Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.doc

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.doc

Lời nói đầu

1-Sự cần thiết của đề tài:

Công nghiệp hóa, hiện đại hóa là sự nghiệp của toàn dân, của mọi thành phần kinh tế Với mục tiêu từ nay đến năm 2010, nớc ta cơ bản là một nớc công nghiệp phát triển với nhiều thành phần kinh tế, nhiều ngành nghề kinh doanh khác nhau, đảm bảo mục tiêu kinh tế phát triển, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh.Vì vậy, Đảng và Nhà nớc ta luôn trú trọng và quan tâm đến sự phát triển của kinh tế-xã hội, lấy hiệu quả kinh tế-xã hội làm tiêu chuẩn cơ bản để định ra phơng án phát triển Trong phát triển mới, u tiên quy mô vừa và nhỏ, xây dựng một số công trình quy mô lớn thật cần thiết và hiệu quả, tạo ra những mũi nhọn trong từng bớc phát triển Bởi vậy, xây dựng là một trong những ngành công nghiệp quan trọng, góp phần tạo ra sự đổi mới, phát triển và hoàn thiện mục tiêu Trong những năm gần đây ngành công nghiệp xây dựng đang có những b-ớc tăng trởng và phát triển cao, đó là những công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn và công nghệ hiện đại Tuy nhiên sự canh tranh gay gắt của môi tr-ờng kinh doanh, đòi hỏi các doanh nghiệp phải luôn chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình nhằm mục tiêu có lãi và tạo chỗ đứng trên thị tr-ờng

Trong thời gian thực tập tại Xí nghiệp Sông Đà 11-3 thuộc công ty cổ phần Sông Đà 11 Với những công trình, hạng mục công trình lớn, thời gian thi công dài Vì vậy, công việc theo dõi, tính toán giá thành các công trình, hạng mục công trình chiếm phần lớn trong công việc kế toán của xí nghiệp Cùng với xu hớng hội nhập của nền kinh tế và môi trờng kinh doanh ngày càng gay gắt, xí nghiệp luôn tự mình đổi mới cách thức kinh doanh và hoàn thiện công tác kế toán nhằm mục tiêu đạt đợc doanh thu cao và giá thành hạ Vậy nên, em

mạnh dạn chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp” tại xí nghiệp nhằm mong muốn đợc đóng

góp một phần nào đó trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành của xí nghiệp.

2-Mục đích nghiên cứu của đề tài:

Sự hỗ trợ của công tác hoạch toán kế toán trong doanh nghiệp là hết sức cần thiết bởi hạch toán kế toán là công cụ có vai trò quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Thực hiện tốt công tác kế toán, đặc biệt là công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp sẽ hạn chế đợc những thất thoát, lãng phí và là cơ sở để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trong hiện tại và tơng lai.

3-Đối tợng và phạm vi nghiên cứu

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cùng với sự nhận thức của bản thân trong quá trình học tập

Em mạnh dạn chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp” tại Xí nghiệp Sông Đà 11-3 thuộc Công Ty

Cổ Phần Sông Đà 11.

4-Phơng pháp nghiên cứu:

Hạch toán kế toán là khoa học kinh tế, có đối tợng nghiên cụ thể mà ở đây đối tợng nghiên cứu là kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm Do vậy phơng pháp nghiên cứu trong bài Luận văn áp dụng là phơng pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sử và phơng pháp tìm hiểu thực tế tại Xí nghiệp.

5-Bố cục của luận văn:

Ngoài phần mở đầu, các phần mục lục, tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chơng:

Chơng 1: Lý luận chung về công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá

thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp.

Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm

tại Xí nghiệp Sông Đà 11-3 thuộc Công ty cổ phần Sông Đà 11.

Chơng 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi

phí và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Sông Đà 11-3 thuộc Công ty Cổ Phần Sông Đà 11.

Chơng 1

Những vấn đề lý luận cơ bản công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong

các doanh nghiệp xây lắp

1.1 Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp

1.1.1 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp.

Trong giai đoạn hiện nay, cùng với sự thay đổi của cơ chế quản lý, hệ thống cơ sở hạ tầng của nớc ta đã có những bớc phát triển mạnh mẽ, đạt đợc những thành tựu to lớn trong nền kinh tế quốc dân Để đạt đợc điều đó ngay từ đầu các doanh nghiệp phải đặt ra các phơng án kinh doanh mang lại lợi nhuận cao nhất Và phơng án đó một phần chính là hạ giá thành sản phẩm bằng cách sử dụng tiết kiệm vật t, tiền vốn, quản lý tốt chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ,…

Đối với các doanh nghiệp xây dựng, để tính toán chính xác giá thành sản phẩm, doanh nghiệp phải chú trọng làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm Việc hạch toán chi phí sản xuất sẽ giúp doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất tìm ra biện pháp hạ thấp chi phí, phát huy quy trình sản xuất Thông qua những thông tin về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp bộ phận kế toán cung cấp, những nhà quản lý doanh nghiệp có thể nhìn nhận đúng thực trạng của quá trình sản xuất, những chi phí thực tế của từng công trình, hạng mục công trình, trong từng…thời kỳ cũng nh kết quả của toàn bộ quá trình hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động, vốn để có các quyết định quản lý cũng nh trong công tác hạch toán chi phí, nhằm loại trừ ảnh hởng của những nhân tố tiêu cực, phát huy những nhân tố tích cực, khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, tiết kiệm chi phí một cách hợp lý.

Đối với Nhà nớc, việc hạch toán chi phí sản xuất hợp lý, chính xác tại các doanh nghiệp sẽ giúp cho các nhà quản lý vĩ mô có cái nhìn tổng quát toàn diện

đối với sự phát triển của nền kinh tế Từ đó đa ra những đờng lối chính sách phù hợp để tăng cờng hay hạn chế quy mô phát triển của các doanh nghiệp, nhằm đảm bảo sự phát triển không ngừng của nền kinh tế nói chung.

Ngoài ra, việc hạch toán chi phí sản xuất của các doanh nghiệp sẽ ảnh ởng đến nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc.

h-Vì vậy, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp là rất cần thiết và có ý nghĩa vô cùng quan trọng, nó gắn liền với quyền lợi trực tiếp của doanh nghiệp, của Nhà nớc và các bên liên quan.

1.1.2 Vai trò và nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.

1.1.2.1 Vai trò

Chi phí và giá thành sản phẩm là các chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết quả (lãi, lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh, do vậy đợc chủ doanh nghiệp rất quan tâm.

Tổ chức kế toán chi phí, tính giá thành sản phẩm một cách khoa học, hợp lý và đúng đắn có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí phát sinh ở doanh nghiệp, ở từng bộ phận, từng đối tợng, góp phần tăng cờng quản lý tài sản, vật t lao động, tiền vốn một cách tiết kiệm, có hiệu quả Mặt khác tạo điều kiện phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Đó là một trong những điều kiện quan trọng tạo cho doanh nghiệp một u thế cạnh tranh.

Mặt khác, giá thành sản phẩm còn là cơ sở để định giá bán sản phẩm, là cơ sở để đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, phân tích chi phí, đồng thời còn là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh.

1.1.2.2 Nhiệm vụ

Để tổ chức tốt kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành ở doanh nghiệp, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

• Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

• Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phù hợp với phơng pháp kế toán doanh nghiệp đã lựa chọn.

• Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí theo đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, theo các yếu tố chi phí và khoản mục giá thành.

• Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố (trên thuyết minh báo cáo tài chính); định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp xây lắp.

• Tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành XD trong kỳ một cách đầy đủ và chính xác.

1.2 Chi phí sản xuất và mối quan hệ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

1.2.1 Chi phí sản xuất

1.2.1.1 Khái niệm

Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng phải huy động sử dụng các nguồn lực, vật lực (lao động, vật t, tiền vốn, ) để thực hiện xây dựng tạo ra các sản phẩm xây lắp là các công trình,…hạng mục công trình, Quá trình tạo ra các sản phẩm đó đồng nghĩa với việc…doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản hao phí về lao động sống, lao động vật hóa cho quá trình hoạt động của mình.

Vậy, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động xây dựng, lắp đặt các công trình (hoạt động sản xuất sản phẩm xây lắp) trong một thời kỳ nhất định

1.2.1.2 Bản chất và nội dung của chi phí sản xuất

Nh vậy nội dung của chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm:

• Chi phí lao động sống: là chi phí về tiền công, tiền lơng phải trả cho ngời lao động tham gia vào quá trình sản xuất.

• Chi phí lao động vật hóa: là toàn bộ giá trị t liệu sản xuất đã hao phí trong quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp nh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định,…

• Các loại chi phí khác: nh bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, chi phí dich vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền,…

Độ lớn của chi phí sản xuất là một đại lợng xác định và phụ thuộc hai nhân tố chủ yếu là:

• Khối lợng lao động và t liệu sản xuất đã tiêu hao vào sản xuất trong một thời kỳ nhất định.

• Giá cả các t liệu sản xuất đã tiêu dùng và tiền công cho một đơn vị lao động đã hao phí.

1.2.1.3 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác nhau Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng nh phục vụ cho việc ra các quyết định kinh doanh, chi phí sản xuất kinh doanh cần phải đợc phân bổ theo các tiêu thức thích hợp.

1.2.1.3.1 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí :

Căn cứ vào tính chất và nội dung kinh tế của các lọai chi phí, toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc phân chia thành các yếu tố sau:

• Chi phí NVL trực tiếp: bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho hoạt động sản xuất trong kỳ.

• Chi phí nhân công: là toàn bộ số tiền công (lơng), thởng, phụ cấp và các khoản trích trên lơng theo quy định của công nhân lao động trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển xe, máy thi công và nhân viên quản lý ở các phân xởng, tổ, đội.

• Chi phí khấu hao TSCĐ: là toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản cố định (máy thi móc thiết bị thi công, thiết bị phục vụ và quản lý) sử dụng cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ.

• Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các khoản phải trả cho các loại dịch vụ mua từ bên ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (nh chi điện, nớc, điện thoại).

• Chi phí bằng tiền khác: bao gồm toàn bộ chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài các yếu tố trên.

Phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức này có tác dụng là cho phép xác định rõ cơ cấu, tỷ trọng từng yếu tố chi phí, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, làm cơ sở cho việc dự trù hay xây dựng kế hoạch cung ứng vật t, tiền vốn, huy động sử dụng lao động,…

1.2.1.3.2 Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất đợc chia thành các khoản mục sau:

•Chi phí NVL trực tiếp: bao gồm giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành lên thực thể sản phẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lợng xây lắp.

•Chi phí nhân công trực tiếp: là toàn bộ chi phí về tiền lơng (tiền công), các khoản phụ cấp có tính chất thờng xuyên (phụ cấp lu động, phụ cấp trách nhiệm) của công nhân trực tiếp sản xuất thuộc doanh nghiệp và số tiền trả cho ngời lao động trực tiếp thuê ngoài.

•Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lợng công tác xây, lắp bằng máy Máy móc thi công là loại máy trực tiếp phục vụ xây, lắp công trình, gồm những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nớc, diezen, điện, (kể cả loại máy phục vụ xây, lắp).…

Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí thờng xuyên và chi phí tạm thời.

Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: Lơng chính, lơng phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, ; chi phí vật liệu; chi phí công…cụ, dụng cụ; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí dịch vụ nhỏ, điện, nớc, bảo hiểm xe, máy, ); chi phí khác bằng tiền.…

Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu, ); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều,…lán, bệ, đờng ray chạy máy, ).…

•Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dùng cho việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại phân xởng, tổ, đội, tiền lơng cho nhân viên quản lý đội xây dựng, chi phí vật liệu, CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ và các chi phí khác dùng cho nhu cầu sản xuất chung của tổ, đội, các khoản trích theo l-ơng: BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý tổ, đội, phân xởng.

Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo dự toán: là cơ sở cho việc tính toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo thực tế khoản mục, từ đó đối chiếu với giá thành dự toán của công trình Vì trong xây dựng cơ bản, phơng pháp lập dự toán thờng là lập riêng cho từng đối tợng xây dựng theo các khoản mục nên cách phân lọai này cũng đợc sử dụng rất phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp.

1.2.1.3.3 Phân loại chi phí theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất vào các đối tợng chịu chi phí

Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia thành hai loại: Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

• Chi phí trực tiếp: là những chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng sử dụng chi phí, từng công việc nhất định.

Do đó, kế toán có thể căn cứ vào số liệu chứng từ gốc để hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng liên quan.

• Chi phí gián tiếp: là những chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối ợng sử dụng chi phí, nhiều công việc,…

t-Với những chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tợng có liên quan theo một tiêu thức phân bổ nhất định.

1.2.1.3.4 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lợng hoạt động

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng chia thành hai loại: biến phí và định phí.

• Định phí: là những chi phí có sự thay về tổng số khi có sự thay đổi về khối lợng công việc hoàn thành nh chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.

• Biến phí: là những chi phí không thay đổi về tổng số lợng khi có sự thay đổi về khối lợng công việc hoàn thành nh chi phí điện thắp sáng, chi phí thuê mặt bằng.

Cách phân loại này có tác dụng trong quản trị doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lợng- lợi nhuận, phân tích điểm hòa vốn phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh hợp lý, nhằm tăng lợi nhuận.

1.2.2 Giá thành sản phẩm

1.2.2.1 Khái niệm và bản chất của giá thành

Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất nhất định tính cho một khối lợng kết quả hoàn thành nhất định.

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là có quy mô lớn, thời gian thi công dài nên đối với công trình lớn không thể xác định đợc ngay giá thành công trình, hạng mục công trình mà phải thông qua việc tính giá thành của khối lợng sản phẩm xây lắp hoàn thành quy ớc.

Khối lợng xây lắp hoàn thành đến một giai đoạn nhất định và phải thỏa mãn các điều kiện sau:

+ Phải nằm trong thiết kế và đảm bảo chất lợng (đạt giá trị sử dụng) + Phải đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý

+ Phải đợc xây dựng cụ thể và phải đợc chủ đầu t nghiệm thu và chấp nhận thanh toán.

Nh vậy, giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí sản xuất tính cho từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay khối lợng xây dựng hoàn thành đến giai đoạn quy ớc đã nghiệm thu, bàn giao và đợc chấp nhận thanh toán.

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu mang tính giới hạn và xác định, vừa mang tính chất khách quan, vừa mang tính chất chủ quan Trong hệ thống các chỉ tiêu quản lý của doanh nghiệp, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản trong quá trình sản xuất kinh

doanh, cũng nh tính đúng đắn của những giải pháp quản lý mà doanh nghiệp đã thực hiện để nhằm mục đích hạ thấp chi phí, tăng lợi nhuận.

Giá thành dự toán =

Giá trị dự toán sau thuế -

Thu nhập chịu thuế tính trớc -

Thuế GTGT đầu ra Hoặc

Giá thành dự toán =

Giá trị dự

Lãi định mức công trình

Thu nhập chịu thuế tính trớc là số (%) trên giá thành xây lắp do Nhà nớc quy định đối với từng loại hình xây lắp khác nhau, từng sản phẩm xây lắp cụ thể.

Giá thành dự toán là chỉ tiêu dùng để làm căn cứ cho các doanh nghiệp xây dựng kế hoạch của mình, còn các cơ quan quản lý Nhà nớc qua đó giám sát đợc các hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây dựng.

•Giá thành kế hoạch: là giá thành đợc xây dựng trên cơ sở những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp thi công Giá thành kế hoach đợc xác định theo công thức sau:

Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành

Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.

•Giá thành thực tế: là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ ra để hoàn thành khối lợng xây lắp nhất định và đợc tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí sản xuất đã tập hợp đợc cho khối lợng xây dựng thực hiện trong kỳ.

Giá thành thực tế là chỉ tiêu phản ánh kết quả thực tế phấn đấu của doanh nghiệp, là cơ sở để xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Để đảm bảo các doanh nghiệp kinh doanh có lãi, các loại giá thành trên phải tuân thủ theo nguyên tắc sau:

Giá thành dự toán ≥ Giá thành kế hoạch ≥ Giá thành thực tế

1.2.2.2.2 Phân loại giá thành SP theo phạm vi các chi phí cấu thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm xây lắp đợc phân biệt theo các loại sau:

•Giá thành sản xuất xây lắp: là loại giá thành trong đó bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất (chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung) tính cho khối lợng, giai đoạn xây lắp hoàn thành hoặc công trình, hạng mục công trình hoàn thành.

•Giá thành toàn bộ của công trình hoàn thành và hạng mục công trình hoàn thành: là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm xây lắp.

Giá thành toàn bộ sản phẩm

1.2.2.2.3 Phân loại giá thành căn cứ vào mức độ hoàn thành khối lợng xây lắp.

Trong xây dựng cơ bản, trên thực tế để đáp ứng nhu cầu quản lý về chi phí sản xuất, tính giá thành và công tác quyết toán kịp thời, tránh phức tạp hóa, giá thành đợc chia thành hai loại:

* Giá thành khối lợng sản phẩm quy ớc: là chi phí sản xuất toàn bộ để hoàn thành một khối lợng sản phẩm xây lắp đến giai đoạn quy ớc và phải thỏa mãn đủ các điều kiện đã quy định (3 điều kiện đối với khối lợng sản phẩm hoàn thành quy ớc).

* Giá thành khối lợng xây lắp hoàn chỉnh: là giá thành công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành, đảm bảo chất lợng, kỹ thuật theo đúng thiết kế, hợp đồng bàn giao và đợc chủ đầu t nghiệm thu, chấp nhận thanh toán.

1.2.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất và giá thành

Trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây dựng nói chung thì giữa chi phí sản xuất và giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau.

* Về mặt bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là biểu hiện hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh Giống nhau về chất vì đều biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất, xây dựng để hoàn thành một công trình, hạng mục công trình.

Tuy nhiên, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự khác nhau:* Về mặt lợng: khi nói đến chi phí sản xuất là giới hạn cho chúng một thời kỳ nhất định, không phân biệt là loại sản phẩm nào, đã hoàn thành hay cha, còn khi nói đến giá thành là xác định một lợng chi phí nhất định, tính cho một đại l-ợng kết quả hoàn thành nhất định Nh vậy chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm

* Sự khác nhau: giá thành sản phẩm có tính chất chu kỳ để so sánh chi phí với khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành Tại thời điểm tính giá thành có thể có một khối lợng cha hoàn thành, chứa đựng một lợng chi phí cho nó đó là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Và đầy kỳ có thể có một khối lợng sản xuất cha hoàn thành ở kỳ trớc chuyển sang để tiếp tục sản xuất, chứa đựng một lợng chi phí cho nó - đó là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Nh vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ bao gồm chi phí sản xuất của kỳ trớc chuyển sang và

một phần của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Công thức giá thành đợc tính nh sau:

Giá thành sản phẩm xây lắp

hoàn thành=

Chi phí sản xuất dở dang

đầu kỳ

Chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ

-Chi phí sản xuất dở dang

cuối kỳTrong trờng hợp chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc ở các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì:

Tổng giá thành sản phẩm = Tổng chi phí phát sinh trong kỳ

Từ công thức giá thành trên ta thấy, các khoản chi phí sản xuất hợp thành giá thành sản phẩm nhng không phải mọi chi phí sản xuất đều đợc tính vào giá thành sản phẩm mà chi phí sản xuất gồm toàn bộ các khoản đã chi ra trong kỳ phục vụ cho xây dựng đối với các doanh nghiệp xây lắp và giá thành chỉ giới hạn số chi phí đã chi ra liên quan đến công trình, hạng mục công trình hoàn thành.

Có những chi phí đợc tính vào giá thành nhng không đợc tính vào chi phí kỳ này (là các chi phí phân bổ nhiều kỳ)

Có nhiều chi phí phát sinh trong kỳ nhng cha có sản phẩm hoàn thành Do đó cha có giá thành.

Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm còn khác nhau ở giá trị sản xuất sản phẩm dở và giá trị sản xuất sản phẩm hỏng.

Nh vậy, chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm hay giá thành sản phẩm để có đợc khối lợng sản phẩm hoàn thành.

Có thể thấy sự không đồng nhất giữa chi phí sản xuất và giá thành, tuy nhiên, cần khẳng định lại rằng: chi phí sản xuất vá giá thành là biểu hiện hai mặt của một quá trình sản xuất kinh doanh.

1.3 Công tác kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp

1.3.1 Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp

1.3.1.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phát sinh ở nhiều thời điểm khác nhau, liên quan đến việc chế tạo các loại sản phẩm, lao vụ khác.

Đối tợng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi và giới hạn Xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong tổ chức kế toán chi phí sản xuất Thực chất của việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là xác định nơi gây ra chi phí (tổ, đội, phân xởng sản xuất, giai đoạn công nghệ, ) hoặc đối t… ợng chịu chi phí (công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, ).…

Dựa trên những căn cứ và những đặc điểm tổ chức sản xuất và sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp, đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể từng công trình, từng hạng mục công trình, từng phân xởng, từng tổ, đội, đơn đặt hàng…

1.3.1.2.1 Phơng pháp tập hợp trực tiếp

Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt Do đó, kế toán căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán cho từng đối tựơng riêng biệt Theo phơng pháp này chi phí sản xuất phát sinh đợc tính trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí nên đảm bảo độ chính xác cao Vì vậy sử dụng tối đa phơng pháp này trong điều kiện có thể cho phép.

1.3.1.2.2 Phơng pháp phân bổ gián tiếp

Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán chi phí, không tổ chức ghi chép ban đầu riêng cho từng đối tợng Trong trờng hợp đó, phải tập hợp chung cho nhiều đối tợng Sau đó, lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tợng kế toán chi phí Việc phân bổ đợc tiến hành theo trình tự:

- Xác định hệ số phân bổ (H)

Hệ số phân bổ = Tổng chi phí cần phân bổTổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ

Hay H =

- Xác định mức chi phí phân bổ cho từng đối tợng: Ci= Ti x H

Trong đó Ci: là chi phí phân bổ cho từng đối tợng i Ti: là tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tợng i H: là hệ số phân bổ

Thực tế cho thấy, trong các doanh nghiệp xây lắp, do sản phẩm mang tính đơn chiếc, cách xa nhau về mặt không gian nên chủ yếu sử dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp, còn với khoản mục chi phí gián tiếp phải có tiêu thức phân bổ.

Ngoài ra trong doanh nghiệp xây lắp còn có những phơng pháp hạch toán chi phí sau:

- Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo công trình, hạng mục công trình: chi phí sản xuất liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.- Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng: chi phí

sản xuất phát sinh sẽ đợc tập hợp theo đơn đặt hàng riêng Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí phát sinh kể từ lúc khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.

- Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi công: các chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công.

1.3.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

Kế toán căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng tập hợp vào chi phí nhân công trực, căn cứ vào bảng trích khâu hao TSCĐ, các phiếu chi, bảng phân bổ công cụ, dụng cụ, bảng phân bổ tiền l-ơng, để tập hợp vào chi phí sản xuất máy thi công, chi phí sản xuất chung.…

Tài khoản sử dụng: TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công” TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK:

TK 335 “Trích trớc chi phí thực tế phát sinh”TK 142 “ Chi phí trả trớc”

1.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất (KKTX)

1.3.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

• Nội dung : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển thẳng gia cấu thành thực thể sản phẩm xây, lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lợng sản phẩm xây, lắp (không kể vật liệu phụ cho máy móc, phơng tiện thi công và những vật liệu chính trong chi phí chung).

Nguyên tắc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là: Nguyên vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình nào thì phải tính trực tiếp cho sản phẩm hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lợng thực tế đã sử dụng và theo giá xuất thực tế.

Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình hoàn thành tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại nơi sản xuất (nếu có) để ghi giảm trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất sử dụng cho công trình.

• Tài khoản sử dụng – TK 621

- Tài khoản này dùng để phán ánh các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây dựng, sản xuất sản phẩm công nghiệp , … củadoanh nghiệp xây lắp Tài khoản này đợc mở trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình.

- Kết cấu:

Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ trong kỳ (gồm có VAT theo phơng pháp trực tiếp và VAT theo phơng pháp khấu trừ).

Bên Có: - Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho

- Kết chuyển hoặc phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp, hoạt động sản xuất khác trong kỳ sang TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang và chi phí sản xuất và chi tiết cho các đối tợng để tính giá thành công trình xây dựng.

- TK 621 không có số d cuối kỳ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK 152, 153 TK 621 TK 152

Xuất kho NVL, CCDC NVL dùng không hết cho xây lắp nhập lại kho

TK 111, 112, 141, 331 TK 154 NVL mua về sử dụng ngay

TK 133 Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Thuế

GTGT

1.3.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

• Nội dung: Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho ngời lao động trực tiếp thực hiện công việc xây dựng, lắp đặt (kể cả lao

động thuê ngoài) bao gồm tiền công, tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ lơng cấp có tính chất ổn định.

• Tài khoản sử dụng – TK 622

- Tài khoản này dùng để phán ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây dựng Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm cả các khoản phải trả cho lao động thuộc doanh nghiệp quản lý và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc (các khoản phụ cấp).

- Kết cấu:

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ bao gồm tiền lơng, tiền công, lao động, các khoản phụ cấp.

Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154- Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d

Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Phải trả công nhân Kết chuyển chi phí thuộc danh sách nhân công trực tiếp

TK 111, 112, 331, 3342 Phải trả cho lao

động thuê ngoài

TK 141

Thanh toán tạm ứng chi phí NC

1.3.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

• Nội dung: Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các khoản chi phí về NVL cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng (chính, phụ), phụ cấp của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa bảo dỡng máy và chi phí mua ngoài, chi phí khác bằng tiền có liên quan đến sử dụng máy thi công để thực hiện khối lợng công việc xây lắp bằng máy theo phơng thức thi công hỗn hợp.

• Tài khoản sử dụng: TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công trình

- Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp.

- Không hạch toán vào tài khoản này các khoản trích theo lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công (nh BHXH, BHYT, KPCĐ).

- Kết cấu:

Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí NVL cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công, ).…

Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.

- Tài khoản 623 không có số d cuối kỳ.•Trình tự hạch toán TK 623

Đối với mỗi hình thức sử dụng máy thi công, kế toán có cách hạch toán phù hợp.

a Trờng hợp doanh nghiệp có tổ chức bộ máy thi công riêng biệt, đội máy đợc phân cấp hạch toán và có tổ chức kế toán riêng

Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi phí máy thi công (tổ chức bộ máy thi công riêng biệt)

TK 111, 112, 152, 153 TK 621 TK 154 TK 623 Chi phí NVL Kết chuyển chi phí Giá thành lao vụ

trực tiếp NVL trực tiếp của đội MTC

Sơ đồ 1.4 : Hạch toán chi phí máy thi công ở doanh nghiệp xây lắp

TK 133 Khi DN nhận khối

lợng máy thi công hoàn thành

Kết chuyển chi phísử dụng máy thi công

Thuế GTGT (nếu có)

b Doanh nghiệp không tổ chức bộ máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công, nhng đội máy không tổ chức kế toán riêng.

Sơ đồ 1.5 : Hạch toán chi phí máy thi công (không tổ chức bộ máy thi công riêng biệt)

Chi phí khấu hao MTC

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

Thanh toán tạm ứng chi phí MTC

Tiền lơng phải trả cho công nhân sử dụng MTC

Kết chuyển chi phí sử dụng MTC

c Trờng hợp máy thi công thuê ngoài:

Sơ đồ 1.6: Hạch toán chi phí máy thi công thuê ngoài

1.3.3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung

• Nội dung: Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến tổ chức phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trờng xây dựng nh: tiền lơng của nhân viên quản lý đội, các khoản trích trên lơng: BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, chi phí NVL, CCDC sử dụng cho nhu cầu chung của tổ, đội, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và chi phí dich vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác có liên quan đến hoạt động của đội.

• Tài khoản sử dụng – TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”- Kết cấu:

Bên Nợ: Các khoản chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang Bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

- TK 627 cuối kỳ không có số d.

TK 111, 112, 331

TK 133Giá thuê chưa có

thuế

Kết chuyển chi phí sử dụng MTC

Thuế GTGT (nếu có)

Sơ đồ 1.7 : Hạch toán chi phí sản xuất chung

TK 627 TK 334, 338

Xuất dùng NVL CCDC

Giá trị CCDClớn

Khi phân bổ

Trích khấu hao TSCĐ

Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ

Chi phí dịch vụ mua ngoàiVà chi phí bằng tiền khác

Thuế GTGT (nếu có)

Quyết toán tạm ứng chi phí sản xuất chung

Khoản ghi giảm CPSXC

Kết chuyển CPSXC

1.3.3.5 Kế toán thiệt hại trong sản xuất

Doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây dựng nói riêng đều không thể tránh khỏi những thiệt hại trong quá trình sản xuất, đặc biệt đặc điểm của ngành XDCB là tiến hành ngoài trời, phụ thuộc phần nhiều vào điều kiện tự nhiên nên không thể tránh khỏi những rủi ro Những rủi ro này tạo nên thiệt hại cho doanh nghiệp trong sản xuất, xây dựng Đây là nguyên nhân làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Do đó, cần phải hạch toán chính xác giá trị thiệt hại trong sản xuất, xây dựng nhằm có biện pháp xử lý kịp thời để tránh các thiệt hại về sau.

Thiệt hại trong sản xuất xây lắp thờng gặp ở hai dạng chủ yếu sau:

• Thiệt hại do phá đi làm lại : do xây lắp sai thiết kế, không đảm bảo tiêu chuẩn sai chất lợng, không đợc nghiệm thu buộc phải bỏ chi phí thêm để sửa chữa và phá đi làm lại cho đạt yêu cầu.

• Thiệt hại do ngừng sản xuất: do các nguyên nhân về thời tiết, nhân công, không cung ứng đủ vật t, tiền vốn,…

Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành thì những khoản thiệt hại trong sản xuất thi công không tính vào giá thành mà thờng đợc định khoản nh sau:

Sơ đồ 1.8: Trình tự kế toán thiệt hại trong sản xuất ở các DNXL

Giá trị cá nhân bồi thờng

Giá trị tính vào chi phí khác dự phòng

Giá trị chủ đầu t bồi thờng

Phần giá trị thiệt hại kế toán ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.

Nợ TK 138(8), 131, 811Có TK 154

1.3.3.6 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Sơ đồ 1.9: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp KKTX

TK 154(1541)TK 621

NVL trực tiếp

Kết chuyển chi phí NC trực tiếp

Kết chuyển chi phísử dụng MTC

Kết chuyển chi phí sản xuất chung

Các khoản thiệt hạighi giảm CPSX

SP hoàn thành chờ tiêu thụ

Bàn giao sản phẩm cho nhà thầu chính

Tiêu thụ thẳngHoặc gửi bán

TK 335, 641

Bảo hành côngtrình xây lắp

1.3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất (KKĐK)

• Tài khoản sử dụng – TK 631 “ Giá thành sản xuất”

+ Nội dung : để tập hợp chi phí theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 631 – Giá thành sản xuất TK này đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (đội, xí nghiệp, ) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết…sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, của bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất…kinh doanh phụ, chi phí thuê ngoài giá thành sản phẩm công, chế biến.

- Cũng tơng tự nh phơng pháp kiểm kê thờng xuyên, chi phí sản xuất trong kỳ đợc tập hợp trên các tài khoản: 621, 622, 623, 627 Tuy nhiên, theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ, TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang chỉ dùng phán ánh giá trị làm dở lúc đầu kỳ và cuối kỳ, còn việc tính giá thành sản phẩm hoàn thành thực hiện trên TK 631 – Giá thành sản xuất.

+ Kết cấu:

Bên Nợ: - Giá trị khối lợng sản phẩm xây lắp dở dang đầu kỳ - Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.

Bên Có: - Giá trị khối lợng sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ.

- Giá thành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao chủ đầu t.- Tài khoản 631 không có số d cuối kỳ.

1.3.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 621–

Các chi phí đợc phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng NVL mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi tiến hành kiểm kê và xác định giá trị NVL tồn kho, hàng mua đang đi đờng ,…

Giá trị thực tế NVL xuất

Giá trị thực tế NVL tồn đầu

Giá trị thực tế NVL nhập

trong kỳ

-Giá trị thực tế NVL tồn cuối

Để xác định giá trị NVL trực tiếp xuất dùng cho các nhu cầu khác nhau thì căc cứ vào mục đích sử dụng của từng loại NVL với tỷ lệ phân bổ dựa vào kinh nghiệm nhiều năm hoặc dự toán Đây chính là nhợc điểm lớn của phơng pháp này đối với công tác quản lý, ở chỗ ta không thể biết đợc tình hình xuất dùng cụ thể của từng loại NVL nh thế nào.

Về cách tập hợp chi phí NVL trực tiếp trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào TK 631:

Nợ TK 631Có TK 621

1.3.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp TK 622–

Về cách tập hợp chi phí NC trực tiếp trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Đến cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành:

Nợ TK 631Có TK 622

1.3.4.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán ghi:Nợ TK 631

Có TK 623

1.3.4.4 Kế toán chi phí sản xuất chung

Đợc tập hợp vào tài khoản 627 và đợc chi tiết đến tài khoản 2 nh phơng pháp kê khai thờng xuyên, sau đó đợc phân bổ vào tài khoản 631 chi tiết theo từng sản phẩm, công trình, hạng mục công trình Kế toán ghi:

Nợ TK 631Có TK 627

1.3.4.5 Kế toán tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp

Sơ đồ 1.10: kế toán tập hợp theo phơng pháp KKĐK

KÕt chuyÓn gi¸ trÞSP dë dang ®Çu kú

KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp

KÕt chuyÓn chi phÝ NC trùc tiÕp

KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông MTC

KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung

KÕt chuyÓn gi¸ trÞSP dë dang cuèi kú

Gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña CT, HMCT

1.4 Công tác kế toán tính giá thành sản phẩm trong DNXL

1.4.1 Đối tợng tính giá thành trong kỳ

Trong các doanh nghiệp xây lắp, đối tợng tính giá thành thờng trùng với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, nó có thể là công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao (đạt đến điểm dừng hợp lý).

Nh vậy, về bản chất, có sự giống nhau về đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành: chúng đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác quản lý chi phí, giá thành.

Tuy nhiên, chúng vẫn có những điểm khác nhau nh:

+ Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để mở các tài khoản, các sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu chi phí sản xuất theo từng đối tợng Còn đối tợng tính giá thành là căn cứ lập các bảng biểu chi tiết, phiếu tính giá thành, tạo cơ sở cho việc giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

+ Mặt khác, một đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể tơng ứng với một hay nhiều đối tợng tính giá thành và ngợc lại.

• Kỳ tính giá thành: là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành.

1.4.2 Công tác kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình dở dang trong quá trình sản xuất, chế biến, đang nằm trong dây truyền công nghệ hoặc đã hoàn thành một quy trình chế biến nhng vẫn phải gia công chế biến mới tiếp mới trở thành thành phẩm.

Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây dựng đợc xác định bằng phơng pháp kiểm kê hàng tháng, quí Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phơng thức thanh toán giữa bên A và bên B, kế toán có thể đánh giá sản phẩm xây lắp theo các phơng pháp sau:

1.4.2.1 Đánh giá theo chi phí sản xuất thực tế phát sinh:

Phơng pháp này đợc áp dụng đối với công trình, hạng mục công trình đợc thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ Do vậy, chi phí cho sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo Thực chất, đến khi công trình hoàn thành toàn bộ thì không có đánh giá sản phẩm dở dang

1.4.2.2 Đánh giá theo giá trị dự toán và mức độ hoàn thành của SPXL

Phơng pháp này đợc áp dụng đối với các đối tợng công trình, hạng mục công trình đợc quy định thanh toán từng phần theo giai đoạn công việc khác nhau, có giá trị dự toán riêng Do vậy, chi phí cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ đợc tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí sản xuất thực tế phát sinh của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng hoặc theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng.

Khối lợng sản phẩm xây lắp dở dang đợc đánh giá trên cơ sở tài liệu kiểm kê khối lợng dở dang cuối kỳ, công thức đánh giá nh sau:

• Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toánCông thức nh sau:

Chi phí thực tế của

khối lợng XL dở

Chi phí thực tế khối lợng XL dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối lợng XL thực hiện

trong kỳGiá trị dự toán

của khối lợng XL hoàn thành

giao trong kỳ

Giá trị dự toán của khối lợng XL dở dang cuối

Giá trị dự toán của khối lợng XL dở dang

cuối kỳ

• Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng.

Chi phí thực tế của

khối lợng XL dở dang cuối

Chi phí thực tế của khối lợng

XL dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối lợng XL

thực hiện trong kỳ

Chi phí dự toán của khối lợng XL hoàn thành bàn giao

trong kỳ

Chi phí dự toán của khối lợng XL

dở dang cuối kỳ đã quy đổi theo SP hoàn thành t-

ơng đơng

Chi phí của khối lợng XL dở dang

cuối kỳ đã quy đổi theo SP hoàn thành

Theo phơng pháp này, tập hợp tất cả chi phí sản xuất trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình, từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là…giá thành thực tế của công trình ấy.

- Trờng hợp: công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành toàn bộ mà có khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao thì cần tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang Khi đó, kế toán tính giá thành sau:

1.4.5.2 Phơng pháp tổng cộng chi phí

Phơng pháp này thích hợp với xây lắp các công trình lớn, phức tạp, quá trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn thi công chia ra cho các đối tợng sản xuất khác nhau ở đây, đối tợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn thi công, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành cuối cùng Công thức tính: Z = Dđk + C1 + C2 + + C… n - Dck

Trong đó: Z: Tổng giá thành sản xuất sản phẩm

C1, C2, , C… n: là chi phí sản xuất ở từng giai đoạn hay từng hạng mục công trình của một công trình.

Dđk, Dck: Giá trị công trình dở dang đầu kỳ, cuối kỳ

1.4.5.3 Phơng pháp tỷ lệ chi phí

Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp công ty xây lắp có thể ký kết với bên giao thầu một hay nhiều công trình, gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng cho từng phần công việc Các hạng mục công trình trên cùng một địa điểm thi công, cùng đơn vị thi công nhng có thiết kế riêng khác nhau, dự toán khác nhau.

Để xác định giá trị thực tế cho từng hạng mục công trình phải xác định tỷ lệ phân bổ Công thức:

Z tt = Gdt x H

Trong đó: Z tt: Giá thành thành thực tế của hạng mục công trình Gdt : Giá trị dự toán của hạng mục công trình đó H : Hệ số phân bổ giá thành thực tế

Zđ đh

x Zdti

Trong đó: Zi: Giá thành thực tế của hạng mục công trình

Zđ đh: Giá thành thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành

Zdt: Giá thành thực tế của các hạng mục công trình và đơn đặt hàng hoàn thành.

Zdti: Giá thành dự toán của hạng mục công trình i

1.4.5.5 Phơng pháp tính giá thành định mức

Phơng pháp này đợc áp dụng ở những doanh nghiệp có quy mô sản xuất đã định hình và đi vào ổn định, đồng thời doanh nghiệp đã xây dựng đợc các

định mức vật t, lao động có căn cứ kỹ thuật và tơng đối chính xác Đồng thời việc quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và giá thành phải dựa trên cơ sở hệ thống định mức.

Giá thành thực tế của

Giá thành định mức

của SP

Chênh lệch do thay đổi

định mức+ -

Chênh lệch thoát ly định mứcTrong đó:

Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức mới - Định mức cũ

Chênh lệch thoát ly định mức =

Chi phí phí thực tế (theo từng khoản mục) -

Chi phí phí định mức(theo từng khoản mục)

1.4.4 Kế toán giá thành sản phẩm trong DNXL

1.4.4.1 Tài khoản sử dụng TK 154–

• Nội dung: TK 154 – CPSXDD là tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ, với các khoản mục tính giá thành: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, áp dụng ph… ơng pháp kiểm kê trong kế toán hàng tồn kho.

• Kết cấu

Bên Nợ: - Tập hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp hoặc giá thành sản phẩm công nghiệp và lao vụ, dịch vụ khác.

- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ.

Bên Có: - Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao (từng phần hoặc toàn bộ) hoặc chờ bàn giao.

- Giá thành sản phẩm của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính.

- Giá thành thực tế của SP công nghiệp hoàn thành và chi phí sản xuất thực tế của khối lợng lao vụ, dịch vụ hoàn thành.- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa

chữa đợc.

- Trị giá NVL, hàng hóa giá công xong nhập kho.

Số d Nợ: Giá thành sản phẩm xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ.- Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2.

1.4.4.2 Quy trình hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

Nợ TK 154 (1541)

Có TK 621, 622, 623, 627B

ớc 2: Hạch toán giá trị xây lắp giao cho nhà thầu phụ (ở nhà thầu chính)- Căn cứ vào giá trị của khối lợng xây lắp do Nhà thầu phụ bàn giao cho

Nhà thầu chính cha đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán ghi:Nợ TK 154 (1541)

ớc 3: Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản xuất XL thực tế hoàn thành đa đi tiêu thụ bàn giao bên A (kể cả khối lợng XL hoàn thành theo hợp đồng khoán nội bộ, đơn vị hạch toán có tổ chức riêng hệ thống sổ kế toán), ghi:

Nợ TK 632

Có TK 154 (1541)

- Trờng hợp SPXL hoàn thành chờ tiêu thụ nh xây nhà để bán hoặc hoàn thành nhng cha bàn giao, căn cứ vào giá thành SPXL hoàn thành kế toán ghi:

Nợ TK 155 (1551)Có TK 154 (1541)

- Trờng hợp bàn giao SPXL hoàn thành cho đơn vị nhận thầu chính (đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng), ghi:

Nợ TK 336 (3362)Có TK 154 (1541)

- Trờng hợp DNXL xây dựng chơng trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn đầu t riêng, khi hoàn thành công trình kế toán ghi:

Nợ TK 241 (2412)Có TK 154 (1541)

- Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện giá trị xây lắp liên quan đến bảo hành công trình xây dựng, ghi:

Nợ TK 641 (6415)Nợ TK 335

Có TK 154 (1541)

1.4.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành SP theo phơng thức khoán trong DNXL

• ý nghĩa: Trong DNXL, hình thức khoán đang đợc áp dụng rất rộng rãi,

nó gắn liền với lợi ích vật chất của ngời lao động và khuyến khích ngời lao động quan tâm đến hiệu quả công việc hơn Bởi từng phần, từng giai đoạn công việc đợc khoán cho từng tổ, đội thi công với khối lợng, chất l-ợng và với tiến độ thi công đúng theo hợp đồng. Nh thế vừa xác định rõ