Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế trên địa bàn huyện mê linh thành phố hà nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - NGUYỄN THỊ HẢI YẾN MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN MÊ LINH - THÀNH PHỐ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH HÀ NỘI - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - NGUYỄN THỊ HẢI YẾN MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN MÊ LINH - THÀNH PHỐ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: TS TRẦN THỊ BÍCH NGỌC HÀ NỘI - 2014 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, góp phần to lớn vào nghiệp xây dựng, phát triển bảo vệ tổ quốc Thuế công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế thực mục tiêu khác Quản lý thuế hoạt động quản lý chuyên ngành, hoạt động tác động điều hành hoạt động đóng thuế người nộp thuế Quản lý thuế hiệu mà công tác kiểm tra nội dung quan trọng, nhân tố định bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, góp phần hồn thiện sách, phát luật thuế thực kiểm sốt, điều tiết hoạt động kinh tế tổ chức, cá nhân xã hội Từ Luật Quản lý thuế đời có hiệu lực từ ngày 01/7/2007, chế tự khai, tự nộp áp dụng vai trị người nộp thuế đề cao Theo đó, người nộp thuế tự chịu trách nhiệm việc thực nghĩa vụ thuế mình, quan thuế tập trung vào thực chức tuyên truyền, hỗ trợ, quản lý nợ cưỡng chế nợ, kiểm tra, giám sát người nộp thuế Công tác quản lý thuế ngày hoàn thiện, đại hố theo chương trình cải cách hệ thống thuế qua giai đoạn chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010; Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 với mục tiêu tổng quát xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Xây dựng ngành thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; cơng tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực Kết thúc giai đoạn thực chiến lược cải cách đại ngành thuế Việt Nam nói chung ngành thuế Hà Nội nói riêng đạt nhiều thành tích đáng kể Cục thuế Hà Nội quan tâm lãnh đạo, đạo trực tiếp, thường xuyên Bộ Tài chính, Tổng cục thuế, Tỉnh uỷ, Hội đồng nhân dân, UBND thành phố Hà Nội; Sự phối hợp thường xuyên, hiệu ngành, cấp công tác thuế; Đại đa số người nộp thuế phấn đấu vượt qua khó khăn, thách thức để trì, phát triển kinh doanh chấp hành tốt pháp luật thuế; đặc biệt với cố gắng nỗ lực tập thể cán bộ, công chức ngành thuế Hà Nội đề triển khai đồng bộ, có hiệu nhiệm vụ trọng tâm, biện pháp công tác, kết thu ngân sách hàng năm ln hồn thành vượt mức dự tốn giao, đạt tốc độ tăng trưởng cao, năm sau cao năm trước Trong có đóng góp khơng nhỏ cơng tác kiểm tra thuế Bên cạnh người nộp thuế ln phấn đấu vượt qua khó khăn, thách thức để trì, phát triển kinh doanh, chấp hành tốt pháp luật thuế cịn khơng người nộp thuế có thủ đoạn trốn thuế, tránh thuế người nộp thuế tinh vi, phức tạp làm thất thu cho Ngân sách Nhà nước, để hạn chế tình trạng trên, năm qua công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Mê Linh xác định nhiệm vụ trọng tâm tiến hành thường xuyên liên tục đạt hiệu Tuy nhiên công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Mê Linh nhiều tồn tại, hạn chế chưa đáp ứng kỳ vọng Xuất phát từ hạn chế công tác kiểm tra thuế đề tài luận văn “Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra đối tƣợng nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội” nghiên cứu nhằm đưa thực trạng đưa giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Mê Linh có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời cấp bách mặt lý luận thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Mục tiêu tổng quát: Luận văn tập trung phân tích, đánh giá thực trạng, đề xuất giải pháp kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế để từ nâng cao hiệu cơng tác kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội Các mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hóa sở lý luận kiểm tra thuế quản lý hành thuế - Phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm tra thuế người nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội - Đề xuất số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu công tác kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tƣợng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề lý thuyết thực tiễn hoạt động kiểm tra thuế người nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội đặt tổng thể vấn đề quản lý thuế, phí lệ phí với chế tự kê khai, tự nộp thuế Phạm vi nghiên cứu: - Nội dung: Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn lĩnh vực kiểm tra trụ sở quan thuế hồ sơ khai thuế người nộp thuế trụ sở người nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội (Không bao gồm hoạt động kiểm tra nội quan thuế) - Về không gian: Huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội - Về thời gian: Sử dụng số liệu thống kê phạm vi năm kể từ Luật Quản lý thuế đời có hiệu lực năm 2007 đến năm 2013 đề giải pháp cho giai đoạn 2013-2015 Dự kiến đóng góp luận văn: Luận văn nêu lên thực trạng, đánh giá phân tích thực trạng cơng tác kiểm tra thuế người nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội Trên sở đó, luận văn nêu giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế để từ nâng cao hiệu công tác kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết công tác kiểm tra thuế Chương 2: Phân tích thực trạng cơng tác kiểm tra đối tượng nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra đối tượng nộp thuế Chi cục thuế huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TRA THUẾ 1.1 Những vấn đề kiểm tra thuế: 1.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế Về khái niệm kiểm tra, theo từ điển Tiếng Việt Viện Ngôn ngữ học biên soạn, kiểm tra “xem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét” [4;523] Theo từ điển Luật học, kiểm tra “xem xét tình hình thực tế thi hành pháp luật, thực nhiệm vụ quyền hạn nói chung hay cơng tác cụ thể giao để đánh giá, nhận xét…” [5; 265] Kiểm tra, theo giáo sư Michel Bouvier, “hoạt động nhằm xem xét tính trung thực, tính xác sở tính thuế mà người nộp thuế kê khai” [2;153] Theo Giáo trình Quản lý thuế, “Kiểm tra thuế hoạt động quan thuế việc xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra, từ đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ yêu cầu đặt đối tượng kiểm tra để có nhận xét, đánh giá” [1;411] Tổng hợp quan niệm hiểu: Kiểm tra thuế hoạt động xem xét, đánh giá quan thuế cấp quan, tổ chức cá nhân chịu quản lý việc thực pháp luật thuế, phí lệ phí (gọi chung thuế) - Về mục đích: Điều 77, Luật quản lý thuế quy định Kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế; Điều 78 quy định Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế; Kiểm tra thuế nội dung quan trọng quản lý thuế Mục đích phát hiện, ngăn ngừa, xử lý vi phạm pháp luật thuế, góp phần thúc đẩy tổ chức, cá nhân hoàn thành nhiệm vụ theo quy định pháp luật thuế, góp phần hồn thiện chế quản lý thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích hợp pháp người nộp thuế - Về chủ thể: Chủ thể kiểm tra thuế quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định pháp luật, thường quan thuế - Về đối tượng: Đối tượng kiểm tra thuế quan, tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước - Về nội dung: Kiểm tra thuế kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế - Về phương pháp: Kiểm tra thuế phải xem xét hoạt động thực tế đối tượng để phát hiện, phân tích, đánh giá thực trạng đối tượng cách xác, khách quan, làm rõ đúng, sai, rõ nguyên nhân để có biện pháp khắc phục, xử lý vi phạm Ngồi ra, hoạt động kiểm tra thuế khơng thực giai đoạn hoạt động quản lý thuế mà thực tất giai đoạn quản lý thuế Do kiểm tra thuế hoạt động thiếu công tác quản lý thuế 1.1.2 Đặc điểm kiểm tra thuế: Thứ nhất, đối tượng nội dung kiểm tra thuế rộng, bao gồm tổ chức, cá nhân xã hội thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế, tiến hành tất giai đoạn: Đăng ký, kê khai, nộp thuế sắc thuế người nộp thuế Thứ hai, kiểm tra thuế cơng tác khó khăn, phức tạp đụng chạm trực tiếp đến lợi ích kinh tế người nộp thuế Để bảo vệ lợi ích vật chất mình, che giấu hành vi trốn thuế, người nộp thuế thường tìm biện pháp cản trở, gây khó khăn cho công tác kiểm tra quan thuế Thứ ba, cơng tác kiểm tra thuế địi hỏi cao lực chuyên môn phẩm chất đạo đức cán thuế Người cán thuế việc phải nắm luật thuế, phải am hiểu chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, pháp luật thuế, kỹ tin học, kỹ đánh giá rủi ro phải nắm bắt chất hoạt động kinh tế đối tượng kiểm tra xác định nghĩa vụ thuế đối tượng kiểm tra thuế Đồng thời, người cán thuế phải có lĩnh vững vàng, ý thức trách nhiệm cao thường xun phải làm việc mơi trường có cám dỗ vật chất Do đó, quan thuế việc tăng cường lực lượng kiểm tra viên cịn phải có kế hoạch xây dựng chương trình đào tạo phát triển nguồn nhân lực để đáp ứng đòi hỏi hoạt động kiểm tra thuế điều kiện thực đổi quản lý thuế Thứ tư, hoạt động kiểm tra thực theo quy trình cụ thể Quy trình hóa hoạt động kiểm tra thuế hiểu việc xây dựng chuẩn hóa trình tự thực bước cơng việc hoạt động kiểm tra thuế trách nhiệm thực bước cơng việc phận, cán tham gia quy trình Quy trình hóa hoạt động kiểm tra nhiệm vụ trọng tâm, hàng đầu quan thuế nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm tra, đáp ứng yêu cầu điều kiện thực chế tự khai, tự nộp nói riêng thực đổi quản lý thuế nói chung 1.1.3 Mục tiêu kiểm tra thuế: Hoạt động kiểm tra thuế nhằm giúp người nộp thuế quan thuế thực nghiêm chỉnh văn pháp luật công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực tốt nhiệm vụ trị ngành thuế Thơng qua cơng tác kiểm tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành luật thuế người nộp thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa xử lý mặt tiêu cực Căn vào kiến nghị kết kiểm tra, quan thuế cấp đề giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa luật thuế vào sống thực tế, đảm bảo công việc thực luật thuế, đồng thời cải cách quy trình quản lý thu thuế ngày hiệu quả, hợp lý Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ người nộp thuế nắm nghĩa vụ quyền hạn đơn vị thực luật thuế 1.1.4 Nguyên tắc kiểm tra thuế: Nguyên tắc kiểm tra tập hợp quy tắc đạo, tiêu chuẩn hành động mà quan quản lý nhà nước, tổ chức, cán bộ, kiểm tra viên phải tuân theo trình hoạt động kiểm tra Các nguyên tắc hoạt động kiểm tra đạo chi phối mối quan hệ kiểm tra nhằm đảm bảo cho hoạt động kiểm tra đạt mục đích đề Mục tiêu kiểm tra thuế phát huy nhân tố tích cực, ngăn ngừa, xử lý sai phạm gây tổn thất tới lợi ích Nhà nước, nhân dân, doanh nghiệp góp phần hồn thiện sách thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa Để đạt mục tiêu đề hoạt động kiểm tra thuế cần tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất, nguyên tắc tuân thủ pháp luật Nguyên tắc đòi hỏi quan, cán bộ, công chức kiểm tra thuế phải thực chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật quy định; phải vào quy định pháp luật để kết luận, kiến nghị vấn đề kiểm tra, không chịu tác động tổ chức cá nhân chịu trách nhiệm trước pháp luật kết luận kiến nghị Đây nguyên tắc cần thiết để đề cao trách nhiệm chủ thể kiểm tra; nâng cao hiệu lực công tác kiểm tra thuế; ngăn ngừa tình trạng làm trái pháp luật, vơ hiệu hóa hoạt động kiểm tra thuế Thứ hai, nguyên tắc trung thực, xác, khách quan Nguyên tắc trung thực đòi hỏi hoạt động kiểm tra thuế phải tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp, phản ánh thực tế việc, không thiện lệch, bóp méo việc dẫn đến kết luận khơng thực tế Ngun tắc xác địi hỏi chủ thể kiểm tra phải nhận thức vấn đề, nội dung kiểm tra; xác định, đánh giá xác chất việc để kết luận, giúp cho việc xử lý sai phạm người, tội, pháp luật Tính xác đảm bảo cho cơng tác kiểm tra thuế đạt hiệu cao - Thunhapcanhanonline.com ứng dụng PIT: Tra cứu hồ sơ tốn thuế TNCN 3.2 Các sáng kiến cơng nhận hỗ trợ cho công tác kiểm tra thuế: Hàng năm nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, thực thu ngân sách kịp thời, đầy đủ theo vị trí chức nhiệm vụ Cục thuế thành phố Hà nội ln ln khuyến khích cá nhân, tập thể đưa kinh nghiệm, giải pháp tích lũy thực tiễn triển khai cơng tác, hoạt động cụ thể để khắc phục khó khăn nhằm góp phần nâng cao chất lượng công việc giảm thiểu tối đa sức lực thời gian cán công chức ngành Trong năm vừa qua có nhiều sáng kiến gửi Cục thuế TP Hà nội với nội dung đa dạng phong phú Đó sáng kiến công tác tham mưu, đạo công tác điều hành công tác quản lý thuế, sáng kiến cải tiến phương pháp làm việc khâu làm việc quy trình quản lý thuế, sáng kiến cải tiến thủ tục hành chính, sáng kiến tổng hợp văn sách thuế theo chuyên ngành lĩnh vực ưu đãi miễn giảm thuế, sáng kiến cách thức quản lý, kiểm tra ngành nghề lĩnh vực ngân hàng, thương mại điện tử, chuyển giá để nhằm tăng thu ngân sách nhà nước, sáng kiến công tác bồi dưỡng, học tập nâng cao trình độ chun mơn cán công chức, sáng kiến đổi công nghệ, ứng dụng công nghệ vào thực tiễn Sáng kiến sản phẩm có đầu tư trí tuệ, cơng sức thời gian mà người viết tích lũy thực tiễn cơng tác có nhiều sáng kiến công nhận ứng dụng rộng rãi toàn ngành thuế, kết cục thể sau: Năm 2012 số 140 sáng kiến gửi về, Hội đồng khoa học Cục thuế Hà Nội công nhận 118 sáng kiến, cải tiến cấp Cục thuế Tổng Cục Thuế công nhận 58 sáng kiến cấp Tổng Cục Thuế; Năm 2013 số 145 sáng kiến gửi về, Hội đồng khoa học Cục xem xét công nhận 115 sáng kiến, cải tiến cấp Cục thuế Tổng cục thuế công nhận 51 sáng kiến cấp Tổng Cục Thuế Trong sáng kiến cơng nhận nêu có sáng kiến có nội dung thực tiễn triển khai cơng tác cao đã, tiếp tục triển khai 10 toàn ngành năm Để biết nội dung sáng kiến cán thuế vào trang http:// cthn vào mục kỹ để tra cứu Dưới tài liệu trích lục số kiến bật năm sau : Sáng kiến “Xây dựng Thư ngỏ hoàn thuế thư ngỏ TT,KT thuế gửi tới doanh nghiệp địa bàn TP Hà Nội” với nội dung Thư ngỏ hình thức thơng điệp truyền tải tới NNT gần gũi, nội dung cụ thể, rõ ràng thể rõ quan điểm quan thuế người bạn đồng hành doanh nghiệp kêu gọi ủng hộ doanh nghiệp việc đấu tranh chống biểu tiêu cực Đây điểm công tác quản lý thuế Cục thuế TP Hà Nội năm 2013 nhằm đưa kênh tiếp nhận thông tin cách trực tiếp phản ánh đến lãnh đạo Cục thuế TP Hà Nội Tăng cường giám sát hoạt động kiểm tra trụ sở NNT cơng tác hồn thuế Sáng kiến“ Tổng hợp nội dung xử phạt hành vi vi phạm qua cơng tác kiểm tra thuế” tập hợp tồn tình vướng mắc việc xử lý truy thu, xử phạt khai sai, tính tiền chậm nộp tiền thuế, nội dung việc khắc phục hậu quả, chuyển hồ sơ quan điều tra trường hợp có hành vi trốn thuế Trên sở lấy ý kiến phận chun mơn, trình thống vấn đề xử lý sau kiểm tra trụ sở NNT Sáng kiến Cục thuế TP Hà Nội thống thực toàn ngành thuế Hà Nội từ ngày 12/9/2013 theo Tờ trình phê duyệt Lãnh đạo Cục Sáng kiến “ Cơng cụ hỗ trợ kiểm tra hóa đơn bán hàng bất hợp pháp lập hộ kinh doanh bỏ trốn, tích” Nội dung sáng kiến Xây dựng file Excel có tên “Cơng cụ kiểm tra hóa đơn trực tiếp - phiên 1.0” phù hợp cho trình độ sử dụng máy tính Dữ liệu danh sách MST hộ cá thể có trạng thái 03 phạm vi địa bàn TP Hà Nội cập nhật theo định kỳ Công cụ sử dụng để hỗ trợ kiểm tra bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào doanh nghiệp (phần kê hóa đơn bán hàng) nhằm phát trường hợp mua hàng hộ cá thể bỏ trốn, tích" Các vấn đề cơng tác kiểm tra thuế giai đoạn nay: 4.1 Nguyên tắc áp dụng chế quản lý rủi ro công tác kiểm tra thuế: Áp dụng chế quản lý rủi ro công tác kiểm tra việc quan thuế áp dụng cách thức, phương pháp, cơng nghệ quy trình quản lý rủi ro thuế công tác kiểm tra thuế: 11 Để quản lý rủi ro, người ta thường phân loại rủi ro theo cách thức khác Phân theo hình thức rủi ro: có loại rủi ro từ sách thuế, từ thủ tục hành thuế, từ NNT, từ cán thuế; loại rủi ro từ đăng ký thuế, kê khai thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế Phân theo mức độ rủi ro: có loại rủi ro cao, rủi ro vừa, rủi ro thấp, loại không đáng kể Phân theo mức độ tuân thủ: đối tượng tuân thủ thấp rủi ro cao ngược lại đối tượng tuân thủ cao rủi ro thấp Phân loại rủi ro theo đối tượng nộp thuế: theo quy mô có rủi ro từ doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp vừa nhỏ, cá nhân không kinh doanh; theo loại hình doanh nghiệp có rủi ro từ doanh nghiệp nhà nước, từ doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, từ doanh nghiệp ngồi quốc doanh; theo ngành kinh tế có rủi ro 12 PHẦN II: KỸ NĂNG KIỂM TRA THUẾ TẠI TRỤ SỞ CƠ QUAN THUẾ: Trình tự bước thực công tác kiểm tra trụ sở CQT: Công tác kiểm tra trụ sở CQT tảng công tác quản lý thuế, với vai trò thực việc giám sát thường xuyên liên tục NNT, phát kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế; hỗ trợ định hướng cho công tác kiểm tra trụ sở NNT, tuyên truyền sách pháp luật thuế hỗ trợ NNT, nâng cao vị cải thiện hình ảnh cán thuế, quan thuế Do cán cơng chức kiểm tra thuế cần phải có nhận thức đắn hiệu công tác kiểm tra trụ sở CQT Về công tác kiểm tra thuế thực qua bước cơng việc sau: Hình 1: Các bước kiểm tra bàn 1.1.2 Phân loại NNT, xác định hồ sơ khai thuế cần kiểm tra Việc phân loại xác NNT thành nhóm khác giúp cán kiểm tra thuế thực hiệu việc kiểm tra thuế, quản lý thuế Việc phân loại NNT phục vụ mục đích kiểm tra bàn cần tuân thủ chặt chẽ quy định, hướng dẫn đạo từ Lãnh đạo cấp Trên thực tế, có 02 cách phân loại NNT sau: 13 Cách 1: Phân loại dựa vào thái độ, tính tuân thủ NNT theo mơ hình tn thủ từ có biện pháp ứng xử phù hợp Hình 2: Mơ hình tuân thủ thuế Cách 2: Dựa vào đặc điểm NNT dấu hiệu rủi ro NNT để phân thành nhóm rủi ro cao, trung bình, thấp Ví dụ: NNT thuộc nhóm rủi ro cao thành lập 12 tháng có qui mơ nhỏ vừa đăng ký kinh doanh hoạt động nhiều lĩnh vực liên tục lỗ, lỗ vượt vốn chủ sở hữu… Ví dụ: + Nhóm DN tn thủ: / DN hoạt động nhiều năm khơng có vi phạm thuế; /DN có tỷ lệ lợi nhuận đóng góp cho NSNN mức độ cao mức bình quân chung DN lĩnh vực ngành nghề; + Nhóm DN tn thủ DN khơng thuộc trường DN thuộc nhóm tn thủ DN có rủi ro cao + Nhóm DN có rủi ro cao thuế: /Doanh nghiệp trụ sở không rõ ràng, quán café đăng ký kinh doanh… / DN thành lập 12 tháng / DN có qui mô nhỏ vừa đăng ký kinh doanh hoạt động nhiều lĩnh vực 14 / DN có kinh doanh nông, lâm, thủy hải sản không nằm vùng nguyên liệu /DN có hoạt động kinh doanh liên tục lỗ 02 năm liên tục, DN lỗ vượt vốn CSH; DN có tốn thuế TNDN lỗ mở rộng hoạt động SXKD Bên cạnh việc phân loại NNT, cán kiểm tra cần nắm rõ yêu cầu việc xác định hồ sơ khai thuế cần tiến hành kiểm tra bàn theo quy định đạo Lãnh đạo quan thuế Thông thường, định hướng tiến hành kiểm tra bàn định số lượng nhóm hồ sơ khai thuế cần kiểm tra Khi quan thuế ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động kiểm tra thuế, hỗ trợ nhiều cho cán thuế việc sàng lọc hồ sơ khai thuế có rủi ro cần tập trung kiểm tra sở xác định hồ sơ khai thuế có rủi ro theo tiêu chí định trước Tuy nhiên, để nâng cao tính hiệu hoạt động kiểm tra, hạn chế việc bỏ sót hồ sơ khai thuế thực chất rủi ro không phát qua ứng dụng công nghệ thông tin, cán kiểm tra thuế cần rà sốt kết phân tích phần mềm chủ động bổ sung hồ sơ khai thuế nhóm NNT rủi ro cao vào danh sách cần kiểm tra Hình 3: Các định hướng kiểm tra bàn Tập hợp tài liệu phục vụ kiểm tra : Sau xác định xác hồ sơ khai thuế cần tiến hành kiểm tra bàn, cán kiểm tra thuế tập hợp hồ sơ nhằm phục vụ bước phân tích, kiểm tra chi tiết tiếp sau Các hồ sơ khai thuế tập hợp phục vụ kiểm tra bàn nộp quan thuế quy định (có dấu nhận hồ sơ giấy lưu trữ hệ thống máy chủ khai thuế qua mạng…) Với phát triển hình thức kê khai thuế qua mạng internet, ngày nay, cán kiểm tra thuế dễ dàng 15 khai thác, tập hợp nhanh chóng hồ sơ khai thuế từ hệ thống liệu khai thuế qua mạng thay phải tìm kiếm, tập hợp hồ sơ giấy NNT gửi đến quan thuế qua bưu điện gửi trực tiếp phận tiếp nhận hồ sơ thuế trước Thu thập thông tin hỗ trợ: Thông thường, để nâng cao khả phát vi phạm thuế qua kiểm tra bàn hoặc/và có thêm sở kiểm tra, đánh giá giải trình NNT đấu tranh với NNT, cán kiểm tra thuế nên thu thập thêm thông tin hỗ trợ việc kiểm tra thông tin tình hình giá cả, biến động thị trường, đặc điểm ngành nghề, số ngành… từ hiệp hội ngành nghề, phương tiện thông tin đại chúng, quan quản lí Nhà nước, kết thống kê kinh tế xã hội… cần tận dụng tối đa thơng tin từ quan thuế từ quan thuế khác 1.2 Thực kiểm tra bàn 1.2.1 Kiểm tra tính đầy đủ hồ sơ khai thuế: Kiểm tra thủ tục hồ sơ khai thuế bước đơn giản bỏ qua tiến hành kiểm tra bàn hồ sơ khai thuế Thông qua việc kiểm tra thủ tục, cán kiểm tra thuế đảm bảo phân tích, đánh giá, nhận định dựa hồ sơ khai thuế có đầy đủ giá trị pháp lý theo quy định Thông thường, kiểm tra thủ tục tập trung vào nội dung: (1) Kiểm tra thẩm quyền ký tờ khai phụ lục; (2) Kiểm tra tính đầy đủ, quy định Mẫu biểu hồ sơ khai thuế 1.2.2 Đề nghị NNT giải trình Sau xác định rủi ro, số liệu khai thuế chưa xác tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế miễn, giảm; số thuế hoàn cán kiểm tra thuế phải báo cáo Lãnh đạo quan thuế thông báo văn đề nghị người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu Trong thông báo đề nghị người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu, cán kiểm tra thuế cần lưu ý số điểm sau: - Yêu cầu giải trình, cung cấp thơng tin cần qui định pháp luật thẩm quyền quan thuế; - Nội dung yêu cầu giải trình rõ ràng, đầy đủ ngắn gọn xác thuật ngữ; 16 - Yêu cầu giải trình cần chi tiết, cụ thể tránh tình trạng NNT khơng biết phải giải trình NNT giải trình thiếu chi tiết, khơng có giá trị mặt thơng tin NNT lợi dụng "né" giải trình…; - Cần kết hợp u cầu giải trình cung cấp thơng tin chứng minh cho nội dung giải trình cung cấp thông tin để xác minh, làm rõ nghi vấn hồ sơ khai thuế; - Yêu cầu cung cấp thơng tin, tài liệu cụ thể, rõ ràng, xác thuật ngữ ->Lập Thông báo NNT yêu cầu giải trình theo mẫu 01/KTTT 1.2.3 Hướng dẫn, hỗ trợ NNT thực u cầu giải trình Để giúp NNT thực đủ yêu cầu giải trình, cung cấp bổ sung thơng tin tài liệu, số trường hợp cần thiết, cán kiểm tra thuế nên có hướng dẫn bổ sung NNT Việc hướng dẫn, hỗ trợ NNT thực yêu cầu giải trình cán kiểm tra thuế hạn chế đáng kể tình trạng phải ban hành bổ sung tạo dựng, bồi đắp cho mối quan hệ tốt quan thuế NNT Mặt khác, thông qua việc hướng dẫn, hỗ trợ NNT thực u cầu giải trình, NNT nắm bắt sách pháp luật thuế tốt hơn, kịp thời nhận sai sót, vi phạm chủ động điều chỉnh, bổ sung theo quy định 1.2.4 Kiểm tra, xác thực thông tin giải trình Sau NNT giải trình, cung cấp bổ sung thông tin tài liệu, cán kiểm tra thuế cần thực việc kiểm tra, xác thực tính đắn, phù hợp thông tin, tài liệu giải trình Việc kiểm tra, xác thực thường thực sở so sánh đối chiếu phù hợp nội dung thông tin, tài liệu, giải trình với hồ sơ khai thuế, với quy định pháp luật thuế - kế tốn - tài chính… Kiểm tra thơng tin giải trình cịn việc cán thuế đối chiếu thơng tin giải trình với yếu cầu giải trình, yêu cầu cung cấp thông tin nêu thông báo quan thuế 1.2.5 Đánh giá tổng thể hồ sơ khai thuế giải trình NNT Trên sở kiểm tra thủ tục, kiểm tra số liệu, tính thuế, xác định yếu tố rủi ro trọng yếu sau xem xét thông tin, tài liệu, giải trình NNT, cán kiểm tra thuế cần có đánh giá tổng thể hồ sơ khai thuế giải trình NNT Việc đánh giá tổng thể giúp cán thuế xác định NNT cần tiếp tục giải trình bổ sung thơng tin NNT kê khai thuế 17 quy định quan thuế cần tiến hành thủ tục ấn định/kiểm tra 1.2.6 Đề xuất phương án xử lý Sau trình đánh giá tổng thể hồ sơ khai thuế giải trình NNT, cán kiểm tra thuế thực báo cáo, đề xuất Lãnh đạo quan thuế chấp thuận hồ sơ khai thuế, giải trình NNT tiến hành ấn định thuế / kiểm tra trụ sở NNT Có thể khẳng định, thủ tục cần cán kiểm tra thực nghiêm túc, báo cáo đề xuất phương án xử lí chi tiết, rõ ràng, có pháp lý chắn Trong trường hợp cán kiểm tra không thực tốt bước này, chắn kết kiểm tra bàn khơng cao chí dẫn đến xử lí sai qui định 1.3 Kết thúc kiểm tra bàn 1.3.1 Thực phương án phê duyệt Thực phê duyệt Lãnh đạo quan thuế việc xử lí sau kiểm tra bàn, cán kiểm tra cần thực kịp thời, quy định bước, thủ tục ấn định thuế /kiểm tra trụ sở NNT Việc triển khai thực phương án xử lí Lãnh đạo quan thuế phê duyệt đảm bảo phát huy hiệu công tác kiểm tra bàn hồ sơ khai thuế NNT qui định cụ thể Điều 60, Chương VIII, Mục 1, Thông tư 156/2013/TT-BTC 6/11/2013 1.3.2 Giám sát thực kiến nghị, cam kết Sau nhận thơng báo đề nghị giải trình, cung cấp bổ sung thông tin, tài liệu từ quan thuế trao đổi với cán kiểm tra thuế, NNT nhận sai sót, vi phạm Thơng thường, trường hợp NNTcó xu hướng đề nghị cán kiểm tra thuế hướng dẫn khắc phục và/hoặc tự giác khắc phục có cam kết khắc phục Để đảm bảo kiến nghị quan thuế NNT thực đầy đủ cam kết điều chỉnh kê khai, nộp thuế bổ sung… cán kiểm tra thuế cần giám sát, kiểm soát việc thực NNT Thủ tục kết thúc cán kiểm tra thuế xác định NNT hoàn tất kê khai, nộp thuế bổ sung theo nội dung kiến nghị 18 1.3.3 Báo cáo kết lưu trữ hồ sơ Để phản ánh xác kết công tác kiểm tra bàn, cán kiểm tra thuế cần thống kê, báo cáo kịp thời, xác kết Cán kiểm tra tập hợp đầy đủ hồ sơ tài liệu kiểm tra bàn hồ sơ khai thuế, nhận xét hồ sơ khai thuế, thông báo quan thuế, giải trình – thơng tin, tài liệu cung cấp bổ sung NNT, báo cáo đề xuất sau kiểm tra bàn hồ sơ, tài liệu khác theo quy định Các kỹ kiểm tra thuế trụ sở CQT: 2.1 Kiểm tra Tờ khai thuế GTGT 2.1.1 Kiểm tra tính đầy đủ, quy định Mẫu biểu: 2.1.2 Kiểm tra chi tiết số liệu phản ánh tờ khai GTGT: 2.2 Kiểm tra Tờ khai thuế TNDN: 2.2.1 Kiểm tra tính đầy đủ, quy định Mẫu biểu: 2.2.2 Kiểm tra chi tiết số liệu phản ánh tờ khai toán TNDN: 2.2.3.Các hành vi vi phạm liên quan đến thuế TNDN a/ Doanh thu tính thuế TNDN: - Chênh lệch doanh thu tính thuế TNDN doanh thu kê khai thuế GTGT nguyên nhân sau đây: + Doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập khác (có khơng phải kê khai tính thuế GTGT) + Doanh nghiệp có chi nhánh tỉnh khác tỉnh TP đăng ký kê khai thuế GTGT riêng (Doanh thu TNDN > Doanh thu kê khai thuế GTGT) + Doanh nghiệp có khoản điều chỉnh giảm doanh thu tính thuế TNDN, hóa đơn kê khai, hạch tốn sau thực hủy chưa phải ánh tờ khai thuế GTGT + Doanh nghiệp có phát sinh doanh thu nhận trước (đã xuất hóa đơn kê khai thuế GTGT chưa hạch toán vào thu nhập tính thuế TNDN (TK3387) + Doanh nghiệp kê khai thiếu doanh thu tính thuế TNDN doanh thu tính thuế GTGT 19 - Chưa hạch tốn vào thu nhập khoản tiền bồi thường, hỗ trợ nhận (DN có số Dư lớn TK 338, Dư Có 131, TK138 ) - Doanh nghiệp phát sinh khoản cho vay góp vốn hợp đồng hợp tác kinh doanh chưa ghi nhận thu nhập tương ứng b/ Hạch tốn vào chi phí khoản chi phí khơng quy định xác định thu nhập chịu thuế TNDN: - Trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phải thu khó địi khơng quy định - Doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí khoản chi tiền lương năm trước mà đến hạn nộp tờ khai Quyết tốn thuế TNDN khơng chi hết trích trước chi phí dự phịng Tiền lương khơng qui định - Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa khối lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào - Phát sinh khoản chi phí trích trước lớn (TK335), doanh nghiệp khơng hồn nhập khoản trích trước thực tế chưa chi 2.3 Kiểm tra Tờ khai toán thuế TNCN: 2.3.1 Kiểm tra tính đầy đủ hồ sơ khai thuế: 2.3.2 Kiểm tra chi tiết Tờ khai toán thuế TNCN: 2.3.3 Các hành vi vi phạm: 2.3.3.1 Các hành vi vi phạm thường gặp - Không thực khấu trừ nguồn khoản chi trả cho đối tượng thuộc diện chịu thuế theo qui định; - Kê khai chưa đầy đủ khoản thu nhập chịu thuế số cá nhân theo quy định hình thức kê khai sai khoản giảm trừ phụ cấp độc hại, phụ cấp biển, giàn, phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, khoản khốn cơng tác phí, trang phục …Đối với kê khai giảm trừ gia cảnh nhiều trường hợp không theo quy định trùng lắp - Áp dụng phương pháp tính thuế chưa với nhóm cá nhân chịu thuế: tính theo biểu thuế luỹ tiến cá nhân khơng có hợp đồng lao động thuê lao động thực dịch vụ cụ thể - Không kê khai đầy đủ khoản thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn lãi cho vay cá nhân, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần, chuyển nhương phần vốn góp cá nhận - Đăng ký giảm trừ gia cảnh nhiều nơi không đầy đủ hồ sơ theo qui định 20 - Cá nhân có phát sinh thu nhập nhiều nơi toán thuế quan chi trả thu nhập (nơi cá nhân làm việc thức) 2.3.3.2 Các hành vi vi phạm điển hình: - Các trường học dân lập không khấu trừ khấu trừ không đầy đủ thuế thu nhập cá nhân giáo viên, đặc biệt giáo viên không biên chế nhà trường có ký hợp đồng lao động giảng dạy nhiều nơi; toán thuế thay giáo viên có thu nhập từ nơi trở lên Các trường học công lập tự chủ theo Nghị định số 43/2006/NĐ-CP Chính phủ xác định không tiền lương vượt miễn thuế (Thông tư liên tịch số 50/2008/TTLT-GGDĐT-BNV-BTC ngày 9/9/2008 Bộ Giáo dục Đào tạo - Bộ Nội vụ - Bộ Tài Chính) - Các bệnh viện khơng khấu trừ thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn cá nhân tham gia góp vốn liên doanh liên kết để đầu tư máy móc thiết bị, dự án với bệnh viện; khơng tính đủ khoản thu nhập cá nhân chia từ tiền làm dịch vụ bệnh viện vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân - Các cơng ty có hoạt động mua bán hàng hố, dịch vụ thơng qua hình thức thương mại điện tử không kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân - Công ty xây lắp, công ty tư vấn thiết kế (đặc biệt lĩnh vực quốc doanh) hay hạch tốn khống chi phí tiền lương nhân viên, lao động thuê nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời, toán thuế thay cá nhân có có thu nhập từ tiền lương nơi trở lên, giảm trừ gia cảnh trùng lắp,… 2.4 Kiểm tra Tờ khai thuế TTĐB: 2.4.1 Kiểm tra tính đầy đủ hồ sơ khai thuế: 2.4.2 Kiểm tra chi tiết tờ khai thuế TTĐB 2.5 Kỹ Phân tích báo cáo tài 2.5.1 Tổng quan chung báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài gồm có: Cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động SXKD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài 21 Bảng cân đối số phát sinh tài khoản (nếu có) 2.5.2 Phân tích biến động tiêu Báo cáo tài chính: 2.5.2.1.Phân tích, đánh giá khoản mục Bảng Cân đối kế toán 2.6 Kiểm tra thuế theo ngành, lĩnh vực 2.7 Kiểm tra ưu đãi thuế TNDN: 2.8 Kiểm tra hoàn thuế GTGT: 2.8.1 Kiểm tra tính đầy đủ 2.8.2 Kiểm tra chi tiết 22 PHẦN III: KỸ NĂNG KIỂM TRA THUẾ TẠI TRỤ SỞ NNT 1.Các trường hợp tiến hành kiểm tra thuế thuế trụ sở NNT: 1.1.2 Kiểm tra kê khai Thông qua việc kiểm tra trụ sở quan thuế, đối chiếu so sánh phân tích hồ sơ, phát nội dung có dấu hiệu khai sai, vi phạm mà người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu theo thông báo quan thuế; không khai bổ sung hồ sơ thuế giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không chứng minh số thuế khai đúng; quan thuế không đủ để ấn định số thuế phải nộp tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế Nội dung thời kỳ kiểm tra kiểm tra phạm vi xác định có dấu hiệu vi phạm ghi rõ định 1.1.3 Kiểm tra đột xuất trường hợp qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế xác định có dấu hiệu vi phạm pháp luật (chưa nằm kế hoạch), cụ thể: Qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế sở liệu hướng dẫn Điều 70 Thông tư 156/2013/TT-BTC để xác định dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế khai sai số thuế phải nộp, số thuế miễn, số thuế giảm, số thuế hồn, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế… Khi xác định người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, quan thuế thực ban hành định kiểm tra trụ sở người nộp thuế Các trường hợp NNT có qui mơ kinh doanh lớn, phức tạp xác định NNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật lập hồ sơ trình Lãnh đạo Cục chuyển kiểm tra tồn diện thuế 1.1.4 Kiểm tra trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế sau kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định Căn phân loại hồ sơ kiểm tra trước hoàn thuế quy định khoản 2, Điều 41 kiểm tra sau hoàn thuế khoản 4, Điều 41 Nghị định số 23 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 07 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế quan thuế thực ban hành định kiểm tra trụ sở người nộp thuế, cụ thể: 1.1.5 Các trường hợp kiểm tra khác: Kiểm tra đối tượng chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hố, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo đạo cấp có thẩm quyền áp dụng linh hoạt 24 ... thuyết công tác kiểm tra thuế Chương 2: Phân tích thực trạng cơng tác kiểm tra đối tượng nộp thuế địa bàn huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra đối. .. thuế huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội 32 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở CHI CỤC THUẾ HUYỆN MÊ LINH - TP HÀ NỘI 2.1 Khái quát chung công tác thuế Chi cục thuế huyện Mê. .. Mê Linh thành phố Hà Nội 2.1.1 Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế huyện Mê Linh - thành phố Hà Nội Chi cục thuế huyện Mê Linh đơn vị trực thuộc Cục thuế thành phố Hà Nội, có chức tổ chức thực công tác