệ số kinh tế kỹ thuật đã quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tế cho hạng mục công trình đó:

Giá thành thực tế của hạng mục công trình:

Zi = Di x H

H: Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế được tính theo công thức:H = ( ΣC/ΣDi ) x 100

ΣC: Tổng chi phí thực tế của cả công trình

ΣDi: Tổng giá trị dự toán của các hạng mục công trình i

 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp ký với bên giao thầu hợp đồng thi công gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng từng công việc Toàn bộ chi phí thực tế tập hợp cho từng đơn đặt hàng từ lúc khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành đơn đặt hàng đó.

Tuy nhiên có thể tính giá thành thực tế (Ztt) từng hạng mục công trình hay khối lượng công việc để phục vụ cho công tác quản lý theo công thức sau:

Ztt = Di x HH: Tỷ lệ phân bổ được tính: H = C/ ΣDi

C: Tổng chi phí tập hợp cho toàn đơn vị phải tính vào giá thànhDi: Giá trị dự toán hạng mục công trình

 Phương pháp tổng cộng chi phí

Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp xây lắp thi công những công trình lớn và phức tạp, quá trình xây lắp được chia ra thành các bộ phận xây dựng khác nhau Đối tượng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất, còn đối tượng tính giá thành là toàn bộ công trình hoàn thành Theo phương pháp này, giá trị công trình được xác định bằng công thức:

 Phương pháp tính giá thành theo định mức

Mục đích của phương pháp này là kịp thời vạch ra các chi phí sản xuất thoát ly ngoài định mức nhằm tăng cường phân tích và kiểm tra các số liệu kế toán và đơn giản hoá thủ tục tính toán.

Giá thành thực tế của sản phẩm được tính theo công thức:Giá thành thực tế

của sản phẩm =

Giá thành định mức

của sản phẩm ± Chênh lệch

định mức ± Thay đổi định mức

4 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp bao gồm rất nhiều loại với nội dung khác nhau, phương pháp hạch toán giá thành cũng khác nhau Khi

phát sinh chi phí, trước hết chi phí được biểu hiện theo yếu tố phí rồi mới biểu hiện thành các khoản mục giá thành khi tính giá thành Việc tập hợp chi phí và tính giá thành phải được tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất và mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý của từng ngành doanh nghiệp Trong ngành XDCB hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thường theo trình tự sau:

Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng công

trình, hạng mục công trình hay từng giai đoạn công việc hoàn thành tuỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp.

Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí chung cho từng đối tượng chịu phí

có liên quan

Bước 3: Xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ (nếu đối tượng hạch

toán là các giai đoạn công việc hoàn thành thì không cần làm bước này)

Bước 4: Tính giá thành sản phẩm theo đối tượng tính giá.

5 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Chế độ kế toán cải cách của Việt Nam ban hành ngày 01/11/1995 theo Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT của Bộ Tài chính cho phép các doanh nghiệp được lựa chọn một trong hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kế khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ.

Tuy nhiên, theo Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ Tài chính, để hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp xây lắp, kế toán áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Công ty áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ, chi phí sử dụng máy thi công đối với doanh nghiệp thực hiện theo phương thức thi công hỗn hợp, vừa thủ công, vừa bằng máy sẽ hạch toán vào một tài khoản riêng Do đó, chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp

xây lắp sẽ bao gồm bốn khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung.

5.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp5.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm trong kỳ sản xuất kinh doanh Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải tính theo giá trị thực tế khi xuất sử dụng (không bao gồm thuế GTGT).

Yêu cầu của việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là hạch toán trực tiếp chi phí này vào các đối tượng hạch toán chi phí và tính giá thành Trong trường hợp không thể hạch toán trực tiếp chi phí này vào giá thành sản phẩm thì phải lựa chọn các tiêu chuẩn phân bổ phù hợp theo công thức:

Cn =

x Tn

Trong đó:

Cn: Chi phí phân bổ cho đối tượng n C : Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ T : Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổTn : Tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng n

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được qui nạp trực tiếp

- Chi phí nguyên vật liệu liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác nhau trong thời kỳ tiến hành phân bổ.

Tiêu chuẩn phân bổ cần lựa chọn thích hợp như đối tượng với vật liệu chính thường phân bổ theo định mức tiêu hao phí hoặc khối lượng sản phẩm hoàn thành, với vật liệu phụ thông thường thì phân bổ theo khối lượng sản phẩm xây lắp đã hoàn thành.

5.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”:

Tài khoản 621 được mở chi tiết theo từng công trình xây dựng, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng xây lắp có dự toán riêng

Tài khoản này dùng để theo dõi tập hợp các chi phí nguyên vật liệu có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng hạch toán chi phí phát sinh trong kỳ.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tượngBên Có :

- Các khoản ghi giảm chi phí (giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho)

- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếpTK 621 không có số dư cuối kỳ.

K/c chuyển hoặc phân bổ chi phí NVLTTđể tính giá thành

TK 133

Phế liệu thu hồi, VL không dùng hết nhập kho

5.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp5.2.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí nhân công trực tiếp là những chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình xây lắp sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp các dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động thuộc quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng hoạt động công việc Chi phí nhân công trực tiếp được tính vào giá thành của từng loại sản phẩm chủ yếu bằng phương pháp trực tiếp.

Tổng chi phí nhân công trực tiếp sản xuất được tính vào giá thành sản phẩm và căn cứ vào bảng phân bổ lương và các khoản tính theo lương.

Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính vào từng đối tượng chi phí liên quan Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng thì có thể tập hợp chung, chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan.

Không hạch toán vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất.

5.2.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”:

Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí tiền công của công nhân sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ liên quan đến từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh trong kỳBên Có: Phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

TK 622 không có số dư cuối kỳ.

5.2.3 Trình tự hạch toán

TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

5.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công5.3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí sử dụng máy để hoàn thành khối lượng xây lắp bao gồm: Chi phí về sử dụng vật liệu máy thi công, chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa lớn và các chi phí máy thi công khác.

Do đặc điểm sử dụng máy thi công trong xây dựng cơ bản nên chi phí sử dụng máythi công được chia làm 2 loại: Chi phí tạm thời (là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển, di chuyển phục vụ sử dụng máy thi công) và chi phí thường xuyên (là những chi phí cần thiết cho việc sử dụng cho máy thi công bao gồm: tiền khấu hao thiết bị, tiền thuê máy nhiên liệu, lương chính nhân công điều khiển máy).

Trong chi phí sử dụng máy thi công không bao gồm các khoản trích theo lương của công nhân sử dụng máy Việc tính toán, phân bổ cho các đối tượng sử dụng máy phải dựa trên cơ sở giá thành một giờ máy hoặc giá thành một ca

sản xuất thuê ngoài

K/c chi phí nhân công

máy hay giá thành một đơn vị khôí lượng công việc hoàn thành kết hợp với tài liệu hạch toán nghiệp vụ về thời gian hoạt động (số giờ, ca máy) hoặc về kết nối lượng công việc hoàn thành cho từng công trình, hạng mục công trình của từng loại máy thi công được xác định từ phiếu theo dõi hoạt động của xe máy thi công.

Quá trình hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi công:

- Nếu tổ chức máy thi công riêng biệt và đội máy có tổ chức kế toán thì chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm của bộ phận máy thi công được hạch toán như bộ phận sản xuất phụ.

- Nếu doanh nghiệp không tổ chức máy thi công riêng mà giao máy cho các đội, xí nghiệp được sử dụng thì chi phí sử dụng máy được hạch toán như chi phí sản xuất chung.

Chi phí sử dụng máy thi công phải được hạch toán chi phí theo từng loại máy hoặc nhóm máy thi công, đồng thời phải chi tiết theo từng khoản mục quy định.

5.3.2 Tài khoản sử dụng

TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳBên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí máy thi công

+ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công TK 623 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 6 TK cấp 2

♦ TK 6231 : Chi phí nhân công♦ TK 6232 : Chi phí vật liệu

♦ TK 6233 : Chi phí công cụ, dụng cụ♦ TK 6234 : Khấu hao TSCĐ

♦ TK 6237 : Chi phí dịch vụ mua ngoài♦ TK 6238 : Chi phí bằng tiền khác

5.3.3 Trình tự hạch toán

 Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức máy thi công riêng và phân cấp hạch toán cho đội máy mở sổ kế toán riêng

- Tại đội máy thi công:

Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công được tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627 Cuối kỳ tập hợp chi phí vào TK 154 (1543) để tính giá thành ca máy từ đó xác định giá thành mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tượng theo phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau hay phương thức bán lao vụ lẫn nhau.

- Tại doanh nghiệp:

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

 Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức kế toán riêng

Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công thể hiện qua sơ đồ sau

Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

TK111, 112, 334

TK 214, 141

TK 1541Tiền lương, tiền công phải trả

công nhân điều khiển máyChi phí khấu hao máy thi công,

tạm ứng chi phí để thực hiện khoánK/c chi phí sử dụng máy thi công

 Trường hợp đơn vị đi thuê máy

Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

5.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung5.4.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí sản xuất chung : Là các chi phí sản xuất của đội, công trường xây

dựng gồm: Lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo tiền lương theo tỷ lệ quy định của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội.

Chi phí nhân viên quản lý đội: Là những khoản mục chi phí tiền lương

chính, lương phụ của nhân viên quản lý đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương công nhân trực tiếp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội.

Chi phí công cụ, dụng cụ: Là giá trị công cụ, dụng cụ sử dụng cho thi

công, quản lý đội.

Chi phí khấu hao TSCĐ: Là những hao phí về thiết bị, máy móc cho

quản lý đội, ho tàng, bến bãi phục vụ thi công cho công trình.

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí điện, điện thoại, nước phục vụ cho

thi công và quản lý đội.

TK 6277TK 111, 112, 331

Tiền thuê máy phải trả

TK 154

K/c chi phí sử dụng máy thi công

TK 133

Chi phí khác bằng tiền: Chi phí hội họp, tiếp khách

Chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Doanh nghiệp xây dựng nếu có nhiều phân xưởng sản xuất, nhiều đội thi công thì chi phí sản xuất chung của đội thi công nào được kết chuyển và tính giá thành sản phẩm xây lắp của đội thi công đó Trường hợp đội tiến hành thi công nhiều công trình, hạng mục công trình trong kỳ thì cần phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung đó cho công trình, hạng mục công trình có liên quan theo một tiêu thức phân bổ nhất định như phân bổ theo từng loại chi phí (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp ) và mỗi một loại chi phí có thể lại có những tiêu thức phân bổ khác nhau.

+ Chi phí khấu hao có thể phân bổ theo giờ máy hoạt động

+ Chi phí thuê ngoài như tiền điện sẽ được phân bổ theo giờ máy hoạt động và công suất thiết bị

5.4.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”:

Tài khoản này phản ánh những chi phí phục vụ sản xuất xây lắp trong quá trình tiến hành XDCB tại các công trường, các đội và các bộ phận sản xuất kinh doanh tổng doanh nghiệp XDCB.

Tài khoản này có thể mở chi tiết theo từng công trình, từng đội thi công, từng bộ phận và cũng được mở đồng thời các khoản cấp 2 để theo dõi chi phí sản xuất chung theo yếu tố chi phí sản xuất Trong đó:

TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởngTK 6272: Chi phí vật liệu

TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố địnhTK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6278: Chi phí bằng tiền khác.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 627

Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳBên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển hoặc phân bổ các chi phí sản xuất chungTK 627 không có số dư cuối kỳ.

Chi phí KH TSCĐ

TK 331,141

Chi phí dịch vụ mua ngoài

Kết chuyển hoặc phân bổ CPSXCđể tính giá thành sản phẩm

TK 111,112, 331

Chi phí khác bằng tiền

TK 133

Tổng hợp chi phí sản xuất là công tác quan trọng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất phải được tiến hành theo từng đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí nhất định Căn cứ vào đối tượng hạch toán chi phí sản xuất, kế toán mở Sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng đối tượng Các doanh nghiệp xây lắp thông thường mở chi tiết theo từng đội sản xuất, từng công trình xây dựng, từng công trình hoặc hạng mục công trình

Trong kỳ, chi phí sản xuất liên quan đến đối tượng nào thì phân bổ trực tiếp cho đối tượng đó, còn chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng thì phải tập hợp và chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ.

Cuối kỳ, tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh cho từng đối tượng trên cơ sở các Sổ chi tiết chi phí sản xuất và tiến hành kết chuyển sang TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.

Các doanh nghiệp có qui mô sản xuất kinh doanh lớn, tiến hành nhiều hoạt động kinh doanh khác thường sử dụng phương pháp này còn các doanh nghiệp có qui mô nhỏ sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ.

5.5.2 Tài khoản sử dụng

TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

Bên Nợ : Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.

Bên Có :

- Giá thành xây lắp hoàn thành bàn giao hoặc nhập kho chờ tiêu thụ

- Giá trị phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được, các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

Số dư bên Nợ: