Quy định của pháp luật về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI NGUYỄN THỊ THU TRANG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƯƠNG MẠI TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG SINH VIÊN THỰC HIỆN: NGUYỄN THỊ THU TRANG Khóa: 36 MSSV: 1155010392 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: Cơ NGUYỄN THỊ HỒI THU TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học cô Nguyễn Thị Hồi Thu, đảm bảo tính trung thực tn thủ quy trình trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả Nguyễn Thị Thu Trang BẢNG DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT NỘI DUNG ĐƯỢC VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng HHDV Hàng hóa & dịch vụ NSNN Ngân sách nhà nước MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái quát phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Phân biệt phương pháp tính thuế giá trị gia tăng tính thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Vai trị phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1.2 Yêu cầu xây dựng pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 11 1.2.1 Đảm bảo tính thuế cho tất đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng… 11 1.2.2 Đảm bảo công đối tượng nộp thuế 12 1.2.3 Đảm bảo tính minh bạch, dễ áp dụng 13 1.2.4 Thể chất thuếgiá trị gia tăng 14 1.2.5 Đảm bảo tác động mức độ vừa phải người tiêu dùng 15 CHƯƠNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG – THỰC TRẠNG VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN 17 2.1 Thực trạng quy định pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 17 2.1.1 Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng 17 2.1.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 25 2.2 Hướng hoàn thiện pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 33 2.2.1 Quy định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng số nước giới 33 2.2.2 Kiến nghị giải pháp hồn thiện pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 36 KẾT LUẬN 45 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO i PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Đối với quốc gia mà nói thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước (NSNN) Trong khoản thu thuế thuế Giá trị gia tăng (GTGT) có sức ảnh hướng lớn nhất, loại thuế có số thu đóng góp vào NSNN nhiều (thể thông qua biểu đồ 01 02 Phục lục 01 Khóa luận này), lại sắc thuế thường xuyên bộc lộ kẻ hở dễ bị lợi dụng làm thất thoát NSNN Qua q trình học tập tơi nhận thấy việc nghiên cứu chế thi hành pháp luật thuế GTGT thực tế đóng vai trị quan trọng, đặc biệt phương pháp tính thuế GTGT (con đường để xác định số thuế mà người nộp thuế phải nộp vào NSNN), lẽ từ việc hiểu cặn kẽ quy định pháp luật đến việc xâm nhập vào trình thực thi pháp luật giúp đánh giá thực trạng đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung hồn thiện quy định pháp luật phương pháp tính thuế GTGT nói riêng Hơn nữa, thời gian gần có nhiều thay đổi quy định pháp luật phương pháp tính thuế GTGT với bất cập tồn thực tiễn Xuất phát từ điều nên tơi chọn đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp “Quy định pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng” Tình hình nghiên cứu đề tài Hiện tại, Việt Nam có số luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ, khóa luận tốt nghiệp nghiên cứu thuế GTGT nhiều góc độ khác Về mặt khách quan cơng trình nghiên cứu đạt giá trị khoa học định Qua trình tìm hiểu, tác giả tiếp cận với số cơng trình sau: - Ở cấp độ luận văn thạc sĩ, kể đến Luận văn thạc sĩ “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế Giá trị gia tăng cục thuế Thừa Thiên Huế” Trần Đức Tân (Trường Đại học Kinh tế Huế - 2011) Đối tượng nghiên cứu đề tài cơng tác quản lý hồn thuế GTGT, có liên quan đến nội dung phương pháp tính thuế GTGT, giới hạn định tác giả luận văn có đề cập đến phương pháp tính thuế GTGT Luận văn đạt thành công định việc hạn chế sách thuế GTGT, công tác quản lý thuế GTGT đề giải pháp khắc phục Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu luận văn khơng phải phương pháp tính thuế GTGT, tác giả luận văn chưa sâu vào nghiên cứu đề giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật phương pháp tính thuế GTGT - Ở cấp độ Khóa luận tốt nghiệp kể đến đề tài: Khóa luận tốt nghiệp “Pháp luật khấu trừ thuế giá trị gia tăng” Phạm Thế Văn (Trường ĐH Luật Tp.Hồ Chí Minh – 2014) Khóa luận vài vướng mắc phương pháp tính thuế GTGT, vấn đề đặt trường hợp đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT có quan hệ giao dịch với đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT ngược lại Bên cạnh khóa luận nêu bất cập việc xác định phương pháp tính thuế chuyển mục đích sử dụng tài sản cố định Nhưng đề tài liên quan đến đối tượng mà tác giả nghiên cứu, nên chưa sâu vào tìm hiểu kĩ phương pháp tính thuế GTGT Ngồi cịn có Khóa luận tốt nghiệp “Pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng thực tiễn áp dụng” Đỗ Thị Minh Quý (Trường ĐH Luật Tp.Hồ Chí Minh – 2014) Khóa luận vướng mắc thực tế q trình áp dụng phương pháp tính thuế GTGT, từ thực trạng đó, khóa luận đến kết luận hậu làm thất thu thuế GTGT, gây thiệt hại cho NSNN Trên sở đó, khóa luận đề xuất giải pháp để hạn chế vướng mắc Tuy nhiên, kiến nghị cịn mang tính định hướng, chưa xác định cụ thể cách thức thực Bên cạnh đó, giáo trình, sách chun khảo có nghiên cứu thuế GTGT như: giáo trình “Luật thuế” trường Đại học Luật Tp.HCM; giáo trình “Luật thuế Việt Nam” trường Đại học Luật Hà Nội”… Có thể thấy nghiên cứu đạt giá trị khoa học định việc tìm hiểu, đánh giá pháp luật thuế GTGT, nhiên có cơng trình nghiên cứu quy định pháp luật sử dụng đề tài thay đổi, hết hiệu lực, khơng cịn áp dụng thực tế Trong lúc đó, pháp luật thuế GTGT đường hồn thiện Như vậy, tính từ năm 2013 (Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi bổ sung) việc nghiên cứu quy định pháp luật phương pháp tính thuế GTGT vướng mắc thực tế áp dụng để đến hồn thiện hồn tồn có sở lý luận thực tiễn Mục đích nghiên cứu đề tài Đi từ việc tìm hiểu khái quát thuế GTGT đến nghiên cứu phương pháp tính thuế GTGT, khóa luận đánh giá quy định pháp luật hành thực tiễn áp dụng, từ đề xuất giải pháp khả thi nhằm hoàn thiện pháp luật phương pháp tính thuế GTGT Để đạt mục đích trên, khóa luận ngồi việc giới thiệu khái qt pháp luật thuế GTGT cịn tìm hiểu chi tiết phương pháp tính thuế GTGT, khảo sát thực tiễn áp dụng quy định pháp luật thời gian qua, sở nhận diện vướng mắc gặp phải trình vận hành quy định phương pháp tính thuế GTGT, với việc tham khảo kinh nghiệm nước giới tác giả kiến nghị giải pháp khắc phục vướng mắc Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Về đối tượng nghiên cứu, khóa luận tập trung vào mặt sau: Thứ nhất, khái quát vấn đề lý luận phương pháp tính thuế GTGT, quy định pháp luật hành phương pháp tính thuế GTGT Thứ hai, tìm hiểu thực trạng áp dụng quy định thực tế nêu lên vướng mắc kiến nghị hướng hồn thiện Trong đó, khóa luận đặc biệt ý vào số khía cạnh đối tượng áp dụng, cơng thức tính phương pháp, chế độ hóa đơn chứng từ thuế GTGT Về phạm vi nghiên cứu, nội dung nghiên cứu phạm vi quy định Luật thuế GTGT 2008, Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT 2013 văn hướng dẫn thi hành; thực trạng áp dụng pháp luật thuế GTGT phạm vi nước Đồng thời tham khảo quy định phương pháp tính thuế GTGT số nước giới cách giải vướng mắc quy định pháp luật phương pháp tính thuế GTGT họ Phương pháp tiến hành nghiên cứu Tác giả sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp khác q trình nghiên cứu Trong đó: - Phương pháp phân tích tổng hợp: phân tích vấn đề quy định luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành, phân tích tình pháp lý thực tế liên quan từ làm rõ nội dung lý luận thực tiễn quy định pháp luật; - Phương pháp so sánh pháp lý: so sánh quy định pháp luật nước ta với quy định số nước giới, so sánh quy định pháp luật hành với quy định trước từ tìm tiến pháp luật hành; - Phương pháp chứng minh: chứng minh lập luận, quan điểm đưa để thuyết phục tính khả thi nó; - Phương pháp thống kê: thống kê tình hình thực quy định pháp luật phương pháp tính thuế GTGT thực tế, qua đánh giá thành tựu mà pháp luật hành đạt bất cập Bố cục tổng quát khóa luận Khóa luận gồm phần: Phần mở đầu, Phần nội dung Phần kết luận Trong phần nội dung bao gồm chương với nội dung sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận phương pháp tính thuế giá trị gia tăng; Chương 2: Quy định pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng – Thực trạng hướng hoàn thiện CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái quát phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Phương pháp tính thuế GTGT nội dung quan trọng pháp luật thuế GTGT quy định luật thuế GTGT Từ nhiều cơng trình nghiên cứu tài liệu tham khảo cho thấy phương pháp tính thuế GTGT vấn đề nhiều người quan tâm, việc hiểu cặn kẽ lý luận phương pháp tính thuế GTGT giúp mang lại nhìn đắn chất công thức, cách thức cho số thuế GTGT phải nộp đánh giá ưu điểm hạn chế quy định hành phương pháp tính thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Theo từ điển Tiếng Việt phổ thơng, khái niệm “phương pháp” ngồi ý nghĩa cách thức nhận thức, nghiên cứu tượng tự nhiên đời sống xã hội hiểu hệ thống cách sử dụng để tiến hành hoạt động đó1 Phương pháp thể dạng cơng thức tính tốn để có đáp số cuối cùng, mơ tả bước thực hiện, mơ hình, sơ đồ dẫn…mà dựa vào biết cách để đến mục đích đề ra.Như vậy, phương pháp tính thuế GTGT hiểu cách thức để xác định số thuế GTGT mà người nộp thuế phải nộp vào NSNN Bên cạnh đó, phương pháp tính thuế GTGT hiểu “những cách thức, biện pháp hữu hiệu để tính số thuế GTGT mà sở sản xuất kinh doanh phải nộp vào NSNN thông qua hoạt động tạo giá trị tăng thêm hàng hóa & dịch vụ (HHDV) mình”2 Khi phương pháp tính thuế GTGT luật định điều có nghĩa chủ thể liên quan (bao gồm quan thuế người nộp thuế) bắt buộc phải tuân theo phương pháp.Phương pháp tính thuế GTGT nội dung quan trọng pháp luật thuế GTGT, thể rõ nét chất sắc thuế Mọi khâu kê khai, đăng ký, nộp thuế, khấu trừ, hoàn thuế GTGT phụ thuộc, bị tác động ảnh hưởng phương pháp tính thuế GTGT3 Xuất phát từ chất thuế GTGT: loại thuế gián thu, thu phần giá trị tăng thêm HHDV, tính qua khâu trình sản xuất kinh Chu Bích Thu, Nguyễn Ngọc Trâm, Nguyễn Thị Thanh Nga, Nguyễn Thúy Khanh Phạm Hùng VIệt (2002), Từ điển Tiếng Việt phổ thơng, Nhà xuất TP Hồ Chí Minh, tr 723 Đỗ Thị Minh Quý (2014), Pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng thực tiễn áp dụng, khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường đại học Luật Tp.Hồ Chí Minh, tr 11 Đỗ Thị Minh Quý (2014), tlđd (2), tr 11 rõ ràng để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT sở kinh doanh cần phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ rồi; họ chịu đầu tư công sức, kinh phí để thực chế độ sổ sách, kế tốn chứng tỏ phần quy mô kinh doanh họ Vả lại, mục đích đưa điều kiện để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT khuyến khích sở sản xuất kinh doanh thực chế độ hóa đơn chứng từ, minh bạch hóa mơi trường kinh doanh Chưa kể đến sở sản xuất kinh doanh thực đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật có doanh thu tỷ đồng lựa chọn áp dụng phương pháp tính thuế GTGT Như quy định ngưỡng doanh thu liệu có ý nghĩa lớn lao việc xác định phương pháp tính thuế GTGT hay không? Tác giả xin mạnh dạn kiến nghị bỏ quy định ngưỡng doanh thu tỷ đồng Chỉ cần người nộp thuế thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT Hơn nữa, chủ thể đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT, sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ có thu nhập hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ tỷ đồng, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Pháp luật trao cho nhóm đối tượng quyền lựa chọn phương pháp tính thuế, muốn nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT đăng ký tự nguyện áp dụng, cịn khơng nộp thuếtheo phương pháp tính trực tiếp GTGT Rõ ràng phân tích phương pháp khấu trừ mang nhiều điểm vượt trội so với phương pháp tính trực tiếp GTGT, lựa chọn nên chọn nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, nhà nước nên hướng đến khuyến khích sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp mặt lý luận thực tiễn Vậy việc quy định quyền lựa chọn quy định đăng ký phương pháp nộp thuế chủ thể liệu có mang lại ý nghĩa khơng thêm phần thủ tục cho người nộp thuế quan thuế? Theo tác giả, đồng thời với kiến nghị bỏ quy định ngưỡng doanh thu trên, tác giả đề xuất đưa nhóm đối tượng vào nhóm bắt buộc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT, tức bỏ quy định việc đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT Theo đó, sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ khơng phân biệt doanh thu họ đương nhiên áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Thứ ba, đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT: theo quy định pháp luật hành gồm đối tượng sở kinh doanh có hoạt 38 động chế tác, mua bán vàng, bạc, đá quý (không cần biết có sử dụng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ hay khơng) sở kinh doanh không đáp ứng đủ điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT Tuy nhiên, phân tích ưu điểm hạn chế phương pháp tính trực tiếp GTGT, phương pháp đơn giản thủ tục gây thiệt hại thuế cho người nộp thuế Về chất, phương pháp ấn định thuế suất doanh thu, tượng chồng thuế tồn Do đó, phương pháp tính trực tiếp GTGT lựa chọn tối ưu sở kinh doanh, kể sở kinh doanh có quy mơ nhỏ20 Vì vậy, sở hướng đến đảm bảo quyền lợi người nộp thuế tác giả đề xuất việc thu hẹp phạm vi đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT Phương pháp tính trực tiếp GTGT nên áp dụng cho sở kinh doanh có hoạt động chế tác, mua bán vàng, bạc, đá quý hộ, cá nhân kinh doanh 2.2.2.2 Kiến nghị thay đổi quy định cơng thức tính thuế giá trị gia tăng  Đối với cơng thức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT: đánh giá phương pháp mang tính tối ưu, đảm bảo yêu cầu xây dựng pháp luật phương pháp tính thuế GTGT Công thức thể rõ chất thuế GTGT thu phần giá trị tăng thêm HHDV phát sinh qua khâu trình sản xuất, kinh doanh đến lưu thông tiêu dùng Tuy nhiên, việc xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT mang tính tương đối, dẫn đến trường hợp doanh nghiệp hạch tốn ln phần thuế GTGT không khấu trừ vào thuế GTGT đầu vào Theo quy định khoản Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC: “Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh kỳ kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp kỳ đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho” Vấn đề khó xác định kỳ số nguyên vật liệu có thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ dùng để sản xuất sản phẩm đầu dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT 21.Để khắc phục tình trạng cần có văn hướng dẫn cụ thể cứ, cách thức khấu trừ tài sản cố định dùng để sản xuất kinh doanh sản phẩm chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Như phương pháp khấu trừ dựa vào doanh thu xác 20 Trần Minh Hiệp (25/5/2015), tlđd (7), tr 62 Thái Minh (2006), Thuế GTGT với số trường hợp đặc thù cịn khó khăn, Tạp chí Thuế Nhà nước số 26 (96) kỳ tháng 7/2006, tr 21 39 định tỷ lệ khấu trừ, phương pháp mang tính tương đối lại dẫn đến vấn đề bất cập Chính khơng hạch tốn riêng nên cần có quy định rõ ràng khâu trình sản xuất kinh doanh, xác định khâu có sử dụng tài sản cố định cho sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, khâu sử dụng đồng thời, tỷ lệ phần trăm sản phẩm chịu thuế GTGT tổng sản phẩm sản xuất để khấu trừ Để làm điều quan Thuế cần có chế quản lý chặt doanh nghiệp, doanh nghiệp cần hạch toán đầy đủ chi tiết Bên cạnh đó, cần thắt chặt quản lý hoạt động xuất khẩu, với sách khuyến khích hoạt động xuất việc áp dụng thuế suất thuế GTGT HHDV xuất 0% dẫn đến tình trạng xuất khống, xoay vịng xuất để hồn thuế GTGT Do đó, để hạn chế tình trạng phải nâng cao hoạt động quản lý cửa khẩu, kiểm tra chặt chẽ thủ tục hải quan nhằm đảm bảo không cho đối tượng xấu có hội gian lận  Đối với cơng thức tính thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT: phân tích phần trên, phương pháp tính trực tiếp GTGT phương pháp đề mang tính “bất đắc dĩ”.Nhìn vào cơng thức tính thuế theo phương pháp dễ dàng nhận thấy thực chất phương pháp ấn định thuế suất doanh thu (trừ cơng thức tính thuế sở kinh doanh, mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ); điều khác tiền thuế GTGT mà người nộp thuế phải nộp vào NSNN tính vào doanh thu họ người tiêu dùng khơng phải trả tiền nộp thuế GTGT, làm biến dạng tính gián thu việc thu thuế dựa phần giá trị tăng thêm qua khâu thuế GTGT Bản thân công thức phương pháp khơng khắc phục tình trạng chồng thuế thuế doanh thu lẽ thông thường có chênh lệch thuế suất đầu vào thuế suất đầu Để hạn chế tình trạng cần thu hẹp khoảng cách mức thuế suất, đến sử dụng mức thuế suất (khơng tính mức thuế suất 0%), tức bỏ mức thuế suất 5%.Bên cạnh đó, theo quy định pháp luật có hai cơng thức tính thuế GTGT nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, cơng thức áp dụng cho sở kinh doanh, tổ chức, cá nhân kinh doanh khơng thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ khơng đăng ký tự nguyện nộp thuế phương pháp khấu trừ thuế GTGT công thức áp dụng cho sở kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quý Theo ý kiến tác giả, nên giữ ngun cơng thức tính thuế áp dụng cho sở kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá q; cịn cơng thức tính thuế áp dụng cho sở kinh doanh, tổ chức, cá nhân kinh doanh không thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, 40 chứng từ không đăng ký từ nguyện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT tác giả có đề xuất sau: Thứ nhất, đối tượng áp dụng công thức: áp dụng hộ, cá nhân kinh doanh Như kiến nghị tác giả mục bỏ quy định ngưỡng tính thuế GTGT chế đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ có doanh thu ngưỡng quy định; theo cần sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ đương nhiên nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Như vậy, đối tượng áp dụng công thức thứ phương pháp tính trực tiếp GTGT cịn hộ, cá nhân kinh doanh; Thứ hai, nội dung công thức tính thuế: thay việc ấn định tỷ lệ % doanh thu trước nên áp dụng công thức: lấy GTGT nhân (x) với thuế suất Công thức lấy GTGT nhân (x) thuế suất trước áp dụng sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý (với mức thuế suất 10%) áp dụng công thức cho hộ,cá nhân kinh doanh Tức quy mối, thay trước phương pháp tính trực tiếp GTGT có hai cơng thức tính áp dụng cho hai đối tượng song song với kiến nghị rút gọn đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT tác giả đề xuất việc áp dụng công thức tính cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Việc vừa đảm bảo nội dung phương pháp thể tên gọi phương pháp vừa đảm bảo tính minh bạch cơng tác hạch tốn hành thu thuế GTGT, lẽ với việc ấn định tỷ lệ % doanh thu trước có trường hợp khơng phát sinh GTGT sở kinh doanh bị ấn định thuế doanh thu Tuy nhiên, với công thức kéo theo việc phải có đầy đủ quy trình kê khai nộp thuế phức tạp đòi hỏi quan Thuế phải giám sát chặt  Trường hợp hoàn thuế GTGT áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT: Đối với quy định HHDV xuất áp dụng mức thuế suất 0% cần quy định rõ trường hợp coi HHDV xuất khẩu, tức chi tiết hóa quy định điểm a, b khoản Điều Thơng tư 219/2013/TT-BTC, lẽ phân tích Bộ Tài báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực Luật thuế GTGT (kèm theo Tờ trình Chính phủ số 06/TTr-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2013) cịn trương hợp khó xác định HHDV xuất khẩu, nên áp dụng nguyên tắc thuế suất 0% nước giới dùng Đặc biệt thời gian qua, với phát triển kinh tế hội nhập quốc tế 41 xuất giao dịch có dấu hiệu xuất lại khơng có để xác định HHDV xuất khẩu, kể đến trường hợp sau:22 - Doanh nghiệp Việt Nam mua, bán hàng hóa thị trường quốc tế mà hàng hóa mua, bán khơng qua lãnh thổ Việt Nam; Piaggio Việt Nam điều hành thương mại khu vực Châu Á (mua xe từ Ý để phân phối cho nước Châu Á); - Giao dịch hàng hóa hai doanh nghiệp Việt Nam, người nộp thuế GTGT Việt Nam, việc chuyển giao tiêu dùng hàng hóa thực hồn tồn nước ngoài; Castrol Việt Nam cung cấp xăng dầu cho số doanh nghiệp vận tải biển quốc tế; doanh nghiệp Việt Nam mua máy móc, thiết bị từ nước để cung cấp cho dự án đầu tư nước ngồi khác tổ chức Việt Nam… Chính mà theo tác giả nên quy định rõ ràng trường hợp coi HHDV xuất để áp dụng mức thuế suất 0%, cần thiết áp dụng nguyên tắc nơi tiêu dùng HHDV kinh nghiệm nước cần bổ sung vào Luật 2.2.2.3 Kiến nghị thay đổi quy định chế độ hóa đơn chứng từ Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng tồn song song với hai phương pháp tính thuế GTGT, quy định phương pháp tính thuế GTGT thay đổi kéo theo yêu cầu thay đổi chế độ hóa đơn, chứng từ liên quan, bên cạnh kiến nghị đối tượng áp dụng, cơng thức tính thuế phương pháp tính thuế GTGT, tác giả đưa kiến nghị liên quan đến quy định chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ sau:  Về hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng: Với hai phương pháp tính thuế tồn hai loại hóa đơn khác nhau: hóa đơn GTGT (phương pháp khấu trừ thuế GTGT) hóa đơn bán hàng (phương pháp tính trực tiếp GTGT), điều gây khó khăn cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT khác muốn thực giao dịch với nhau, đồng thời nguyên nhân gây nên tình trạng thuế chồng lên thuế, gian lận thuế thực tế Theo ý kiến tác giả, nên mở rộng điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho đối tượng nộp thuế áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT tiến hành mua bán, trao đổi với đối tượng nộp thuế áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT, tức hóa đơn bán hàng hạch toán khấu trừ thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp tính thuế theo phương 22 Bộ Tài (2013), Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực Luật thuế GTGT kèm theo Tờ trình Chính phủ số 06/TTr-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2013, tr 42 pháp khấu trừ thuế GTGT Để thực điều này, cần quản lý chặt hóa đơn bán hàng, lẽ với chế trao quyền tự tạo hóa đơn cho doanh nghiệp tạo kẽ hở cho hành vi khai khống hóa đơn gây thất thu NSNN Cần áp dụng công nghệ thông tin hoạt động quản lý liệu thông tin phát hành hóa đơn trang mạng điện tử Bên cạnh cần tăng chế tài áp dụng cho hành vi gian lận thuế, mức xử phạt hành nên mức gấp nhiều lần với số thuế mà doanh nghiệp thu lợi bất nhiều hơn, có có khả ngăn chặn hành vi  Về chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt: Để khấu trừ thuế GTGT đầu vào hóa đơn có giá trị tốn 20 triệu đồng phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Theo quy định Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC, chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt gồm: chứng từ toán qua ngân hàng chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khác (bù trừ giá, bù trừ cơng nợ, tốn trả chậm) Theo tác giả, cần mở rộng loại chứng từ xem chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, lẽ xuất phát từ lý sau: Thứ nhất, suy cho loại chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt dạng hợp đồng, thỏa thuận bên, giấy tờ ghi nhận giao dịch bên với Nên mở rộng thêm hợp đồng có tổng giá trị 20 triệu đồng loại chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Thứ hai, đa phần người dân Việt cịn trì thói quen sử dụng tiền mặt, với tâm lý “tiền trao cháo múc” hạn chế việc phát triển hình thức tốn khơng dùng tiền mặt Chính việc mở rộng phạm vi chứng từ toán không dùng tiền mặt đồng thời với việc nới lỏng điều kiện khấu trừ thuế GTGT góp phần thay đổi dần thói quen tốn, thúc đẩy việc phát triển hình thức tốn khơng dùng tiền mặt Thứ ba, việc hợp thức hóa thêm số loại chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trình giao dịch với nhau, đặc biệt việc góp vốn 43 KẾT LUẬN CHƯƠNG Thơng qua việc tìm hiểu quy định pháp luật hành phương pháp tính thuế GTGT, tác giả nhận định thân phương pháp tính thuế GTGT tồn hạn chế định sau thời gian áp dụng vào thực tiễn Nhìn chung mà nói, phương pháp khấu trừ thuế GTGT ưu việt nhiều so với phương pháp tính trực tiếp GTGT, nhà nước ta dành nhiều ưu so với người nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, sách khuyến khích chủ thể kinh doanh tiến hành hạch tốn đầy đủ sổ sách, hóa đơn chứng từ nhằm kiểm soát tất hoạt động kinh doanh kinh tế, tránh tình trạng trốn thuế, gian lận thuế đến mục đích cuối lành mạnh hóa mơi trường kinh doanh nước Cịn phương pháp tính trực tiếp GTGT, xem giải pháp tạm thời áp dụng cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTG, phương pháp mặt lý luận khơng với chất thuế GTGT mặt thực tiễn góp phần đảm bảo yêu cầu tính thuế cho tất đối tượng nộp thuế GTGT Tác giả đánh giá thành công định việc đưa phương pháp tính trực tiếp GTGT Trên sở nhận diện phân tích vướng mắc cịn tồn quy định phương pháp tính thuế GTGT, tham khảo cách khắc phục số nước giới ý kiến chuyên gia, đồng thời đảm bảo đạt yêu cầu xây dựng pháp luật phương pháp tính thuế GTGT, tác giả có kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện pháp luật phương pháp tính thuế GTGT 44 KẾT LUẬN Thuế GTGT sắc thuế chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu NSNN Trong thời kỳ hội nhập kinh tế giới, để phát huy tốt vài trò sắc thuế cần nắm bắt thay đổi môi trường kinh doanh đất nước, nắm bắt chuyển biến đối tượng chịu thuế GTGT Trong đó, phương pháp tính thuế GTGT yếu tố quan trọng, có tầm ảnh hưởng lớn đến thân sắc thuế kinh tế Với mục tiêu tìm hiểu quy định trình vận hành pháp luật phương pháp tính thuế GTGT đưa kiến nghị nhằm hồn thiện quy định tác giả nghiên cứu đề tài “Quy định pháp luật phương pháp tính thuế GTGT” Tại chương 1, chủ yếu tác giả khái quát vấn đề lý luận phương pháp tính thuế GTGT Phân tích khái niệm phương pháp tính thuế GTGT, nhận diện đặc điểm khái niệm đó, từ phân biệt phương pháp tính thuế GTGT tính thuế GTGT Trên sở nêu lý giải thích cho câu hỏi “Tại sắc thuế GTGT cần có tồn tính thuế phương pháp tính thuế?” Khi thấy cần thiết phương pháp tính thuế GTGT thơng qua vai trò thân thuế GTGT kinh tế địi hỏi cần phải khơng ngừng hồn thiện pháp luật phương pháp tính thuế GTGT Tác giả mạnh dạn đưa yêu cầu xây dựng pháp luật phương pháp tính thuế GTGT Sau có tảng lý luận, chương tác giả vào tìm hiểu thực trạng quy định pháp luật phương pháp tính thuế GTGT Thơng qua thực trạng đó, nhận thấy có vướng mắc gặp phải quy định trình vận hành pháp luật phương pháp tính thuế GTGT, với việc tham khảo cách thức giải vướng mắc phương pháp tính thuế GTGT số nước giới, quan điểm tác giả trước, tác giả đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật phương pháp tính thuế GTGT Dù có nhiều cố gắng q trình tìm tịi tài liệu, xây dựng đề cương đến viết khóa luận khả tác giả cịn hạn chế, tư cịn thiếu sót nhiều khía cạnh, đặc biệt chuyên ngành kế toán – kiểm toán, nên kết nghiên cứu tránh khỏi khiếm khuyết định Tác giả mong nhận góp ý giáo viên hướng dẫn hội đồng bảo vệ nhằm định hướng cho tác giả có sở để tiếp tục sửa đổi, bổ sung hồn thiện cơng trình nghiên cứu 45 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn quy phạm pháp luật: Luật thuế giá trị gia tăng (Luật số 13/2008/QH12) ngày 03 tháng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng (Luật số 31/2013/QH13) ngày 19 tháng năm 2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế (Luật số 71/2014/QH13) ngày 26 tháng 11 năm 2014 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 18 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Chính phủ ngày 12 tháng 02 năm 2015quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế Thông tư số 219/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 31 tháng 12 năm 2013 hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Thơng tư số 119/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 25 tháng năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều TT 156/2013 ngày 06/11/2013, TT 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2103, TT 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, TT 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, TT85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, TT39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 TT 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách đơn giản thủ tục hành thuế Thơng tư số 26/2015/TT-BTC Bộ Tài ngày 27 tháng 02 năm 2015 hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐCP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi bổ sung số điều Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31 tháng 03 năm 2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ B Tài liệu tham khảo: Trường ĐH Luật Hà Nội (2008), Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân Trường ĐH Luật Tp.Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật thuế, Nhà xuất Hồng Đức i Đỗ Thị Minh Quý (2014), “Pháp luật phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng thực tiễn áp dụng”, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, Trường ĐH Luật Tp.Hồ Chí Minh Lê Thị Út (2014), “Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng hướng hồn thiện”, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, Trường ĐH Luật Tp.Hồ Chí Minh Phạm Thế Văn (2014), “Pháp luật khấu trừ thuế GTGT”, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường ĐH Luật Tp.Hồ Chí Minh Phan Thị Tâm (2011), “Giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế Giá trị gia tăng cục thuế tỉnh Quảng Trị”, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học kinh tế Huế Trần Đức Tân (2011), “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng cục thuế Thừa Thiên Huế”, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Huế Bộ Tài (2013), Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực Luật thuế GTGT kèm theo Tờ trình Chính phủ số 06/TTr-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2013, tr Chính phủ (2013), Báo cáo kinh nghiệm cải cách sách thuế GTGT số nước giới kèm theo tờ trình Quốc hội số 161/TTr-CP ngày 23 tháng năm 2013 10 Chu Bích Thu, Nguyễn Ngọc Trâm, Nguyễn Thị Thanh Nga, Nguyễn Thúy Khanh Phạm Hùng VIệt (2002), Từ điển Tiếng Việt phổ thông, Nhà xuất TP Hồ Chí Minh, tr 723 11 Phan Thị Minh Lý, Lại Xuân Thủy (2003), “Một số vấn đề lý luận thực tiễn áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam”, Tạp chí khoa học Đại học kinh tế Đại học Huế, số 19/2003, tr 12 Thái Minh (2006), Thuế GTGT với số trường hợp đặc thù cịn khó khăn, Tạp chí Thuế Nhà nước số 26 (96) kỳ tháng 7/2006, tr 13 Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh – Khoa Luật Thương mại (25/5/2015), tài liệu hội thảo pháp luật thuế hoạt động doanh nghiệp 14 “Hoàn thiện thuế giá trị gia tăng Việt Nam”, http://doc.edu.vn/tai-lieu/chuyende-hoan-thien-thue-gia-tri-gia-tang-o-viet-nam-21365/, truy cập ngày 29/4/2015 15 “Khái quát số vấn đề thuế GTGT”, http://luatduonggia.vn/khai-quatmot-so-van-de-ve-thue-gia-tri-gia-tang-gtgt- , truy cập ngày 01/5/2015 16 “Ông chủ 14 công ty “ma” bán 800 tỷ đồng tiền hóa đơn”, http://vnexpress.net/tin-tuc/phap-luat/ong-chu-14-cong-ty-ma-ban-ra-800-tydong-tien-hoa-don-3220994.html, truy cập ngày 28/5/2015 i 17 “Quy định áp dụng khấu trừ thuế GTGT”, http://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thong-bao-van-ban-moi/email/8078/quydinh-moi-ve-ap-dung-phuong-phap-khau-tru-thue-gtgt, truy cập ngày 10/5/2015 18 “So sánh thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ”, http://webketoan.com/threads/72919-so-sanh-thue-gtgt-theo-phuong-phap-tructiep-va-khau-tru/, truy cập ngày 12-5-2015 19 “Thông tư 119 tháo gỡ bất cập hai phương pháp tính thuế hai loại hóa đơn cho Doanh nghiệp”, http://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thoi-su-phap-luat-binhluan-gop-y/8179/thong-tu-119-thao-go-bat-cap-ve-hai-phuong-phap-tinh-thueva-hai-loai-hoa-don-cho-doanh-nghiep, truy cập ngày 10/5/2015 20 “Thông tư số 119/2014/TT-BTC tạo tiền đề để thúc đẩy số lượng doanh nghiệp thành lập”, http://dangkykinhdoanh.gov.vn/NewsandUpdates/tabid/91/ArticleID/1106/Th% C3%B4ng-t%C6%B0-s%E1%BB%91-119-2014-TT-BTC-t%E1%BA%A1oti%E1%BB%81n-%C4%91%E1%BB%81-%C4%91%E1%BB%83th%C3%BAc-%C4%91%E1%BA%A9y-s%E1%BB%91l%C6%B0%E1%BB%A3ng-doanh-nghi%E1%BB%87p-m%E1%BB%9Bith%C3%A0nh-l%E1%BA%ADp.aspx, truy cập ngày 23/4/2015 21 “Thực trạng áp dụng pháp luật thuế GTGT Việt Nam nay”, http://tailieu.tv/tai-lieu/de-tai-thuc-trang-ap-dung-phap-luat-thue-gia-tri-giatang-o-viet-nam-hien-nay-21185/, truy cập ngày 09/4/2015; 22 “Thực trạng giải pháp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa nước ta nay”, http://www.hids.hochiminhcity.gov.vn/web/guest/co-che-chinhsach1;jsessionid=98DE570FC178B58002B2B900B7D2F938?p_p_id=EXT_A RTICLEVIEW&p_p_lifecycle=0&p_p_state=normal&p_p_col_id=centertop&p_p_col_count=1&_EXT_ARTICLEVIEW_struts_action=%2Fext%2Farti cleview%2Fview&_EXT_ARTICLEVIEW_groupId=13025&_EXT_ARTICL EVIEW_articleId=52048&_EXT_ARTICLEVIEW_version=1.0&_EXT_ARTI CLEVIEW_i=6&_EXT_ARTICLEVIEW_curValue=1&_EXT_ARTICLEVIE W_redirect=%2Fweb%2Fguest%2Fco-che-chinh-sach1, truy cập ngày 16-52015 23 “Thuế giá trị gia tăng hoạt động doanh nghiệp thương mại”, https://voer.edu.vn/m/thue-gia-tri-gia-tang-trong-hoat-dong-cua-doanh-nghiepthuong-mai/63b7268f, truy cập ngày 08/5/2105 i 24 “Thuế giá trị gia tăng: Những vấn đề cần trao đổi”, http://www.baomoi.com/Thue-gia-tri-gia-tang-Nhung-van-de-can-traodoi/126/9645732.epi, truy cập ngày 02/5/2015 25 “Tình hình kinh tế xã hội năm 2014”, http://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=621&ItemID=14188, truy cập ngày 13-5-2015 26 “Tình hình kinh tế xã hội quý I năm 2014”,http://chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/noidungtinhhinhthuchien ?categoryId=100003029&articleId=10053263, truy cập ngày 13-5-2015 27 Cục Thống kê Tp Hồ Chí Minh (2015), Báo cáo tính hình kinh tế xã hội tháng tháng đầu năm 2015, http://www.pso.hochiminhcity.gov.vn/c/document_library/get_file?uuid=2fa25 329-bf6a-41c4-9e64-50743bd323b0&groupId=18, truy cập ngày 16-5-2015 28 “Bàn thuế GTGT phương hướng hoàn thiện hạch toán thuế GTGT” (2014), http://doc.edu.vn/tai-lieu/de-an-ban-ve-thue-gia-tri-gia-tang-va-phuonghuong-hoan-thien-hach-toan-thue-gia-tri-gia-tang-76374/, truy cập ngày 25/4/2015 29 Khóa luận “Hạch tốn kế tốn thuế giá trị gia tăng theo chế độ hành” (2014), http://doc.edu.vn/tai-lieu/de-tai-hach-toan-ke-toan-thue-gia-tri-gia-tangtheo-che-do-hien-hanh-74392/, truy cập ngày 23/4/2015 30 Khóa luận tốt nghiệp (2013), “Thuế giá trị gia tăng, thực trạng phương hướng hoàn thiện Luật thuế GTGT Việt Nam”, http://luanvan.co/luan-van/detai-thue-guia-tri-gia-tang-thuc-trang-va-phuong-huong-hoan-thien-luat-thuegia-tri-gia-tang-o-viet-nam-23444/, truy cập ngày 22/4/2015 31 Nguyễn Bảo Ngọc (2013), “Luật thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành nhìn từ hành vi vi phạm” (Khóa luận tốt nghiệp, Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội), http://doc.edu.vn/tai-lieu/khoa-luan-luat-thue-gia-tri-gia-tang-va-thuctien-thi-hanh-nhin-tu-cac-hanh-vi-vi-pham-38740/, truy cập ngày 20/4/2015 32 Nhóm KT33D1-3 (2013), “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng ý kiến pháp lý nhóm thực nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế GTGT, http://luanvan.co/luan-van/thuc-tien-ap-dung-phap-luat-thue-gia-tri-giatang-va-y-kien-phap-ly-cua-nhom-thuc-hien-nham-khac-phuc-han-che-cuaphap-9858/, truy cập ngày 21/4/2015 33 Thu NSNN tháng đầu năm đạt kết tích cực”, http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/home/news/detail?WCM_GLOBAL_CONT i EXT=/gdt+content/sa_gdt/sa_news/sa_news_tax/2015-05/a55311c4-3d184b57-871c-dcec9bad0178, truy cập ngày 13-5-2015 i PHỤ LỤC Phụ lục 01: Hình Cơ cấu nguồn thu NSNN từ thuế năm 2013 (Nguồn: Bộ Tài chính) Hình Dự tốn thu NSNN năm 2014 (Nguồn: Bộ Tài chính) Phụ lục 02: Bảng 1: Tỷ lệ % tính thuế GTGT doanh thu Lĩnh vực hoạt động STT Tỷ lệ % Phân phối, cung cấp hàng hóa 1% Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 5% Sản xuất,vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu Hoạt động kinh doanh khác 3% 2% ... quát phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Phân biệt phương pháp tính thuế giá trị gia tăng tính thuế giá trị gia tăng ... CHƯƠNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG – THỰC TRẠNG VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN 17 2.1 Thực trạng quy định pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 17 2.1.1 Phương pháp. .. trừ thuế giá trị gia tăng 17 2.1.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 25 2.2 Hướng hoàn thiện pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 33 2.2.1 Quy định phương pháp tính