Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.doc

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.doc

Hà Nội, tháng 3 năm 2007Lời nói đầu

Cùng với sự phát triển chung của nền kinh tế, hiện nay khối lợng đầu t hàng năm vào nớc ta tăng rất nhanh, kéo theo đó ngày càng xuất hiện nhiều Công ty xây dựng thuộc mọi thành phần kinh tế với nguồn vốn đầu t phong phú; đồng thời tính cạnh tranh của thị trờng xây dựng trong nớc tăng rõ rệt Trong điều kiện đó các doanh nghiệp xây dựng muốn tồn tại và phát triển cần phải năng động trong tổ chức, quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt cần phải làm tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất nhằm tính đúng giá thành sản phẩm, tạo ra sản phẩm với giá thành hợp lý mà vẫn đẩm bảo yêu cầu chất lợng Có thể nói đây chính là con đờng đúng đắn để doanh nghiệp phát triển bền vững nhng để làm đợc điều này các doanh nghiệp phải tìm cách quản lý tốt chi phí, hạ thấp chi phí thông qua việc sử dụng tiết kiệm đầu vào, tận dụng tốt những năng lực hiện có, kết hợp các yếu tố sản xuất một cách tối u Muốn…thực hiện đợc điều đó, các nhà quản lý kinh tế cần đến kế toán - một công cụ quản lý hữu hiệu nhất mà trong nền kinh tế thị trờng, nó đợc coi nh ngôn ngữ kinh doanh, nh nghệ thuật để ghi chép, phân tích, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong đó hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là bộ phận quan trọng hàng đầu, ảnh hởng lớn đến hiệu quả hoạt động, sự thành công và phát triển của doanh nghiệp Qua số liệu bộ phận kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cung cấp, các nhà quản lý theo dõi đợc chi phí, giá thành từng công trình theo từng giai đoạn, từ đó đối chiếu, so sánh với số liệu định mức, tình hình sử dụng lao động, vật t, chi phí dự toán để tìm ra nguyên nhân chênh lệch, kịp thời ra các quyết định đúng đắn, điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu đã đề ra.

Nhận thức đợc ý nghĩa vai trò quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp nên trong thời gian thực tập tại Công ty Xây Dựng Quốc Tế với sự giúp đỡ của các anh chị phòng kế toán và giáo viên hớng dẫn em đã lựa chọn nghiệp vụ thực tập “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ”

Phần I

Tìm hiểu chung về tổ chức kế toánCủa Công ty

I Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Cùng với thành tựu đổi mới kinh tế của đất nớc và sự phát triển của Công ty Xây dựng Quốc Tế, phòng Kế toán tài chính là một hệ thống nòng cốt của Công ty Bộ máy kế toán có nhiệm vụ thực hiện và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán của Công ty, giúp ban lãnh đạo có căn cứ tin cậy để phân tích đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh, đề ra quyết định trong sản xuất kinh doanh nhằm đạt hiệu quả kinh tế cao.

Bộ máy kế toán của Công ty đợc biểu diễn bằng sơ đồ sau:

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp(Phó phòng)

Kế toán vật tư và tài sản

cố định

Kế toán quỹ tiền mặt và

thanh toán

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá

Kế toán ngân

hàng Thủ kho

Kế toán, thống kê ở các đội thi công

Sơ đồ 1: Tổ chức bộ máy Kế toán của Công ty Xây dựng Quốc Tế

Công ty Xây dựng Quốc tế áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung Theo hình thức này, Công ty chỉ có một phòng kế toán trung tâm chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán, tài chính và công tác thống kê trong toàn Công ty Kế toán thống kê tại các đội xây dựng công trình chỉ có trách nhiệm tập hợp

các chứng từ ban đầu, ghi chép và lập nên các bảng kê chi tiết sau đó chuyển tất cả các chứng từ liên quan lên phòng Tài chính Kế toán của Công ty theo định kỳ Kế toán Công ty sẽ căn cứ vào các chứng từ này để ghi chép các sổ sách cần thiết Tiếp theo kế toán tổng hợp sẽ lập báo cáo tài chính Tất cả các sổ sách chứng từ đều phải có sự kiểm tra phê duyệt của kế toán trởng.

Mỗi nhân viên kế toán trong phòng đều có một nhiệm vụ riêng, trách nhiệm rõ ràng:

- Kế toán trởng: Phụ trách chung Phòng Kế toán và chịu trách nhiệm pháp lý trớc

mọi hoạt động của phòng sao cho phù hợp với luật định Kế toán trởng thực hiện toàn bộ công tác kế toán, thống kê, tài chính, tham gia ký duyệt các chứng từ của Công ty Ngoài ra kế toán trởng có nhiệm vụ tiến hành kiểm tra, kiểm soát, phân tích và đánh giá hoạt động kinh tế tài chính của Công ty để từ đó có những kiến nghị nhằm thúc đẩy Công ty phát triển.

- Kế toán tổng hợp: Căn cứ vào số liệu phản ánh trên các sổ chi tiết của kế toán

phần hành, kế toán tổng hợp tiến hành tổng hợp, phân bổ các khoản chi phí, tập hợp các số liệu liên quan để ghi sổ tổng hợp và lập báo cáo kế toán Báo cáo kế toán là cơ sở để Công ty công khai tình hình tài chính và báo cáo với Tổng Công ty.

- Kế toán vật t và tài sản cố định: Kế toán vật t có nhiệm vụ mở sổ chi tiết hạch

toán vật t tại Công ty Căn cứ vào chứng từ nhập xuất vật t, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết theo số liệu định kỳ hàng tháng Trên cơ sở chi tiết kế toán tiến hành ghi sổ tổng hợp Do nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định diễn ra với mật độ ít nên hạch toán tài sản cố định là một công tác kiểm nghiệm khi nghiệp vụ tăng giảm diễn ra Kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết tài sản cố định, định kỳ tiến hành kiểm kê và lập biên bản kiểm kê tài sản cố định.

3

- Kế toán quỹ tiền mặt và thanh toán : Có nhiệm vụ quản lý và theo dõi tình hình

tăng giảm tiền mặt của Công ty Căn cứ vào chứng từ gốc (phiếu thu, phiếu chi) kế toán tiến hành các hoạt động nhập và xuất quỹ Các hoạt động này đợc phản ánh trên sổ quỹ Đồng thời kế toán theo dõi thanh toán lơng, bảo hiểm xã hội với cán bộ công nhân viên và các khoản thanh toán khác.

- Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành : Có nhiệm vụ ghi chép tổng hợp và chi

tiết chi phí phát sinh trong kì và tính giá thành sản phẩm, đánh giá sản phẩm dở dang.- Kế toán ngân hàng: Kế toán ngân hàng có nhiệm vụ giao dịch với ngân hàng để

huy động vốn, mở tài khoản tiền gửi và tiền vay, mở tài khoản bảo lãnh các hợp đồng tiến hành các nghiệp vụ thanh toán qua ngân hàng Nghiệp vụ kế toán ngân hàng đợc theo dõi trên sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, mở chi tiết cho các khoản thu và các khoản chi.

- Thủ kho: Có nhiệm vụ xuất kho vật t và nguyên vật liệu theo yêu cầu của kế toán

vật t và tài sản cố định

II Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán

Công ty Xây dựng Quốc Tế có quy mô lớn, địa bàn hoạt động phân tán, số lợng nghiệp vụ phát sinh nhiều và phức tạp nên Công ty xây dựng hình thức sổ kế toán “Nhật ký chung” gồm: Sổ Nhật ký chung, các sổ cái, các sổ thẻ kế toán chi tiết

Việc áp dụng hình thức kế toán này là hoàn toàn phù hợp nhằm đa ra các thông tin tài chính chi tiết đáp ứng nhu cầu quản lý doanh nghiệp.

4

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu số liệu

Sơ đồ 2: Sơ đồ trình tự hạch toán kế toán theo hình thứcNhật ký chung tại Công ty Xây dựng Quốc Tế

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ đợc làm căn cứ ghi sổ, kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi vào các sổ kế toán chi tiết liên quan, cuối tháng lập bảng tổng hợp chi tiết Sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát

5Phiếu nhập kho, phiếu

xuất kho, bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, bảng phân bổ khấu hao…

sinh Sau khi kiểm tra số liệu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để tính giá thành sản phẩm và lập báo cáo tài chính.

Các chế độ và phơng pháp kế toán áp dụng tại Công ty Xây dựng Quốc tế

* Chế độ chứng từ và Chế độ tài khoản:

Các chứng từ kế toán và hệ thống tài khoản của Công ty thực hiện đúng theo biểu mẫu và quy định của Bộ Tài chính áp dụng thống nhất trong cả nớc ban hành theo Quyết định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 của Bộ Tài chính cùng với các văn bản quy định bổ sung, sửa đổi

* Chế độ báo cáo tài chính:

Hiện nay theo quy định bắt buộc, hàng năm kết thúc kỳ kế toán Công ty lập những báo cáo tài chính sau:

Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01 - DNXL Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DNXL Báo cáo lu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DNXL Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09 - DNXL * Phơng pháp kế toán hàng tồn kho:

+ Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho: Theo kiểm kê thực tế

+ Phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kì: Theo kiểm kê thực tế+ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên

+ Phơng pháp tính giá hàng tồn kho: Phơng pháp đích danh * Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng:

Công ty áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ * Kỳ kế toán: Kì kế toán năm (bắt đầu từ 01/01 đến 31/12) * Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam

6

phần II

kế toán chi tiết chi phí sản xuất

I Phân loại chi phí sản xuất, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

1 Phân loại chi phí sản xuất

Phân loại chi phí theo khoản mục tại Công ty Xây dựng Quốc tế :

Trong doanh nghiệp xây lắp giá dự toán là cơ sở để xác định nhiệm vụ hạ thấp giá thành cũng nh để so sánh phân tích tình hình biến động giá thành Vì vậy phân loại chi phí theo khoản mục phải đảm bảo tính thống nhất về phơng pháp hạch toán và nội dung từng khoản mục trong khi lập dự toán, lập kế hoạch và tính toán giá thành thực tế.

Cũng giống nh các ngành khác khi phân loại theo chỉ tiêu này chi phí của Công ty gồm bốn khoản mục chính:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Bao gồm tất cả những nguyên vật liệu đợc dùng để tạo nên công trình hoặc sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, lao vụ của Công ty nh vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện bê tông cốt thép rời lẻ (không tính vào khoản…mục này những chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy móc phơng tiện thi công).

Chi phí nguyên vật liệu chính bao gồm chi phí về gạch ngói, cát, đá, xi măng, sắt thép, thiết bị vệ sinh, thiết bi thông gió Các chi phí nguyên vật liệu chính thờng đợc xây dựng định mức chi phí và cũng tiến hành quản lý theo định mức.

Chi phí vật liệu phụ bao gồm chi phí về bột màu, đinh, dây sơn, ve

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp nên việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu, quản lý nguyên vật liệu là vô

7

cùng quan trọng nó ảnh lớn đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty Hiểu rõ đợc tầm quan trọng đó, Công ty luôn chú trọng tới việc hạch toán quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình sản xuất thi công ở công trờng.

 Chi phí nhân công trực tiếp

Là toàn bộ lơng chính của công nhân trực tiếp xây lắp, bao gồm lơng trả theo thời gian, trả theo sản phẩm, trả làm thêm giờ, trả tiền thởng cho việc công nhân thờng xuyên tăng năng suất lao động.

Chi phí nhân công tiếp thờng chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp, lớn thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Vì vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm mà còn có ý nghĩa không nhỏ trong việc tính lơng, trả lơng chính xác và kịp thời cho ngời lao động Hơn nữa việc quản lý tốt chi phí nhân công có tác dụng thúc đẩy Công ty sử dụng lao động khoa học, hợp lý, nâng cao năng suất và chất lợng lao động Đồng thời tạo điều kiện giải quyết việc làm, bảo đảm thu nhập cho ngời lao động và không ngừng nâng cao đời sống công nhân trong Công ty.

 Chi phí máy thi công:

Là một khoản chi phí lớn, bao gồm chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động xăng, dầu, phụ tùng thay thế , chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí sửa chữa, bảo dỡng máy thi công nh điện, nớc, chi bằng tiền khác , chi phí lán trại tạm thời để bảo vệ máy, chi phí vận chuyển chạy thử Chi phí sử dụng máy thi công không bao gồm các khoản trích theo lơng của công nhân điều khiển maý, lơng công nhân vận chuyển, phân phối vật liệu cho máy, chi phí máy trong thời gian máy ngừng sản xuất

 Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất tại bộ phận sản xuất, khoản chi phí này rất đa dạng, phát sinh khá thờng xuyên song giá trị không lớn Tại Công ty có các khoản chi phí sau đợc tính là chi phí sản xuất chung:

8

+ Chi phí nhân viên đội sản xuất: gồm chi phí về tiền lơng, phụ cấp phải trả và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng của nhân viên quản lý, nhân viên thống kê, kế toán đội

+ Chi phí nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý+ Chi phí CCDC sản xuất dùng cho công tác quản lý

+ Chi phí sửa chữa, bảo dỡng, khấu hao TSCĐ sử dụng cho công tác quản lý

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài nh: điện thoại, điện, nớc

+ Chi phí khác bằng tiền: nh giao dịch, tiếp khách

Tóm lại, việc phân loại chi phí theo khoản mục giá thành giúp Công ty biết đợc cơ cấu chi phí sản xuất trong giá thành để quản trị nội bộ doanh nghiệp, giám sát tình hình hoạt động thực tế của Công ty

2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

Cũng nh hầu hết các công ty xây lắp khác trong ngành, Công ty luôn coi trọng đúng mức việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Xuất phát từ đặc điểm ngành xây dựng, từ đặc thù của sản phẩm xây dựng và để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý, công tác kế toán Công ty đã xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạnh mục công trình nhận thầu, từng đơn đặt hàng riêng biệt.

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc áp dụng tại Công ty:

Công ty kết hợp cả phơng pháp tập hợp trực tiếp và phơng pháp phân bổ gián tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung đợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình xây lắp với điều kiện chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung chỉ liên quan đến công trình đó Còn các chi phí có liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình khác nhau thì đợc phân bổ gián tiếp theo các tiêu thức thích hợp nh phân bổ theo chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất, chi phí thực tế của nguyên vật liệu, vật liệu chính.

II Kế toán chi tiết chi phí sản xuất

9

1 Chứng từ kế toán tập hợp chi phí sản xuất

 Chứng từ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất thi công, nhu cầu vật liệu thực tế và định mức tiêu hao vật liệu, cán bộ kĩ thuật viết giấy đề nghị nhập vật t

Biểu 1

Giấy đề nghị nhập vật t

Ngời đề nghị: Ông Mai Văn NamBộ phận công tác: Đội Xây dựng số 3Chức danh: Cán bộ phụ trách kĩ thuậtVật t xin nhập: Xi măng Hoàng ThạchSố lợng vật t: 70 tấn

Lý do sử dụng: thi công công trình

Công trình: Nhà ở Công nhân viên trờng ĐH Thơng Mại Hà Nội

Ngời đề nghị (ký, họ tên)

Khi có giấy đề nghị nhập vật t của cán bộ phụ trách kĩ thuật, kế toán đội sẽ chuyển lên phòng vật t của Công ty xin duyệt Đề nghị đợc trởng phòng vật t kí duyệt, vật t sẽ đợc mua và chuyển thẳng đến công trình không qua kho Công ty.

Khi cán bộ Công ty mua vật t trả tiền ngay cho ngời bán, chứng từ mua hàng sẽ gồm hoá đơn giá trị gia tăng do bên bán lập, phiếu chi do bên mua viết, nếu chuyển thẳng đến chân công trình không qua kho Công ty thì hoá đơn bán hàng sẽ kèm luôn phiếu nhập kho.

10

Biểu 2Hoá đơnGiá trị gia tăngLiên 2: Giao khách hàng

Ngày 01 tháng 10 năm 2006

Mẫu số: 01 GTGT-3LLAG/2006B

Đơn vị bán hàng: Công ty Vật t Kỹ thuật Xi măng

Địa chỉ: 348 đờng Giải Phóng - Hà Nội

Số tài khoản: 2806619 tại: Ngân hàng Thơng mại Cổ phần á ChâuĐiện thoại: 8 611 417 MS: 0101390684

Họ tên ngời mua hàng: Đỗ Quốc An

Tên đơn vị: Công ty Xây dựng Quốc Tế

Địa chỉ: B3B Làng QTTL - đờng Trần Đăng Ninh - Cầu Giấy - Hà NộiSố tài khoản: 007300023454 tại: NH Liên doanh Lào Việt CNHNHình thức thanh toán: Tiền mặt MS: 0100106338002

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 4.772.726

Tổng cộng tiền thanh toán: 52.499.986

Số tiền viết băng chữ: Năm mơi hai triệu bốn trăm chín mơi chín nghìn chín trăm tám sáu đồng./.

11

Hä tªn ngêi nhËn tiÒn: §ç Quèc An

§Þa chØ: §éi XD sè 3 C«ng ty X©y dùng Quèc tÕ – Hµ NéiLý do chi: Thanh to¸n tiÒn mua vËt liÖu

Biểu 4

CẬng ty XẪy dỳng Quộc tếười XẪy dỳng sộ 3

Mẫu sộ: 01 VT–

Qư: 1141-TC/Qư/CưKT NgẾy 1/11/1995 cũa BTC

phiếu nhập kho

NgẾy 01 thÌng 10 nẨm 2006

Sộ: 35

Hồ tàn ngởi giao hẾng: Nguyễn Anh ThÌi

Theo hoÌ ẼÈn GTGT sộ 0066953 ngẾy 01/10/2006 cũa CẬng ty Vật t Ký thuật Xi mẨng

Nhập tỈi cẬng trỨnh: NhẾ ỡ CẬng nhẪn viàn trởng ưH ThÈng MỈi HẾ Nời

Các đội xây dựng nhận vật t khi Công ty mua về chuyển thẳng tới công trình thì chứng từ “Biên bản giao nhận vật t ” giữa ngời cung ứng vật t với ngời phụ trách đơn vị thi công đợc lập Biên bản này lập thành 2 liên, mỗi bên giữ 1 liên làm chứng từ thanh toán.

Biểu 5

Công ty XD Quốc tếĐịa chỉ: B3B Làng QTTL

Mẫu số 07-VT

Ban hành theo QĐ số 1864/1998/QĐ-BTCNgày 16 tháng 12 năm 1998 của Bộ tài chính

BIÊN BảN GIAO NHậN VậT TƯ

Ngày 1 tháng 10 năm 2006

Công trình : Nhà ở CNVC Đại học Thơng Mại HN

Ngời giao : Nguyễn Anh Thái – Công ty Vật t kĩ thuật Xi măng

Ngời nhận: Nguyễn Quang Thỉnh – Đội XD số 3 Công ty Xây dựng Quốc tế

STT Tên, nhãn hiệu, quy định phẩm chất vật t

Đơn vị

Số ợng

l-Đơn giá cha thuế

Thuế GTGT 10%

Thành tiền1 Xi măng Tấn 70 681.818 68.181,8 52.499.986

Trờng hợp vật liệu xuất từ kho Công, các đội xây dựng công trình lập phiếu yêu cầu xuất kho vật liệu, ghi danh mục vật liệu cần lĩnh về số lợng Sau đó đội trởng sản xuất sẽ duyệt và đa đến bộ phận kế toán, kế toán viết phiếu xuất kho Phiếu xuất kho đ-ợc viết thành 2 liên, 1 liên thủ kho đơn vị giữ để ghi thẻ kho, 1 liên đợc gửi lên phòng Tài chính kế toán của Công ty.

Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán các đội sẽ ghi vào các bảng tổng hợp phiếu xuất cho từng công trình, hạng mục công trình.

15

Hàng ngày, các chứng từ gốc đợc kế toán đội xây dựng tập hợp bao gồm các hoá đơn GTGT, giấy đề nghị thanh toán, phiếu nhập, phiếu xuất sau khi kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý, tổng hợp và phân loại chứng từ theo từng công trình, hạng mục công trình, cuối tháng kế toán đội gửi các chứng từ lên phòng Tài chính kế toán Công ty Trờng

hợp cuối quí, cuối năm căn cứ vào phiếu nhập nếu cha có hoá đơn, kế toán phải tạm định giá để hạch toán, không để sót trờng hợp vật t, hàng hoá đã vào kho, đã qua kho mà không nhập kho, không hạch toán.

Phụ trách đơn vị thi công cũng tập hợp các chứng từ thành một tập riêng vào cuối tháng lên bảng kê vật t giao thẳng tới công trình tơng tự nh bảng kê vật t từ kho của công ty.

Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, số liệu trên các chứng từ gốc đợc phản ánh vào sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình trong tháng Số liệu ghi trên sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp làm cơ sở để tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình theo từng tháng, sau đó để tổng hợp chi phí cho toàn Công ty.

Tại Công ty các loại vật liệu nh sơn, que hàn các thiết bị gắn liền với vật kiến trúc nh thiết bị vệ sinh, thông gió, điều hoà , các loại công cụ sản xuất có giá trị nhỏ nh dao xây, búa, kìm khi mua đều đợc hạch toán vào TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.

Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho, kế toán đơn vị tổng hợp số liệu về tình hình nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình, sau đó dựa trên số liệu đã tính toán đợc lập bản tổng hợp nhập, xuất, tồn vật t trong tháng cho từng công trình, hạng mục công trình đó.

Cuối tháng, các đội gửi bảng tổng hợp phiếu nhập, xuất kho vật t và bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật t trong tháng về phòng Tài chính kế toán Công ty, trong đó phải chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình mà đội thi công Trên cơ sở các số liệu nhận đợc, kế toán Công ty lập bảng tổng hợp vật liệu đã dùng cho từng công trình, hạng mục công trình trong tháng đó.

16

BiÓu 6 C«ng ty X©y dùng Quèc TÕ §éi XD sè 3

B¶ng kª nhËp xuÊt vËt t

C«ng tr×nh: Nhµ ë C«ng nh©n viªn §¹i häc Th¬ng M¹i Hµ Néi

1/10/06 35Xi m¨ng Hoµng Th¹ch kg 70.000 47.727.260 70.000 47.727.260 15/10/06 36G¹ch m¸y viªn 99.500 37.113.500 99.500 37.113.500

C¸t vµng m3 129 16.708.705 129 16.708.705 §¸ 1x2 + 2x4 m3 130 9.124.700 130 9.124.700 38ThÐp D3 - D8 kg 2.500 19.074.500 2.500 19.074.500 ThÐp D10 - D25 kg 15.000 114.285.000 15.000 114.285.000 39C©y chèng c©y 150 1.500.000 150 1.500.000

20/10/06 40ThÐp h×nh kg 1.344 10.483.200 1.344 10.483.200 41T«n mÇu dËp sãng kg 1.426 20.962.200 1.426 20.962.200 42ThÐp D22 kg 3.944 30.053.280 3.944 30.053.280 43Xi m¨ng Hoµng Th¹ch kg 20.000 13.818.182 20.000 13.818.182

G¹ch vì m3 30 1.254.000 30 1.254.000 46G¹ch l¸t 30x30 m2 318 20.988.000 318 20.988.000

èng TK 33 m 10 310.000 10 310.000 6/11/06 49S¬n K101-18 thïng 15 9.810.000 15 9.810.000

20

 Chứng từ kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Theo dự toán công trình, tiền công công nhân trực tiếp đợc tính theo định mức do Bộ Xây dựng quy định bao gồm các khoản sau:

<=10mm tấn 1,237 146.832 181.631

Vữa bê tông SX bằng máy trộn - đổ bằng thủ công, Bêtông lót móng Chiều rộng

>250cm, Vữa mác 200, Đá 1x2 m3 5,202 46.177 240.2135HE.1122 Bê tông gạch vỡ, Chiều rộng >100cm mác 50 m3 15,314 12.289 188.194

Vữa bê tông SX bằng máy trộn - đổ bằng thủ công, Bêtông móng, giằng móng, Chiều rộng >250cm, Vữa mác 200, Đá

ống <=15mm 100m 0,200 443.959 88.792

5ZJ 1102

Lắp đặt ống thép tráng kẽm nối kiểu măng sông ống dài 8m, đờng kính

Chi phí nhân công của từng tổ sản xuất sẽ căn cứ vào khối lợng công việc thực hiện trong tháng của tổ ấy Khối lợng công việc thực hiện đợc của từng tổ do cán bộ kỹ thuật theo dõi ghi vào sổ theo dõi khối lợng công việc hoàn thành Tổng số tiền lơng của tổ sản xuất sẽ đợc chia cho các công nhân trong tổ dựa trên kết quả khối lợng công việc của từng ngời và kết quả bình xét lơng.

Đối với những công nhân trong biên chế, chịu sự quản lý của Công ty thì Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ Riêng lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời

22

vụ, Công ty trả lơng theo hợp đồng lao động và không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ

Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ là 25%, trong đó: 5% BHXH, 1% BHYT (theo ơng cơ bản) khấu trừ vào lơng của công nhân viên, 19% tính vào chi phí sản xuất do Công ty gánh chịu Cụ thể trích 15% BHXH 2% BHYT và 2% KPCĐ.

l-Cụ thể hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại đội xây dựng nhà ở CNV Đại học Thơng Mại trong quý IV năm 2006 đợc tính nh sau:

Vì trong quý IV đội XD số 3 thực hiện công trình có quy mô tơng đối nhỏ nên Công ty áp dụng hình thức trả lơng khoán cho công nhân trực tiếp thi công Tức là sau khi tính đợc tổng số tiền công phải trả công nhân trực tiếp cả công trình, Công ty khoán gọn cho toàn bộ số công nhân đảm nhiệm thi công Mỗi tháng Công ty tạm ứng lơng, khi công trình hoàn thành, Công ty sẽ tiến hành thanh toán toàn bộ số tiền công còn lại Khi đó mới tiến hành trích lơng Đối với công nhân gián tiếp nh đội trởng, kế toán đội, cán bộ kĩ thuật thì tiền lơng tính theo thời gian, các khoản trích lơng sẽ tính ngay vào cuối tháng.

Hàng ngày, đội trởng trực tiếp theo dõi tình hình lao động của công nhân và chấm công vào Bảng chấm công Quy trình tính lơng và kết quả lao động của công nhân đợc thể hiện ở các bảng biểu sau đây:

23

Biểu 8

Công ty Xây dựng Quốc Tế Đội XD số 3

Bảng chấm công

Tháng 10 năm 2006

Đội trởng: Nguyễn Quang Thỉnh

STT Họ và tên Cấp bậc lơng hoặc cấp bậc chức vụ

Ký nhận

I Bộ phận gián tiếp

Số tiền đợc lĩnh nhậnKý

I Bộ phận gián tiếp

1 Nguyễn Quang Thỉnh 3,48 0,3 24 1.570.154 2 130.846 1.701.000 850.500 78.508 15.702 94.209 756.2912 Nguyễn Ngọc Bảo 3,23 0,3 26 1.588.500 1.588.500 794.250 79.425 15.885 95.310 698.9403 Nguyễn Thế Cảnh 2,5 0,3 26 1.260.000 1.260.000 630.000 63.000 12.600 75.600 554.400

Cộng 4.418.6542130.846 4.549.5002.274.750 220.933 44.187 265.1192.009.631II Bộ phận trực tiếp

Biểu 10

Công ty Xây dựng Quốc Tế Đội XD số 3

Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hộiBộ phận quản lý đội

Tháng 10 năm 2006

STT Đối tợng sử dụng (ghi nợ các TK) Ghi có các Tk

TK 334-Phải trả ngời lao độngTK 338- Phải trả, phải nộp khác

LơngBHXHThởng Cộng có TK 334 KPCĐBHXHBHYT Cộng có TK 338 Tổng cộng1TK 627- Chi phí sản xuất chung4.418.6544.418.654 88.373 662.79888.373839.544 5.258.198

Số tiền đợc lĩnh

Ký nhận

I Bộ phận gián tiếp

1 Nguyễn Quang Thỉnh3,480,326 1.701.000 1.701.000850.50085.050 17.010 102.060748.4402 Nguyễn Ngọc Bảo3,230,326 1.588.500 1.588.500794.25079.425 15.88595.310698.9403 Nguyễn Thế Cảnh2,50,326 1.260.000 1.260.000630.00063.000 12.60075.600554.400

Cộng4.549.500 4.549.500 2.274.750 227.475 45.495 272.970 2.001.780II Bộ phận trực tiếp

Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hộiBộ phận quản lý đội

27

BiÓu 15 C«ng ty X©y dùng Quèc TÕ §éi XD sè 3

Ký nhËn

I Bé phËn gi¸n tiÕp

Biểu 16 Công ty Xây dựng Quốc Tế Đội XD số 3

Bảng thanh toán lơng(Lao động trong danh sách)

Số tiền đợc lĩnhnhậnKý

I Bộ phận gián tiếp

1 Nguyễn Quang Thỉnh3,48 0,3 26 1.701.000 1.701.000850.50085.050 17.010 102.060 748.4402 Nguyễn Ngọc Bảo 3,23 0,3 26 1.588.500 1.588.500794.25079.425 15.885 95.310 698.9403 Nguyễn Thế Cảnh 2,5 0,3 26 1.260.000 1.260.000630.00063.000 12.600 75.600 554.400

Cộng 4.549.500 4.549.500 2.274.750 227.47545.495 272.970 2.001.780II Bộ phận trực tiếp

Biểu 17 Công ty Xây dựng Quốc Tế Đội XD số 3

Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hộiBộ phận quản lý đội

Tháng 12 năm 2006

STT Đối tợng sử dụng (ghi nợ các TK) Ghi có các Tk

TK 334-Phải trả ngời lao độngTK 338- Phải trả, phải nộp khác

LơngBHXHThởng Cộng có TK 334 KPCĐBHXHBHYT Cộng có TK 338 Tổng cộng1TK 627- Chi phí sản xuất chung4.549.500 4.549.500 90.990 682.42590.990864.405 5.413.905

2TK 338(3383)- BHXH

3TK 334(3341)- Phải trả ngời lao động 227.47545.495272.970 272.970

4Tk 431- Quỹ khen thởng 600.000600.000 600.000Tổng cộng4.549.5000 600.000 4.549.500 90.990 909.900 136.485 1.137.3756.286.875

BiÓu 18

C«ng ty X©y dùng Quèc TÕ §éi XD sè 3

B¶ng tæng hîp thanh to¸n l¬ng vµ c¸c kho¶ntrÝch theo l¬ng

3 Gi¸n tiÕp s¶n xuÊt (TK 627) 13.517.6542.568.35416.086.008

 Chứng từ kế toán chi phí sử dụng máy thi côngTổ chức hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.

Để tiến hành hoạt động xây dựng Công ty cần có máy thi công Hiện nay Công ty đã trang bị thêm nhiều loại máy mới, hiện đại: cẩu tháp, cần cẩu KATÔ Đối với…những máy thuộc sở hữu của Công ty để tiện cho việc quản lý và sử dụng thì Công ty giao cho đội tự quản lý và không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công Đối với chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng đội phải tập hợp chi phí, cuối tháng báo cáo về Công ty để hạch toán chi phí Đối với máy thuê ngoài thông thờng Công ty đứng ra thuê và thuê luôn cả máy và các loại vật t cần thiết cho chạy máy (tức là thuê trọn gói).

Nguyên liệu sử dụng cho máy thi công nh xăng dầu, phụ tùng thay thế thờng không nhập kho mà khi có nhu cầu đợc mua về đa thẳng vào sử dụng, máy thi công giá trị nhỏ không đủ điều kiện để coi là TSCĐ cũng nh vậy nên chứng từ gốc làm căn cứ cho kế toán ghi sổ là các hoá đơn GTGT,

Đối với máy thi công thuê ngoài: Chứng từ đầu tiên để làm cơ sở xác định chi phí máy thi công thuê ngoài là hợp đồng thuê máy và hoá đơn GTGT Căn cứ vào các chứng từ về máy thi công thuê ngoài, kế toán đội lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy của từng công trình, hạng mục công trình.

Biểu 19

Tổng công ty xây dựng Hà Nội Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt NamCông ty xây dựng Quốc Tế Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

hợp đồng thuê máy

Công trình: Nhà ở CNVC - ĐH Thơng Mại Hà Nội.

Căn cứ pháp lệnh hợp đồng kinh tế của chủ tịch hội đồng nhà nớc ban hành và các Nghị định của hội đồng bộ trởng ban hành quy định chi tiết thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế.

Căn cứ nhu cầu và khả năng của 2 bên

Hôm nay ngày 2 tháng 10 năm 2006 tại Văn phòng Công ty Xây dựng Quốc tế

A - Đại diện bên A: Công ty Xây dựng Quốc tế

Do ông : Nguyễn Đình Phú

Chức vụ : Phó GĐ phụ trách kĩ thuật Công ty Xây dựng Quốc tế Địa chỉ : B3B Làng Quốc tế Thăng Long – Cầu Giấy – Hà Nội Điện thoại 04.8345632

Mã số thuế : 0100106338002

Số tài khoản: 007300023454 tại: NH Liên doanh Lào Việt CNHN

B - Đại diện bên B : Cty cổ phần đầu t và phát triển công nghệ xây dựng A-D

Do ông Phạm Ngọc Doanh - Chức vụ giám đốc công tyĐịa chỉ : 154 Đồng xa – Mai Dịch – hà nội

Mã số thuế; 0101099965

Số tài khoản: 710B- 00739 Tại Ngân hàng Công thơng Thanh xuân – Hà nộiHai bên cùng thỏa thuận và ký kết hợp đồng với các điều khoản sau:

Điều I : Nội dung công việc nh sau: Bên A thuê của bên B các thiết bị phơng tiện

thi công sau đây để thi công công trình Nhà ở CNVC - ĐH Thơng Mại Hà Nội.Máy phát điện : 01 chiếc - Máy trộn bê tông : 01 chiếc

Điều II : thời gian thực hiện hợp đồng:

ngày bắt đầu : 1/12/2006ngày kết thúc: 20/12/2006

Điều III : giá trị hợp đồng

Máy phát điện : 800.000 đồngMáy trộn bê tông : 1.550.000 đồng

35

Cộng : 2.350.000 đồngThuế GTGT 10% : 235.000 đồngTổng cộng : 2.585.000 đồng

(Bằng chữ: Hai triệu năm trăm tám mơi lăm nghìn đồng chẵn)

Điều IV:

Thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản

ĐiềuV: Thời hạn thanh toán

Công ty Xây dựng Quốc tế thanh toán khi kết thúc hợp đồng vào ngày 31/12/2006

ĐVT: Đồng (Cha bao gồm VAT 10%)

Trờng hợp Công ty thuê ngoài nhân công sử dụng máy thì tiền công phải trả đợc hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công Đối với công trình này, Công ty trả công

36

theo hình thức khoán Khi công trình hoàn thành bàn giao, Công ty sẽ trả toàn bộ tiền công theo hợp đồng

Biểu 21

Công ty Xây dựng Quốc Tế Đội XD số 3

Nội dung công việc, điều

kiện sản xuất,Giao KhoánTHực Hiệnđiều kiện kỹ thuậtThời gian bắt

Thời gian kết thúc

Thời gian kết thúc

Thành tiền (trọn gói)

Điều kiện sản xuất thay đổi so với giao khoán Không thay đổi so với điều kiện giao khoánTổng số tiền thanh toán (bằng chữ) : Bảy triệu đồng chẵn /.

Ngày 31 tháng 12 năm 2006Cán bộ định mức Kế toán trởng Ngời giao khoán(Xác nhận định mức đơn giá) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

37

Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật cùng đội trởng sản xuất tiến hành kiểm tra khối lợng và chất lợng công việc, sau đó xác nhận vào hợp đồng.

Hàng ngày nếu có chi phí phát sinh liên quan đến máy thi công kế toán tập hợp các chứng từ để cuối tháng, cuối quý vào sổ chi tiết TK 623.

Phiếu chi tiền sau là một ví dụ

Họ tên ngời nhận tiền: Nguyễn Mạnh Hùng

Địa chỉ: Đội XD số 3 Công ty Xây dựng Quốc tế – Hà NộiLý do chi: Thanh toán tiền mua xăng đổ máy

Các TSCĐ, kể cả các loại máy thi công của đội đợc trích khấu hao theo QĐ số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính Công ty áp dụng phơng pháp trích khấu hao đều theo thời gian và trích khấu hao hàng tháng.

Mức khấu hao trong tháng = Nguyên giáSố tháng sử dụng

Hàng tháng, kế toán đội tiến hành lập bảng tính và phân bổ khấu hao Cuối quý bộ phận kế toán tài sản cố định sẽ tiến hành tính và phân bổ khấu hao máy thi công để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công.

39