Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế trên địa bàn tỉnh ninh bình

Để quản lý thuế đạt hiệu quả mà trong đó công tác kiểm tra giám sát thuế là một chức năng quan trọng trong công tác quản lý thuế, một trong những nhân tố quyết định bảo đảm nguồn thu cho

Chuyên ngành : Quản Trị Kinh Doanh

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC :

PGS.TS TRẦN THỊ BÍCH NGỌC

HÀ NỘI - NĂM 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan: Bản luận văn tốt nghiệp này là công trình nghiên cứu thực sự của cá nhân, được thực hiện trên cơ sở nghiên cứu lý thuyết, nghiên cứu khảo sát tình hình thực tế và dưới sự dẫn dắt khoa học của Phó giáo sư Tiến sĩ Trần Thị Bích Ngọc

Các số liệu và kết quả nêu trong luận văn là trung thực, có trích dẫn nguồn gốc

rõ ràng, các giải pháp đưa ra xuất phát từ thực tiễn và kinh nghiệm công tác Các kết quả nghiên cứu trong luận văn chưa từng được tác giả công bố dưới bất hình thức nào

Tác giả luận văn

Đinh Văn Bắc

i

LỜI CẢM ƠN

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sự tri ân sâu sắc tới các thầy cô của trường Đại học Bách khoa Hà Nội, đặc biệt là các thầy, cô Viện Kinh tế và quản lý của trường

đã cùng với tri thức và tâm huyết của mình để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho

Trần Thị Bích Ngọc đã nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này

Trong quá trình làm luận văn, do trình độ lý luận cũng như kinh nghiệm thực tiễn còn hạn chế nên bản luận văn không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy, cô để em học thêm được nhiều kinh nghiệm và kiến thức của em trong lĩnh vực này được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Tác giả luận văn

Đinh Văn Bắc

ii

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ viii

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 3

4 Phương pháp nghiên cứu: 3

5 Kết cấu luận văn 3

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TRA THUẾ 4

1.1 Những vấn đề cơ bản về kiểm tra thuế 4

1.1.1 Khái niệm về thuế 4

1.1.2 Khái niệm kiểm tra thuế 5

1.1.3 Đặc điểm của kiểm tra thuế 6

1.1.4 Mục tiêu của kiểm tra thuế 7

1.1.5 Nguyên tắc kiểm tra thuế 8

1.2 Hình thức, nội dung, quy trình, phương pháp kiểm tra thuế 10

1.2.1 Các hình thức kiểm tra thuế 10

1.2.2 Nội dung kiểm tra thuế 11

1.2.3 Quy trình kiểm tra thuế 13

1.2.4 Phương pháp kiểm tra thuế 14

1.2.5 Phương pháp kiểm tra chứng từ gốc: 16

1.3 Kiểm tra thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp 17

1.3.1 Khái niệm cơ chế tự khai, tự nộp thuế 17

1.3.2 Mục tiêu của cơ chế tự khai, tự nộp 17

1.3.3 Chức năng kiểm tra thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp 18

iii

1.3.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp

hiện nay 18

1.4 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động kiểm tra thuế 23

1.5 Kinh nghiệm về kiểm tra thuế ở một số quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 25

1.5.1 Kinh nghiệm của một số quốc gia trên thế giới 25

1.5.1.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Hàn Quốc 25

1.5.1.2 Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Anh 26

1.5.1.3 Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Canada 28

1.5.2 Bài học kinh nghiệm rút ra từ các nước trên thế giới về công tác kiểm tra thuế.30 1.5.3 Khả năng vận dụng vào hoạt động kiểm tra thuế tại Việt Nam 32

Kết luận chương I 33

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH 34

2.1 Khái quát chung về công tác thuế tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình 34

2.1.1 Cơ cấu tổ chức Cục thuế tỉnh Ninh Bình 34

2.1.2 Chức năng của phòng kiểm tra thuế 36

2.1.3 Tổng quan về tình hình quản lý thu thuế tại Cục thuế Tỉnh Ninh Bình 39

2.1.4 Tình hình sử dụng cán bộ công chức trong quản lý thuế 41

2.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế tạiCục thuế tỉnh Ninh Bình 50

2.2.1 Tổ chức thực hiện kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình 50

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tra và chuyên đề kiểm tra 50

2.2.1.2.Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 55

2.2.1.3 Kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế 58

2.2.2 Đánh giá công tác kiểm tra thuế tạiCục thuế tỉnh Ninh Bình 62

2.2.2.1 Kết quả đạt được 62

2.2.2.3 Nhận thức của cán bộ thuế về sự cần thiết của công tác kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp 67

2.2.2.4 Những hạn chế, tồn tại 68

iv

2.2.2.5 Nguyên nhân của hạn chế còn tồn tại 75

Kết luận chương II 81

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH 83

3.1 Định hướng công tác quản lý thuế, công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình 83

3.1.1 Tình hình kinh tế - xã hội của tỉnh Ninh Bình năm 2015 83

3.1.2 Mục tiêu của Cục thuế tỉnh Ninh Bình về quản lý thu ngân sách nhà nước và kiểm tra thuế giai đoạn 2016 - 2020 83

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình 85

3.2.1 Giải pháp về con người 85

3.2.2 Giải pháp về hệ thống thông tin quản lý thuế 91

3.2.3 Giải pháp về sự phối kết hợp giữa Cục Thuế với cơ quan liên quan 94

3.2.4 Một số giải pháp khác 96

3.2.4.1 Tăng cường công tác tuyên truyền cho người nộp thuế 96

3.2.4.2 Hoàn thiện cở sở vật chất và các điều kiện cần thiết khác 97

3.2.4.3 Tăng cường công tác kiểm tra thuế 98

3.2.4.4 Về chính sách thuế 98

3.2.4.5 Về quản lý thuế 98

3.3 Một số kiến nghị 99

3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế 99

3.3.1.1 Kiện toàn tổ chức bộ máy và đội ngũ kiểm tra thuế có đủ phẩm chất, năng lực, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ đáp ứng yêu cầu chuyên sâu, chuyên nghiệp, đạo đức nghề nghiệp và trách nhiệm với công việc được giao 99

3.3.1.2 Xây dựng và hoàn thiện quy chế, quy trình nghiệp vụ kiểm tra toàn diện ngành Thuế trên cơ sở áp dụng phương pháp quản lý rủi ro: 100

3.3.1.3 Đổi mới toàn diện hoạt động kiểm tra thuế theo hướng thống nhất, hiện đại, chính quy, chuyên nghiệp và hiệu quả: 102

v

3.3.1.4 Phát triển ứng dụng công nghệ tin học vào công tác kiểm tra thuế: 103

3.3.1.5 Đổi mới và nâng cao chất lượng công tác đào tạo, bồi dưỡng lực lượng kiểm tra thuế 103

3.3.2 Kiến nghị với Chính quyền địa phương 104

KẾT LUẬN 105

TÀI LIỆU THAM KHẢO 109 PHỤ LỤC 1

PHỤ LỤC 2

PHỤ LỤC 3

PHỤ LỤC 4

vi

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

vii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Kết quả thu NSNN giai đoạn 2011 - 2015 40

Bảng 2.2: Biên chế cán bộ công chức thuế - theo phòng chức năng năm 2015 45

Bảng 2.3: Biên chế công chức văn phòng Cục thuế tỉnh Ninh Bình giai đoạn 2011- 2015 47

Bảng 2.4: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế 56

Cục thuế Ninh Bình 56

Bảng 2.5: Kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế từ năm 2013 – 2015 59

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Hình 1.1: Sơ đồ bộ máy quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay 19

Hình 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức ngành thuế tỉnh Ninh Bình năm 2015 36

Hình 2.2: Biểu đồ kết quả thu NSNN giai đoạn 2011 - 2015 41

Hình 2.3: Biểu đồ cơ cấutrình độ cán bộ thuế tại văn phòng Cục thuế Ninh Bình năm 2015 42

Hình 2.4: Biên chế cán bộ công chức thuế - theo phòng chức năng năm 2015 43

Hình 2.5: Cơ cấu biên chế công chức phòng kiểm tra thuế số 2 năm 2015 theo trình độ 49

viii

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, góp phần to lớn vào sự nghiệp công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nước, xây dựng phát triển và bảo vệ tổ quốc Thuế là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế

và là công cụ thực hiện các mục tiêu khác Quản lý thuế là hoạt động quản lý theo chuyên ngành, là hoạt động tác động và điều hành tới việc đóng thuế của người nộp thuế Để quản lý thuế đạt hiệu quả mà trong đó công tác kiểm tra giám sát thuế là một chức năng quan trọng trong công tác quản lý thuế, một trong những nhân tố quyết định bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo sự công bằng xã hội, góp phần hoàn thiện chính sách, phát luật thuế và thực hiện kiểm soát đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội, điều tiết các hoạt động kinh tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hội

Từ khi Luật Quản lý thuế ra đời và có hiệu lực từ ngày 01/7/2007, cơ chế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế được áp dụng thì vai trò của người nộp thuế đã được đề cao hơn Theo đó, người nộp thuế tự chịu trách nhiệm

chức năng tuyên truyền, hỗ trợ, giải đáp các vướng mắc khó khăn trong quá trình thực hiện quyền và nghĩa vụ thuế, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, kiểm tra, giám sát người nộp thuế

Công tác quản lý thuế ngày càng được hoàn thiện, hiện đại hoá theo các chương trình cải cách hệ thống thuế qua các giai đoạn như chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010; Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-

2020 với mục tiêu tổng quát là xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; minh bạch, chuyên nghiệp, công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, đơn giản, dễ hiểu, dễ

1

thực hiện, ngành thuế luôn coi trọng xây dựng và gìn giữ các giá trị như chuyên nghiệp, liêm chính, đổi mới Kết thúc giai đoạn đầu tiên thực hiện chiến lược cải cách hiện đại ngành thuế Việt Nam nói chung và ngành thuế Ninh Bình nói riêng đã đạt được nhiều thành tích đáng khích lệ

Cục thuế Ninh Bình luôn nhận được sự quan tâm lãnh đạo, chỉ đạo trực tiếp,

tỉnh Ninh Bình; Sự phối hợp thường xuyên, hiệu quả của các ngành, các cấp có liên quan trong công tác thuế; Nhìn chung người nộp thuế luôn phấn đấu vượt qua khó khăn, thách thức trong những năm vừa qua do ảnh hưởng bởi suy thoái của kinh tế toàn cầu Việt Nam là nước không nằm ngoại lệ, để duy trì tồn tại và phát triển kinh doanh, chấp hành tốt pháp luật thuế thì người nộp thuế rất cần sự hỗ trợ hướng dẫn về chính sách của cơ quan thuế các cấp; đặc biệt với sự cố gắng nỗ lực của tập thể cán bộ, công chức ngành thuế Ninh Bình đã đề ra và triển khai đồng bộ, có hiệu quả những nhiệm vụ trọng tâm, trọng điểm những biện pháp công tác có chiều sâu, do vậy kết quả thu ngân sách hàng năm luôn hoàn thành vượt mức dự toán được giao, đạt tốc độ tăng trưởng cao, năm sau luôn cao hơn năm trước Trong đó có thể khẳng định sự đóng góp không nhỏ của công tác kiểm tra thuế

thức để duy trì tồn tại, phát triển kinh doanh, chấp hành tốt pháp luật thuế cũng còn không ít người nộp thuế có những thủ đoạn trốn thuế, tránh thuế của người nộp thuế tinh vi, phức tạp làm thất thu cho Ngân sách Nhà nước ảnh hưởng đến lợi ích quốc gia,

để hạn chế tình trạng trên, trong những năm qua công tác kiểm tra thuế tại phòng kiểm tra thuế số 2 Cục thuế tỉnh Ninh Bình luôn xác định là nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu được tiến hành thường xuyên liên tục đạt hiệu quả Tuy nhiên công tác kiểm tra thuế tại Phòng kiểm tra thuế số 2 Cục thuế tỉnh Ninh Bình vẫn còn nhiều tồn tại, hạn chế chưa đáp ứng được như kỳ vọng

Xuất phát từ những hạn chế trong công tác kiểm tra thuế đề tài luận văn “Một

số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế trên địa bàn tỉnh Ninh Bình” được nghiên cứu nhằm đưa ra thực trạng và đưa ra các giải pháp phù hợp

2

nhằm hoàn thiện và nâng cao hơn nữa chất lượng của công tác kiểm tra thuế tại Phòng kiểm tra thuế số 2 Cục thuế tỉnh Ninh Bình có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời sự cấp bách cả về mặt lý luận và thực tiễn

2 M ục tiêu nghiên cứu của đề tài

Mục tiêu tổng quát: Luận văn tập trung phân tích, đánh giá thực trạng, đề

xuất những giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế

trên địa bàn tỉnh Ninh Bình

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động kiểm tra thuế đối với người nộp thuế trên

địa bàn tỉnh Ninh Bình, đặt trong tổng thể vấn đề quản lý thuế, phí và lệ phí với cơ chế

tự kê khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế

Phạm vi nghiên cứu:

- Phạm vi không gian: Nghiên cứu tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình

-Phạm vi thời gian: Các số liệu nghiên cứu chủ yếu trong phạm vi từ năm

2013 đến 2015 và các giải pháp xem xét đến 2020

4 Phương pháp nghiên cứu:

của Cục cùng những nhân viên đang trực tiếp làm công tác tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT, một số doanh nghiệp, cá nhân đến tư vấn

tại các buổi tập huấn và tại bộ phận tuyên truyền; tất cả phân tích được xử lý bằng phần mềm SPSS 22.0

5 K ết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý thuyết về công tác kiểm tra thuế

Chương 2: Phân tích thực trạng công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế trên địa bàn tỉnh Ninh Bình

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế trên địa bàn tỉnh Ninh Bình

3

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TRA THUẾ 1.1 Những vấn đề cơ bản về kiểm tra thuế

1.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Tuỳ thuộc vào bản chất của Nhà nước và cách thức Nhà nước sử dụng, các nhà kinh tế

có nhiều quan điểm về thuế khác nhau

Theo các tác giả cuốn Giáo trình thuế của Học viện Tài chính: “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng”

Trong cuốn “Tài chính công”, G.Jege đã cho rằng: “Thuế là một khoản bằng tiền,

có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp cho các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi phí của nhà nước” Theo từ điển tiếng Việt (Trung tâm từ điển học - 1998): “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hay tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định”

Có thể thấy ở các quan niệm trên đây, tuy cách diễn đạt khác nhau song đều thống nhất những nội dung chính của thuế là:

- Thuế là biện pháp động viên của nhà nước mang tính chất bắt buộc đối với các

tổ chức và mọi thành viên trong xã hội, gắn liền với quyền lực chính trị của nhà nước

hội phải nộp vào ngân sách nhà nước

trang trải những chi phí nuôi sống bộ máy nhà nước và trang trải các chi phí công cộng mang lại lợi ích chung cho cộng đồng

một phần thu nhập của các tổ chức và cá nhân trong xã hội vào ngân sách nhà nước

Từ những phân tích trên, có thể nhận thức một cách toàn diện về thuế như sau:

Thuế là một hình thức động viên bắt buộc của nhà nước nhằm tập trung một phần

4

nguồn lực từ các tổ chức và cá nhân trong xã hội vào ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước trong từng giai đoạn phát triển

1.1.2 Khái niệm kiểm tra thuế

giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội (Nguồn tài liệu để nghiên cứu Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11)

tế của đối tượng được kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ yêu cầu đặt ra đối với đối tượng được kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá” (Giáo trình quản lý thuế năm 2008; tr.411)Qua quan niệm nêu trên có thể hiểu: Kiểm tra thuế là hoạt động xem xét, đánh giá của cơ quan thuế các cấp đối với các cơ quan, tổ chức và cá nhân chịu sự quản lý trong việc thực hiện pháp luật về thuế, phí và lệ phí (gọi chung là thuế)

- Về mục đích:

Tại Điều 77, Luật quản lý thuế quy định Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan

quản lý thuế; Điều 78 quy định Kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế;

Kiểm tra thuế là nội dung quan trọng của quản lý thuế Mục đích phát hiện những ngui cơ rủi ro về thuế để ngăn ngừa, xử lý những vi phạm pháp luật thuế, từ đó góp phần thúc đẩy các tổ chức, cá nhân có ý thức trong việc chấp hành pháp luật thuế

và hoàn thành tốt nghĩa vụ của người nộp thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

quy định của pháp luật, là cơ quan thuế các cấp

liên quan đến nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước

người nộp thuế

5

- Về phương pháp: Thường sử dụng các phương pháp phân tích để phát hiện

và nhận dạng rủi ro từ báo cáo tài chính của doanh nghiệp, phân tích theo chiều ngang, phân tích theo chiều dọc, phân tích tỷ suất, ngoài ra còn sử dụng phương pháp phân tích đồ thị (đồ thị hình sin, đồ thị hình khối, đồ thị hình tròn) Từ đóphân tích và nhận dạng rủi ro, xếp hạng rủi ro, lập kế hoạch kiểm tra xong tiến hành kiểm tra làm rõ đúng, sai, không bỏ sót, chỉ rõ nguyên nhân để có biện pháp khắc phục, xử lý vi phạm

Ngoài ra, hoạt động kiểm tra thuế không chỉ được thực hiện ở một giai đoạn trong hoạt động quản lý thuế mà nó được thực hiện ở tất cả các giai đoạn của quản lý thuế

Do vậy công tác kiểm tra thuế là hoạt động không thể thiếu trong công tác quản lý thuế nhất là trong nền kinh tế thị trường thời kỳ hội nhập

1.1.3 Đặc điểm của kiểm tra thuế

Thứ nhất, đối tượng và nội dung kiểm tra thuế rất rộng về đối tượng, phạm vi

và lĩnh vực đa ngành nghề Tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ của các

tổ chức và cá nhân trên mọi lĩnh vực, ngành nghề đều chịu sự điều chỉnh của pháp luật thuế

Thứ hai, kiểm tra thuế là công tác khó khăn, phức tạp, nhậy cảm vì đụng

chạm trực tiếp đến lợi ích kinh tế của người nộp thuế Chính vì thế để bảo vệ lợi ích vật chất của mình, che giấu các hành vi trốn thuế ở mức độ tinh vi, người nộp thuế thường tìm mọi hình thức cản trở, kể cả mua chuộc, cám dỗ, cạm bẫy, dùng mọi thủ đoạn để đối đầu tạo sức ép, áp lực gây khó khăn cho công tác kiểm tra của cơ quan thuế

Thứ ba, công tác kiểm tra thuế trong cơ chế thị trường đòi hỏi cao về năng lực

trình độ chuyên sâu, chuyên nghiệp của cán bộ thuế làm công tác kiểm tra, kỹ năng kiểm tra phân tích nguyên nhân và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, văn hoá ứng xử của cán bộ thuế làm công tác kiểm tra

Người cán bộ thuế ngoài việc phải nắm chắc, hiểu sâu các luật thuế, cập nhật thường xuyên các văn bản hướng dẫn có điều chỉnh bổ xung trong quá trình thực hiện, còn phải am hiểu chế độ kế toán để đọc và phân tích báo cáo tài chính, các chuẩn mực

6

kế toán, pháp luật thuế, kỹ năng tin học, kỹ năng đánh giá rủi ro và phải nắm bắt được bản chất các hoạt động kinh tế của đối tượng kiểm tra và các mối liên hệ liên quan ràng buộc đến các hoạt động kinh tế phát sinh

Thứ tư, hoạt động kiểm tra được thực hiện theo một quy trình cụ thể

Quy trình hóa hoạt động kiểm tra thuế được hiểu là việc xây dựng và chuẩn hóa trình tự thực hiện các bước công việc trong hoạt động kiểm tra thuế và trách nhiệm thực hiện các bước công việc đó của từng bộ phận, từng cán bộ tham gia quy trình

Quy trình hóa hoạt động kiểm tra là một trong những nhiệm vụ trọng tâm, hàng đầu của cơ quan thuế nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm tra, đáp ứng những yêu cầu trong điều kiện thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp nói riêng và thực hiện đổi mới quản lý thuế nói chung

1.1.4 Mục tiêu của kiểm tra thuế

Mục tiêu của kiểm tra thuế là nhăm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật thuế đảm bảo công bằng xã hội và hiệu lực quản lý thuế

Hoạt động kiểm tra thuế nhằm giúp người nộp thuế và cơ quan thuế thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực

hiện tốt nhiệm vụ chính trị của ngành thuế

Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành các luật thuế của người nộp thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và xử lý những mặt tiêu cực

Căn cứ vào những kiến nghị của kết quả kiểm tra thuế, cơ quan thuế các cấp

có thể đề ra các giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa luật thuế vào cuộc sống thực tế, đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện luật thuế

Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ, hỗ trợ người nộp thuế nắm được nghĩa vụ và quyền hạn của đơn vị mình khi thực hiện luật quản lý thuế

7

1.1.5 Nguyên tắc kiểm tra thuế

Nguyên tắc kiểm tra là tập hợp các quy tắc chỉ đạo, những tiêu chuẩn hành động mà các cơ quan quản lý Nhà nước, các tổ chức, cán bộ, kiểm tra viên phải tuân theo trong quá trình hoạt động kiểm tra

Các nguyên tắc hoạt động kiểm tra chỉ đạo và chi phối mối quan hệ trong kiểm tra nhằm đảm bảo cho hoạt động kiểm tra đạt được mục đích đề ra

Mục tiêu của kiểm tra thuế là phát huy nhân tố tích cực, ngăn ngừa, xử lý những sai phạm gây tổn thất tới lợi ích của Nhà nước

Để đạt được mục tiêu đã đề ra thì hoạt động kiểm tra thuế cần tuân thủ những nguyên tắc sau:

Thứ nhất, nguyên tắc tuân thủ pháp luật

Nguyên tắc này đòi hỏi cơ quan quản lý thuế, cán bộ, công chức làm công tác kiểm tra thuế phải thực hiện đúng chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật quy định

Đây là nguyên tắc cần thiết để đề cao trách nhiệm của chủ thể kiểm tra; nâng cao hiệu lực của công tác kiểm tra thuế; ngăn ngừa tình trạng làm trái pháp luật, vô hiệu hóa hoạt động kiểm tra thuế

Thứ hai, nguyên tắc trung thực, chính xác, khách quan

Nguyên tắc trung thực đòi hỏi hoạt động kiểm tra thuế phải tuân thủ các quy tắc về đạo đức nghề nghiệp, phản ánh đúng thực tế phát sinh của nghiệp vụ kinh tế, không được sai lệch, bóp méo sự việc dẫn đến kết luận không đúng thực tế phát sinh

Nguyên tắc chính xác đòi hỏi chủ thể kiểm tra phải nhận thức đúng đắn vấn

đề, nội dung kiểm tra; xác định, đánh giá chính xác bản chất của sự việc để kết luận, giúp cho việc xử lý sai phạm đúng người, đúng tội, đúng pháp luật

Nguyên tắc khách quan yêu cầu chủ thể kiểm tra thuế phải phản ánh đúng sự vật, hiện tượng vốn có, tôn trọng sự thật

Đảm bảo tính trung thực, chính xác, khách quan là vấn đề có tính nguyên tắc cao trong công tác kiểm tra thuế Có trung thực, chính xác, khách quan trong công tác

8

kiểm tra thuế thì mới cho phép đánh giá đúng thực trạng của đối tượng kiểm tra, xử lý đúng người, đứng bản chất sự việc, đúng pháp luật

Thứ ba, nguyên tắc công khai, dân chủ

Tính công khai trong kiểm tra thuế thể hiện ở việc chủ thể kiểm tra thuế phải thông báo đầy đủ, công khai từ nội dung, kế hoạch, quyết định kiểm tra, tiếp xúc công khai với các đối tượng liên quan và công bố công khai kết luận kiểm tra

Dân chủ trong hoạt động kiểm tra là thể hiện sự tôn trọng khách quan, tôn trọng quần chúng, lấy dân làm gốc Thực hiện nguyên tắc này đòi hỏi phải coi trọng việc tiếp nhận, thu thập thông tin, ý kiến của đối tượng có liên quan, tạo điều kiện cho đối tượng kiểm tra được trình bày ý kiến, tâm tư quan điểm của mình

Thứ tư, không làm ảnh hưởng đến hoạt động bình thường của đối tượng kiểm

tra

Việc cơ quan chức năng tổ chức tiến hành kiểm tra tại cơ sở kinh doanh là cần thiết nhưng ít nhiều ảnh hưởng đến hoạt động của đối tượng được kiểm tra Nguyên tắc nàyđòi hỏi phải hạn chế tốiđa mức độảnh hưởng để tọađiều kiện cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

Thứ năm, nguyên tắc bảo vệ bí mật

Trong quá trình kiểm tra, người làm công tác này tiếp cận với nhiều vấn đề, nhiều tài liệu liên quan đến bí mật, bí quyết kinh doanh của doanh nghiệp, bí mật quốc gia Nếu để lộ cho những đối tượng không được phép biết sẽ làm thiệt hại lợi ích của quốc gia và doanh nghiệp Họ chỉ được báo cáo cho những người có thẩm quyền được biết

Thứ sáu, nguyên tắc hiệu quả

Trong lĩnh vực thuế, hiệu quả của công tác kiểm tra không chỉ xét đơn thuần theo giá trị bằng tiền mà còn thể hiện thông qua hiệu quả thực hiện các chính sách thuế, phát huy các tác dụng vốn có của mỗi loại thuế đối với sản xuất và đời sống xã hội, phục vụ công tác quản lý người nộp thuế Hiệu quả công tác kiểm tra phải được

xem xét trên góc độ hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội và hiệu quả chính trị

9

Hiệu quả kinh tế: Chi phí kiểm tra là tối thiểu, không ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của đối tượng kiểm tra, thu đúng, thu đủ, nộp kịp thời các khoản thu vào ngân sách Nhà nước theo quy định

Hiệu quả xã hội: Đề phòng ngăn chặn những thiếu sót, vi phạm, hạn chế thấp nhất thất thu về thuế, đảm bảo giúp các đối tượng kiểm tra thực hiện đúng chính sách thuế theo quy định

Hiệu quả chính trị: Nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về thuế, phát hiện những nội dung không còn phù hợp, thiếu tính thực tiễn trong quá trình triển khai thực hiện, tính đồng bộ không cao trong các văn bản pháp luật về thuế, điều đó dẫn đến việc triển khai thực hiện gặp phải khó khăn, kiến nghị cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để không ngừng hoàn thiện chính sách thuế

1.2 Hình th ức, nội dung, quy trình, phương pháp kiểm tra thuế

1.2.1 Các hình thức kiểm tra thuế

hai hình thức là kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra đột xuất

+ Kiểm tra thuế theo kế hoạch được tiến hành theo kế hoạch đã được phê duyệt của cấp có thẩm quyền

+ Kiểm tra thuế đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, rủi ro cao thuế khi các cơ quan chức năng phát hiện

được chia thành hai loại là kiểm tra toàn diện và kiểm tra bộ phận

+ Kiểm tra toàn diện: Với hình thức này, cơ quan chức năng tiến hành kiểm tra toàn bộ công tác quản lý thu của một cơ quan thuế hoặc toàn bộ quá trình kê khai, tính thuế, nộp thuế với tất cả các sắc thuế của một người nộp thuế

+ Kiểm tra bộ phận: Hình thức này thường được áp dụng khi kiểm tra một hoặc một vài sắc thuế

- Theo địa điểm tiến hành kiểm tra:

10

+ Kiểm tra thuế tại bàn: Với hình thức kiểm tra này, cơ quan thuế không đến làm việc tại cơ sở kinh doanh của người nộp thuế Bộ phận kiểm tra thuế sử dụng dữ liệu kê khai thuế của người nộp thuế nộp tờ khai qua mạng, nộp trực tiếp tại cơ quan thuế để làm cơ sở phân tích nhận dạng rủi ro về thuế(Quy định tại Điều 77 Luật quản

lý thuế)

+ Kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế: Tại trụ sở người nộp thuế, cán bộ kiểm tra thực hiện việc kiểm tra các nội dung theo quy định của pháp luật căn cứ vào nguồn tài liệu mà đơn vị cung cấp và đơn vị phải chịu trách nhiệm về tính trung thực của số liệu đã cung cấp cho đoàn kiểm tra, số liệu phải có tính kế thừa trước và sau thời kỳ kiểm tra (Quy định tại Điều 78 Luật quản lý thuế)

1.2.2 Nội dung kiểm tra thuế

Căn cứ kế hoạch kiểm tra đã được phê duyệt, cán bộ kiểm tra tiến hành thu thập thông tin, tập hợp tài liệu và đi sâu vào nghiên cứu phân tích rủi ro và xácđịnhđâu

là nguyên nhân chính

Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở người nộp thuế được thực hiện tùy theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc kiểm tra gồm:

Thứ nhất, kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký thuế

Đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế là quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế Mục tiêu của việc kiểm tra kê khai, đăng ký thuế nhằm giúp cho cơ quan quản lý thuế quản lý chặt chẽ người nộp thuế ngay từ khi bắt đầu hoạt động kinh doanh

Căn cứ vào số liệu tổng hợp về đăng ký kinh doanh, đăng ký kê khai, nộp thuế, cơ quan thuế phối hợp với các cơ quan hữu quan để chuẩn bị điều kiện vật chất phục vụ tốt công tác quản lý đối với cơ sở kinh doanh theo đúng luật thuế

Nội dung kiểm tra thuế là xem xét trên từng địa bàn, theo từng loại ngành nghề, lĩnh vực để từ đó kiểm soát đối với các đơn vị kinh doanh nhưng không chấp hành việc đăng ký với cơ quan có thẩm quyền theo quy định

Đối với mỗi cơ sở kinh doanh khi kiểm tra cần xem xét tính pháp lý của đăng

ký thuế, kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khai trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế Cần coi trọng việc kiểm tra nội dung ghi trong đăng ký kinh

11

doanh, đăng ký thuế vì đây là khâu đầu tiên trong qui trình quản lý thu thuế, để tránh

bỏ sót đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, bỏ sót nguồn thu

Thứ hai, kiểm tra việc chấp hành chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ

Việc thực hiện chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ kế toán để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh thực tế nó có liên quan mật thiết đến việc kê khai, tính thuế, nộp thuế và công tác quản lý Nhà nước

Qua kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ từ đó đảm bảo việc tính thuế chính xác của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ngăn chặn phát hiện kịp thời việc hạch toán sai để trốn lậu thuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước

Thứ ba, kiểm tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

Kê khai, tính thuế, nộp thuế là nghĩa vụ của các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh Nội dung kiểm tra này gồm:

+ Kiểm tra để xác định đúng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế là yêu cầu bắt buộc phải làm trước khi xác định mức thuế phải nộp, số thuế được hoàn Trong thực tế, nhiều hoạt động kinh doanh phức tạp phải kiểm tra để xác định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế đúng với quy định của từng sắc thuế nhằm tránh bỏ sót nguồn thu và thu sai đối tượng chịu thuế

+ Kiểm tra căn cứ tính thuế trên cơ sở kiểm tra sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu có liên quan nhằm xác định đúng số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế được miễn, giảm, số thuế được hoàn trong kỳ của đơn vị Đây là khâu quan trọng trong quá trình kiểm tra thuế đòi hỏi cán bộ thuế phải nắm vững nội dung của các luật quản lý thuế, cập nhật thường xuyên chính sách thuế có sửa đổi, bổ xung các văn bản hướng dẫn thực hiện

+ Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của đơn vị để xác định cơ sở kinh doanh có thực hiện nghiêm túc quy định về thời hạn nộp thuế của các luật thuế không, có dây dưa nộp chậm tiền thuế để chiếm dụng tiền thuế của ngân sách Nhà nước không, có nợ đọng thuế không Đặc biệt chú trọng đến những cơ sở có biểu hiện

vi phạm nhiều lần, với số tiền thuế lớn, nhằm giảm thiểu khả năng thất thoát tiền thuế của Nhà nước

12

Như vậy, kiểm tra người nộp thuế là công việc mang tính tổng hợp cao, liên quan đến quyền lợi của người nộp thuế và trách nhiệm của người thực thi nhiệm vụ, đòi hỏi cán bộ kiểm tra phải nắm vững các văn bản pháp luật thuế, thông thạo nghiệp

vụ kế toán, nắm bắt các thông tin có liên quan đến đầu vào và đầu ra của doanh nghiệp

1.2.3 Quy trình kiểm tra thuế

tuân thủ khi thực hiện một quyết định kiểm tra thuế, một chương trình kiểm tra hay một kế hoạch kiểm tra cụ thể bao gồm một loạt các bước lôgic với nhau từ lúc cán bộ kiểm tra nhận hồ sơ cho đến khi hoàn thành.(Ban hành kèm theo quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế)

Các bước tiến hành kiểm tra thuế như sau:

Bước 1: Cán bộ kiểm tra nhận hồ sơ khai thuế cập nhật dữ liệu, thông tin vào

các phần mềm, ứng dụng công nghệ thông tin cho công tác kiểm tra;

Bước 2: Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế và lập kế hoạch kiểm

tra

Bước 3: Liên hệ với người nộp thuế: Người đại diện theo pháp luật, kế toán

viên Chuẩn bị kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế;

Bước 4: Thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế: Tình hình sản xuất, kinh

doanh; tham quan cơ sở kinh doanh; xem xét sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ; xác định những nguy cơ có sự sai sót, hành vi gian lận chủ quan hay khách quan

Bước 5: Lập biên bản kết luận kiểm tra để nghi nhận

Bước 6: Xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế, kiến nghị với

người nộp thuế, với cơ quan thuế, ra quyết định xử lý đối với trường hợp có hành vi sai phạm;

Bước 7: Giám sát kết quả sau kiểm tra, nhập dữ liệu vào hệ thống;

Bước 8: Chế độ báo cáo và lưu trữ hồ sơ kiểm tra;

13

1.2.4 Phương pháp kiểm tra thuế

Phương pháp kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng trong việc phát huy hiệu quả của công tác kiểm tra Những phương pháp được sử dụng trong công tác kiểm tra bao gồm: (Nguồn:Tài liệu bồi dưỡng kỹ năng kiểm tra thuế của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế)

1.2.4.1 Phương pháp vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro

Rủi ro (Risk) – Theo định nghĩa của từ điển kinh tế học hiện đại là hoàn cảnh trong đó một sự kiện sẩy ra (theo chiều hướng tiêu cực) với một xác suất nhất định; hoặc có thể xem rủi ro là nguy cơ đe doạ sự thành công của tổ chức cũng như mục đích của tổ chức đó

Xét riêng trong lĩnh vực quản lý thuế, rủi ro được hiểu một cách chung nhất là những sự kiện không tuân thủ cơ chế, chính sách và pháp luật về thuế sảy ra như không kê khai thuế, không nộp thuế, mua bán hoá đơn bất hợp pháp trong những trường hợp cụ thể

Căn cứ vào nguyên nhân rủi ro, rủi ro bao gồm: Rủi ro tiềm tàng, rui ro kiểm soát, rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm tra, cụ thể:

- Rủi ro tiềm tàng (còn gọi là rủi ro cố hữu IR): Là rủi ro tiềm ẩn có thể xẩy ra trong một môi trường nhất định Trong kiểm tra thuế, rủi ro tiềm tàng có thể xẩy ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính và các hồ sơ khai thuế, tồn tại độc lập với các hệ thống kiểm soát nội bộ và việc có thực hiện kiểm tra thuế hay không

nên không ngăn ngừa được những sai phạm trọng yếu có thể xẩy ra Rủi ro kiểm soát cũng nằm ngoài tầm kiểm soát của cán bộ kiểm tra vì nó luôn tồn tại, dù có tiến hành kiểm tra hay không

- Rủi ro phát hiện (DR): Là rủi ro mà kiểm tra thuế sẽ không phát hiện được qua các báo cáo tài chính gian lận Rủi ro phát hiện xuất phát từ chất lượng của hoạt động kiểm tra hay là từ các qui định của pháp luật, chất lượng của qui trình, trình độ nghiệp

vụ chuyên môn của cán bộ làm công tác kiểm tra thuế

14

- Rủi ro kiểm tra (AR): Là rủi ro mà các báo cáo tài chính gian lận được chấp nhận như các báo cáo tài chính trung thực Rủi ro kiểm tra tổng thể chịu sự tác động của ba nhân tố: Rủi ro tiềm tàng; Rủi ro kiểm soát; Rủi ro phát hiện

Mỗi loại rủi ro được hiểu như một tỷ lệ phần trăm về khả năng xảy ra Các loại rủi ro nêu trên, có mối quan hệ về toán học như sau: (Tài liệu bồi dưỡng kỹ năng thanh tra, kiểm tra thuế; năm 2010; Tr 11)

AR = IR x CR x DR IR: Rủi ro tiềm tàng;

CR: Rủi ro kiểm soát;

DR: Rủi ro phát hiện;

Quản lý rủi ro có thể được hiểu là quá trình lựa chọn và thực hiện các giải pháp trong bối cảnh nguồn nhân lực có hạn để giảm thiểu nguy cơ xấu đe doạ đến sự thành công của một tổ chức Quản lý rủi ro cũng là một quá trình đo lường hay đánh giá về qui mô và tính chất nghiêm trọng của một sự việc Như vậy, điều quan trọng trong quản lý rủi ro là dành ưu tiên mọi nguồn lực vào quản lý những rủi ro có thể gây ra tổn thất lớn và những rủi ro có nhiều khả năng xảy ra nhất, tiếp đến là quản lý những rủi ro

có tổn thất thấp hơn và ít có khả năng xảy ra hơn

Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong công tác kiểm tra thuế là một trong những công cụ quan trọng nhất để quản lý rủi ro về thuế

1.2.4.2 Phương pháp đối chiếu, so sánh:

Phương pháp đối chiếu, so sánh là phương pháp nghiệp vụ được sử dụng chủ yếu trong suốt quá trình tiến hành một cuộc kiểm tra thuế

Cán bộ kiểm tra thuế cần tiến hành so sánh, đối chiếu các nội dung cần kiểm tra với Luật quản lý thuế quy định hiện hành với thực tế phát sinh của doanh nghiệp để xác định tính hợp lý, khách quan, trung thực của nội dung cuộc kiểm tra Tiến hành đối chiếu số liệu của đơn vị được kiểm tra với các đơn vị khác cùng ngành nghề, có cùng quy mô; đối chiếu giữa báo cáo kế toán với sổ sách kế toán, giữa sổ tổng hợp với

số chi tiết theo chuẩn mực kế toán

1.2.4.3 Phương pháp kiểm tra đi từ tổng hợp đến chi tiết:

15

Phương pháp này gọi là phương pháp kiểm tra ngược chiều, kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết Kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết giúp cán bộ phát hiện những mâu thuẩn, những vấn đề chính, những bất thường để tiến hành kiểm tra tránh dàn trải không trọng tâm

Kiểm tra số liệu tổng hợp được tiến hành với các số liệu đã được tổng hợp theo nội dung kinh tế, phản ánh trên các báo cáo tổng hợp (Bảng cân đối tài khoản; báo cáo kết quả kinh doanh, sổ tổng hợp, sổ chi tiết nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, hàng hóa trên kho thực tế với sổ sách kế toán cung cấp cho đoàn kiểm tra) rút ra những vấn

đề cần đi sâu kiểm tra để làm rõ bản chất của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Kiểm tra số liệu chi tiết là kiểm tra số liệu của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thể hiện trên chứng từ gốc hoặc bảng kê chi tiết nhập, xuất, tồn vật tư hàng hoá có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.2.5 Phương pháp kiểm tra chứng từ gốc:

Các phương pháp được sử dụng:

- Kiểm tra chứng từ gốc theo trình tự thời gian phát sinh

- Kiểm tra theo loại hình nghiệp vụ: Chứng từ thu, chi tiền mặt; Chứng từ nhập, xuất, tồn vật tư…

nào đó để kiểm tra xem xét và rút ra kết luận chung

4 Phương pháp nghiên cứu:

của Cục cùng những nhân viên đang trực tiếp làm công tác tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT, một số doanh nghiệp, cá nhân đến tư vấn

- Phương pháp định lượng: Phát và thu hồi trực tiếp các bảng khảo sát ĐTNT tại các buổi tập huấn và tại bộ phận tuyên truyền; tất cả phân tích được xử lý bằng phần mềm SPSS 22.0

Bao gồm:

16

- Phương pháp quan sát: Cán bộ kiểm tra cần lập kế hoạch và tiến hành quan sát

để thu được bằng chứng, kiểm tra bằng cách liên hệ giữa thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh của người nộp thuế với thông tin thể hiện trên sổ sách kết toán

đến nội dung kiểm tra

nhiều nguồn): Theo phương pháp này, số liệu được đối chiếu với nhiều nguồn, nhiều nguồn thông tin để kiểm tra đảm bảo khớp đúng sự việc

và tổng hợp số liệu.(Tài liệu bồi dưỡng kỹ năng thanh tra, kiểm tra thuế; năm 2010; Tr 81,82)

1.3 Ki ểm tra thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp

1.3.1 Khái niệm cơ chế tự khai, tự nộp thuế

Tự kê khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lý thuế, trong đó người nộp thuế căn

cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực tế tại đơn vị, căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh, các quy định của pháp luật về thuế để tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp và tự nộp thuế vào ngân sách cho Nhà nước theo đúng thời hạn quy định của pháp luật

Cơ quan thuế không can thiệp vào quá trình kê khai, nộp thuế của người nộp thuế, trừ khi phát hiện ra các sai sót, vi phạm hoặc các dấu hiệu không chấp hành luật thuế Trong cơ chế này, cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn, giải đáp các vướng mắc, khó khăn tạo mọi điều kiện thuận lợi để người nộp thuế hiểu

rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế; giám sát chặt chẽ để ngăn chặn, phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế

1.3.2 Mục tiêu của cơ chế tự khai, tự nộp

Mục tiêu của cơ chế tự khai, tự nộp thuế là phát huy tính tự giác, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế Trong hệ thống này, trách nhiệm pháp lý về kê khai, tính thuế, nộp thuế được chuyển sang người nộp thuế Do vậy cơ quan thuế sẽ tập trung vào trợ giúp người nộp thuế kiểm tra, giải quyết các trường hợp người nộp thuế vướng

17

mắc, không tuân thủ đúng nghĩa vụ nộp thuế Việc áp dụng hệ thống tự khai, tự nộp thuế giúp cơ quan thuế nâng cao tính hiệu quả của công tác quản lý thuế

1.3.3 Chức năng kiểm tra thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp

Chức năng kiểm tra thuế là nhiệm vụ trọng tâm của ngành thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế Chỉ khi người nộp thuế nhận thức được cơ quan thuế đang thực hiện các chương trình kiểm tra thuế hiệu quả, nếu gian lận về thuế, người nộp thuế sẽ bị cơ quan thuế phát hiện và xử phạt nghiêm khắc, người nộp thuế sẽ tự giác thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình

Theo chức năng này, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra trên cơ sở thu thập được thông tin cần thiết về người nộp thuế để từ đó phân tích, đánh giá, xác định theo các tiêu chí đánh giá rủi ro, dự báo những vấn đề nghi ngờ có nguy cơ rủi ro gian lận trốn thuế, nhằm lựa chọn các trường hợp kiểm tra, chuẩn bị nội dung, cách thức kiểm tra phù hợp đạt hiệu quả tốn ít thời gian công sức, tránh áp lực cho người nộp thuế

Các thông tin nêu trên được tập hợp thành hồ sơ tổng hợp về người nộp thuế, được cơ quan thuế quản lý tập trung tại trung ương, tại các tỉnh, thành phố, huyện, thị

xã và có thể phục vụ cho công việc chia sẻ, khai thác thông tin về người nộp thuế trên phạm vi cả nước

1.3.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp hiện nay

1.3.4.1 Điều kiện kinh tế xã hội và trình độ dân trí

Xu thế hội nhập, liên kết kinh tế trong khu vực tiến tới toàn cầu hóa kinh tế là tất yếu khách quan Theo đó hội nhập kinh tế quốc tế về thuế ngày càng sâu rộng, nhằm khuyến khích đầu tư, tự do hóa thương mại trong khu vực và trên thế giới

Hệ thống pháp luật thuế đồng bộ, hoàn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng để hoạt động kiểm tra thuế đi vào khuôn khổ, đồng thời nó cũng giúp cho người nộp thuế hiểu và nghiêm túc thực hiện theo quy định của pháp luật

Cùng với sự gia tăng về số lượng người nộp thuế sẽ là sự đa dạng hóa các loại hình doanh nghiệp và các hình thức kinh doanh, kèm theo đó là sự phức tạp, tinh vi

18

hơn về thủ đoạn trốn, tránh, chuyển giá, gian lận thuế của người nộp thuế, gây khó khăn trong việc phát hiện và xử lý kịp thời các vụ gian lận, ẩn lậu thuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước

Xã hội ngày càng phát triển, trình độ dân trí được nâng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng như ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế ngày càng được cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền lợi và trách nhiệm của mình khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, cũng vì sự hiểu biết sâu sắc về pháp luật thuế mà khả năng, thủ đoạn trốn, tránh thuế của người nộp thuế ngày càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho cán bộ kiểm tra thuế trong việc phát hiện ra các gian lận, giảm hiệu quả kiểm tra thuế

1.3.4.2 Mô hình quản lý thuế

Quản lý thuế là hoạt động quản lý của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện, thông qua việc tổ chức, điều hành bộ máy ngành thuế, thực hiện hệ thống chính sách pháp luật thuế và hệ thống các quy trình quản lý thu để động viên một phần thu nhập

từ lao động, của cải, vốn, từ việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ và từ việc lưu giữ, chuyển dịch tài sản của các tổ chức và cá nhân nộp vào Ngân sách nhà nước nhằm trang trải cho các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước

Luật quản lý thuế ra đời là cơ sở để tiến hành, thực hiện việc quản lý thu thuế

ở nước ta theo đúng quy trình thủ tục và đúng các quy định của pháp luật Trong đó Luật quy định về phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng, nội dung quản lý thuế, các nguyên tắc quản lý thuế, nghĩa vụ và quyền lợi của người nộp thuế, thủ tục hành chính thuế, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế Về chính sách thuế , hệ thống chính sách thuế được xây dựng đồng bộ đảm bảo bao quát hầu hết các nguồn thu thực sự trở thành công cụ quan trọng của Đảng và Nhà nước điều tiết vĩ mô nên kinh tế theo hướng khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế

Hình 1.1: Sơ đồ bộ máy quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay

-Ban cải cách và Hiện đạihóa

Bộ máy giúp việc

19

Công tác quản lý thuế đã được hiện đại hóa toàn diện cả về phương pháp quản

lý, thủ tục hành chính, tổ chức bộ máy cơ quan thuế, đội ngũ cán bộ, ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế, nâng cao hiệu lực hiệu quả công tác quản

lý thuế, bao quát được nguồn thu, giảm thiểu tối đa thất thu về thuế, bảo đảm thu đúng thu kịp thời khoản thu vào ngân sách nhà nước Mỗi mô hình có những ảnh hưởng khác nhau đến hiệu quả công tác quản lý thuế nói chung và kiểm tra thuế nói riêng

- Mô hình quản lý theo sắc thuế:

Đây là mô hình được tổ chức sớm nhất trong hoạt động quản lý thuế, được áp dụng trên nguyên tắc “sắc thuế” Theo mô hình này, cơ quan thuế được tổ chức thành các bộ phận (phòng, ban) riêng biệt để chuyên trách quản lý một sắc thuế cụ thể Mỗi phòng, ban thực hiện tất cả các chức năng, các nghiệp vụ để quản lý thu đối với một

ngày 28/9/2009 của Thủ tướng chính phủ)

20

hoặc một vài sắc thuế Mô hình quản lý theo sắc thuế áp dụng có hiệu quả ở cơ quan thuế trung ương do nhiệm vụ của cơ quan này là nghiên cứu, ban hành chính sách, chế

độ thu

Mô hình này có tính chuyên môn hóa theo sắc thuế cao nên nó phát huy hiệu quả cao nhất trong trường hợp kiểm tra một sắc thuế nhưng đối với kiểm tra một doanh nghiệp nộp nhiều loại thuế khác nhau lại xảy ra hiện tượng chồng chéo về chức năng giữa các phòng, ban vì phòng quản lý theo sắc thuế có chức năng kiểm tra đối với người nộp thuế có phát sinh sắc thuế do phòng quản lý Mặt khác, ở phòng, ban nào cũng có các bộ phận nghiệp vụ thực hiện các công việc như nhau, dẫn đến chồng chéo, biên chế quản lý lớn, chi phí quản lý tăng lên, … Trong khi rủi ro thất thu thuế vẫn cao do các chức năng, nghiệp vụ quản lý thuế được khép kín, độc lập trong một phòng, ban riêng biệt, không có sự liên kết nào giữa các phòng, ban nên hiện tượng thông đồng để trốn thuế giữa doanh nghiệp và cán bộ kiểm tra thuế khó phát hiện Do vậy, hiệu quả của công tác kiểm tra thuế không cao

- Mô hình quản lý theo chức năng:

Theo mô hình này, bộ máy quản lý thuế được tổ chức theo các nhóm chức năng, mỗi bộ phận thực hiện một công việc nghiệp vụ cụ thể có liên quan đến tất cả các sắc thuế như: Đăng ký thuế, xử lý tờ khai thuế, kiểm tra tờ khai thuế tại bàn, kế toán thuế, tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, kiểm tra thuế, thu nợ và cưỡng chế nợ thuế… Bộ phận kiểm tra được tổ chức theo mô hình chuyên môn hóa cao Mô hình này đòi hỏi cán bộ kiểm tra ngoài việc hiểu sâu chính sách thuế, chế độ kế toán còn phải có kỹ năng về tin học, kỹ năng sắp xếp, phân loại dữ liệu, phân tích đánh giá rủi

ro

Mô hình này thích ứng với mọi sự thay đổi về người nộp thuế và tạo ra sự kiểm tra chéo giữa các cán bộ thuế ở các bộ phận khác nhau, hạn chế tiêu cực nên giảm nguy cơ gian lận thuế, thất thu thuế bởi bất kỳ sự thông đồng nào giữa người nộp thuế và cán bộ thuế đều dễ bị phát hiện Đồng thời khắc phục được sự trùng lắp, chồng chéo về chức năng kiểm tra giữa các phòng ban theo mô hình quản lý thu theo sắc thuế

và góp phần nâng cao năng lực chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ kiểm tra thuế

21

- Mô hình quản lý theo người nộp thuế:

Đây là mô hình đang được áp dụng tại một số nước phát triển Theo mô hình này, người nộp thuế được phân loại để quản lý theo nhóm trên cơ sở đặc điểm và mức

độ tuân thủ pháp luật thuế Mỗi phòng, ban trong cơ quan thuế sẽ chịu trách nhiệm quản lý một hoặc một vài nhóm đối tượng cụ thể

Do có sự chuyên môn hóa theo đối tượng, kết hợp với chuyên môn hóa theo sắc thuế nên thông tin về người nộp thuế được tập trung khá đầy đủ tại các phòng, ban tương ứng với trình độ, năng lực của cán bộ kiểm tra thuế tương đối phù hợp với yêu cầu quản lý, nâng cao được hiệu quả công tác kiểm tra người nộp thuế Tuy nhiên, mô hình này đòi hỏi phải có một đội ngũ cán bộ kiểm tra có trình độ chuyên môn nghiệp

vụ cao vì họ phải tiếp xúc và xử lý các vấn đề có liên quan đến tất cả các sắc thuế của người nộp thuế

Trên cơ sở các mô hình quản lý thuế cơ bản này, mỗi quốc gia sẽ lựa chọn mô hình quản lý thuế phù hợp theo đặc điểm tình hình chính trị - kinh tế - xã hội và trình

độ quản lý của mình

(Nguồn: Tài liệu tham khảo Tr 815 – 816 Luật Quản Lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10 năm 2006)

1.3.4.3 Cơ chế quản lý thuế

Trong cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp, người nộp thuế phải hiểu biết đầy đủ về các quyền và nghĩa vụ của mình, tự kê khai, tự tính số thuế phải nộp và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế trên cơ sở các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kết quả sản xuất kinh doanh của mình và chính sách chế độ về thuế mà không cần sự xác nhận trực tiếp của

cơ quan thuế Trên cơ sở số thuế đã khai, cơ sở kinh doanh chủ động nộp tiền thuế vào ngân sách Nhà nước

Thực hiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp, bộ máy quản lý thuế ở các cơ quan thuế được tổ chức tập trung theo các chức năng, bao gồm các chức năng chính: Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kê khai và kế toán thuế, quản lý nợ

và cưỡng chế nợ thuế, kiểm tra thuế Trong đó, chức năng kiểm tra thuế là chức năng trọng tâm của cơ quan thuế trong cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp Cơ quan thuế tiến

22

hành kiểm tra thuế trên cơ sở thu thập đầy đủ các thông tin cần thiết về người nộp thuế

để phân tích, đánh giá, xác định theo các tiêu chí đánh giá rủi ro, từ đó lựa chọn người nộp thuế cần kiểm tra và nội dung, hình thức kiểm tra phù hợp

Với một nguồn lực hạn chế, cơ quan thuế phải xây dựng một cơ chế kiểm tra

để phân bổ hiệu quả nguồn lực nhằm giám sát tốt nhất các hoạt động của người nộp thuế, kịp thời phát hiện và xử lý người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế, vừa nâng cao trách nhiệm, tính chủ động của người nộp thuế trong việc thực hiện pháp luật thuế, giảm phiền hà, vừa tôn trọng, khuyến khích người nộp thuế tuân thủ nghiêm túc pháp luật thuế Để đáp ứng yêu cầu này, cơ quan thuế đã thực hiện chính sách kiểm tra dựa trên phương pháp quản lý rủi ro tuân thủ theo nguyên tắc:

- Tập trung, kiểm tra thường xuyên đối với người nộp thuế có dấu hiệu vi

chưa phát hiện vi phạm pháp luật thuế

tràn lan tại cơ sở người nộp thuế

- Hạn chế kiểm tra toàn diện, tập trung kiểm tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm

1.4 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động kiểm tra thuế

Muốn đánh giá hoạt động kiểm tra thuế tốt hay chưa tốt, cần phải có hệ thống tiêu chí đánh giá Khi các tiêu chí này có thể đo lường bằng con số cụ thể thì đó được coi là các chỉ tiêu định lượng Khi không được đo lường bằng con số cụ thể thì đó là các tiêu chí định tính Cụ thể như sau:

Ngày 22/4/2013, Tổng cục Thuế đã có Quyết định số 688/QĐ-TCT bộ ban hành chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế Trong bộ chỉ số này, có 3 chỉ số riêng đánh giá kết quả hoạt động kiểm tra thuế và 2 chỉ số dùng chung để đánh giá kết quả thanh tra thuế và kiểm tra thuế (tức là, có thể vận dụng đánh giá chung kết quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế hoặc đánh giá riêng kết quả hoạt động thanh tra thuế/kiểm tra thuế) Xét dưới góc độ vận dụng lý thuyết quản lý, 5 chỉ số này chính là 5 chỉ tiêu định lượng đánh giá kết quả hoạt động kiểm tra thuế Cụ thể như sau:

23

(1) Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra

Mục đích sử dụng: Đánh giá khối lượng công việc kiểm tra tại trụ sở NNT mà

cán bộ kiểm tra thuế đã thực hiện trong năm đánh giá

Nội hàm tiêu chí:

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành kiểm tra trong năm (Bao gồm: Số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm)

đang hoạt động sản xuất kinh doanh (tính đến 31/12/Năm đánh giá)

(2) Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm

Mục đích sử dụng: Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác kiểm tra tại trụ sở

doanh nghiệp

Nội hàm tiêu chí:

tra trong năm và kết quả kiểm tra doanh nghiệp có sai phạm

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành kiểm tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá)

(3) Số thuế truy thu bình quân một cuộc kiểm tra

Mục đích sử dụng: Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác kiểm tra thuế

(4) Số doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận

24

thanh tra, kiểm tra

Mục đích sử dụng: Đánh giá khối lượng công việc đã thực hiện của cán bộ bộ

phận thanh tra, kiểm tra thuế

Nội hàm tiêu chí:

- Số doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành thanh tra, kiểm tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp thanh tra, kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu thanh tra, kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá)

làm việc tại bộ phận thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế (hiện có tính đến 31/12/Năm đánh giá)

(5) Tỷ lệ số thuế truy thu sau thanh tra, kiểm tra trên tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý

Mục đích sử dụng: Đánh giá mức độ đóng góp của công tác thanh tra, kiểm tra

đối với việc thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách của ngành thuế

Nội hàm tiêu chí:

thu sau thanh tra của tất cả các doanh nghiệp đã thanh tra trong năm

- Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra: Là toàn bộ số thuế doanh nghiệp bị truy thu sau kiểm tra của tất cả các doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

thuế thu được trong năm, bao gồm cả thu từ dầu, thu tiền sử dụng đất

1.5 Kinh nghi ệm về kiểm tra thuế ở một số quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

1.5.1 Kinh nghiệm của một số quốc gia trên thế giới

1.5 1.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Hàn Quốc

Tại Hàn Quốc công tác quản lý thuế được giao cho cơ quan dịch vụ thuế quốc gia (Tổng cục Thuế) Hàn Quốc trực thuộc Bộ Tài chính, cơ cấu quản lý thuế của Hàn Quốc bao gồm 3 cấp:

25

- Cấp 1: Các vụ và các phòng chịu sự quản lý trực tiếp của cơ quan thuế vụ quốc gia

gia, có trách nhiệm trực tiếp xử lý tính thuế đối với một số người nộp thuế trong những trường hợp đặc biệt, hướng dẫn và quản lý toàn bộ các hoạt động của cơ quan thuế quận, huyện

Công tác kiểm tra thuế được xây dựng xuyên suốt từ Tổng cục thuế đến các cơ quan thuế quận huyện Tại cơ quan thuế cũng đã xây dựng các phòng kiểm tra với các chức năng chuyên biệt như sau: Phòng kiểm tra và quản lý chịu trách nhiệm về kế hoạch kiểm tra, thu thập, xử lý và phân tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế; Phòng kiểm tra chịu trách nhiệm tiến hành kiểm tra và xác định thuế; cán bộ kiểm tra đặc biệt chịu trách nhiệm về phân tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế

1.5 1.2 Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Anh

Trong hai năm 2014 và 2015, Cơ quan Ngân sách Anh đã xử lý được 2,12 triệu trường hợp thanh toán hoàn trả tiền thuế, trong đó có 190.996 trường hợp cần được kiểm tra kỹ và kiểm tra toàn diện Qua đó, ngăn chặn được khoảng 579 triệu bảng tiền gian lận trốn thuế Để đạt được điều đó Cơ quan ngân sách Anh đã triển khai một số biện pháp cụ thể:

Một là, xác minh thông tin từ người nộp thuế (NNT) và cơ quan thuế ở châu Âu

để nhanh chóng đưa ra cảnh báo về các mối đe dọa đối với hệ thống thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Hai là, phải triển khai thực hiện giai đoạn đầu của quá trình chuyển đổi đăng ký thuế GTGT (VRT: VAT Registration Transformation) với cơ quan thuế, để duy trì

việc thu thuế của cơ quan thuế

Ba là, tiến hành thanh tra, kiểm tra các khoản thanh toán thuế để ngăn chặn các

26

tra thuế, phát hiện được những trường hợp có dấu hiệu gian lận, trốn thuế cần được kiểm tra kỹ Qua đó ngăn chặn kịp thời các đối tượng có nguy rủi ro cao về thuế

B ốn là, sử dụng hệ thống tự động bộ tín nhiệm để xác định nguy cơ gian lận

tượng nộp thuế nằm trong nguy cơ gian lận hoàn thuế GTGT ở mức trung bình hoặc

liên lạc với khách hàng trước khi các khoản tiền hoàn thuế GTGT được chuyển đi Các

trước đây; cung cấp thông tin về việc hoàn thuế hiện tại

thành việc kê khai thuế, cố tình trốn thuế, gian lận thuế sẽ bị nhắc nhở và yêu cầu nộp

phạt nhất định tùy vào mức độ Nguyên nhân nộp phạt tiền thuế phổ biến ở Anh là không đăng ký kinh doanh mới, không đăng ký thuế GTGT khi doanh thu đạt đến ngưỡng chịu thuế, nộp chậm tiền thuế khi đến hạn

Cùng với đó cơ quan thuế sẽ công bố các khoản tiền phạt cụ thể đối với các đối tượng chậm nộp, khai hoàn thuế Chẳng hạn, đối với thuế TNCN, NNT sẽ bị phạt 100

khai thuế muộn cũng bị phạt 100 bảng… Ngoài các hình phạt trên còn có các loại hình

giấu thông đồng với người khác để trốn thuế; phạt 100% do cố ý và cố gắng che giấu sai sót

quan thuế nếu họ có bằng chứng chứng minh những khoản tiền phạt này là phi lý Thông thường, người bị nộp phạt tiền thuế ở Anh có thời hạn 30 ngày để đánh giá,

27

1.5 1.3 Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Canada

Ở Canada, cơ quan Thuế vụ Canada (CRA) có nhiệm vụ thi hành pháp luật thuế

phương thức tự đánh giá, nghĩa là NNT tự kê khai nghĩa vụ nộp thuế cho cơ quan thuế theo mẫu quy định Để tránh hành vi gian lận thuế, CRA đã tiến hành thanh tra, kiểm

xác đối tượng nộp thuế, các loại thuế, lãi suất và tiền phạt phải nộp theo quy định của pháp luật”

Canada rất chú trọng đến việc thu thập các thông tin qua việc đối chiếu chéo đối với

chính là khâu xác định NNT có phát sinh hoạt động kinh doanh thật hay không và nhất

là họ luôn nêu cao việc kiểm tra các dòng tiền đi và đến để chứng minh cho việc giao

kinh doanh NNT phải đăng ký và báo cáo với cơ quan thuế

Để hạn chế việc gian lận trốn thuế Cơ quan Thuế vụ Canada áp dụng hình phạt đối với hành vi trốn thuế theo mục 238 của Luật thuế TNCN Theo đó, nếu tờ khai thuế hàng năm không được hoàn thành và nộp cho Cơ quan Thuế vụ Canada đúng hạn, thì người nộp thuế có thể bị phạt tiền từ 1.000 - 25.000 đô la Canada, tùy vào mức độ

vi phạm

Đồng thời, CRA xác định công tác thanh tra, kiểm tra có vai trò vô cùng quan

CRA bằng các hình phạt cho sự thiếu trung thực của NNT

chương trình thực thi đặc biệt với mục tiêu tập trung và điều tra các đối tượng bị nghi

Đối tượng này có thể bị phạt tiền, phạt tù tùy thuộc vào hành vi và mức độ nghiêm

28

trọng Mặt khác, để giảm bớt các ưu đãi từ chính sách thuế, CRA đã tổ chức các hoạt động thanh tra, kiểm tra những đối tượng bị nghi ngờ trốn thuế, thậm chí tịch thu và

Để hạn chế hiện tượng trốn thuế, CRA đã đưa ra quy trình kiểm tra và thanh tra thuế khá chặt chẽ và nghiêm ngặt thông qua kiểm toán bàn và kiểm toán lĩnh vực

- Ki ểm toán bàn: Đây là phương pháp kiểm tra đơn giản nhất của CRA Phương

liệu để hỗ trợ đối chiếu với tờ khai thuế

- Ki ểm toán lĩnh vực: CRA cử cán bộ thuế đến làm việc trực tiếp với NNT để

bộ thuế của CRA thông báo cho NNT biết trước mục đích kiểm tra để họ chủ động sắp

cán bộ thuế Đối với phạm vi kiểm tra phụ thuộc vào mức độ vi phạm của người nộp

sổ sách của NNT thông qua hóa đơn bán hàng, hồ sơ vận chuyển và tiếp nhận, chứng

Ở Canada, mỗi đợt thanh tra, kiểm tra thuế mất thời gian khoảng 1 - 2 tuần, thậm chí có thể kéo dài hàng tháng tùy thuộc vào tính chất của vụ việc Nguyên nhân

Một là, CRA ban hành văn bản đề nghị NNT hoặc đại diện của NNT cung cấp

Hai là, CRA yêu cầu NNT chấp hành theo Luật Thuế TNCN, Luật thuế TNDN,

Ba là, sau khi nhận được thông tin của NNT, CRA sẽ xác minh và đánh giá lại thông tin xem có chính xác hay không NNT phải đưa ra các bằng chứng để chứng

thanh tra, kiểm tra của CRA nếu đó là thông tin sai

29

1.5 2 Bài học kinh nghiệm rút ra từ các nước trên thế giới về công tác kiểm tra thuế

Thứ nhất, về mô hình tổ chức và nhiệm vụ, quyền hạn của kiểm tra thuế:

Hầu hết các nước đều có hệ thống kiểm tra thuế được tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức cơ quan thuế Hoạt động kiểm tra thuế được phân cấp

huyện) Tại các quốc gia có tổ chức bộ phận kiểm tra cấp trung ương thì chủ yếu là thực hiện công tác chỉ đạo định hướng, công tác nghiên cứu, hỗ trợ kiểm tra giải đáp các khó khăn vướng mắc

Hoạt động kiểm tra người nộp thuế được chuyên môn hóa cao.Phòng kiểm tra chịu trách nhiệm thu thập, xử lý phân tích rủi ro, lập kế hoạch kiểm tra; Phòng kiểm tra chịu trách nhiệm thực hiện kiểm tra và xác định thuế, cán bộ kiểm tra phải chịu trách nhiệm về việc phân tích sai, dự báo thiếu chính xác, người nộp thuế có quyền kiến nghị, bác bỏ những thông tin không chính xác, nếu NNT có những bằng chứng cụ thể

Thứ hai, về công tác tuyển chọn và đào tạo cán bộ kiểm tra:

Các nước đều có yêu cầu cao đối với việc tuyển chọn kiểm tra viên Người được tuyển chọn thường phải đào tạo qua Đại học Có khả năng phân tích và nhận định tình hình và mọi diễn biến của từng công đoạn

Những tiêu chuẩn cơ bản kiểm tra viên cần có gồm:

và đến

- Có kỹ năng kiểm tra, phân tích các hoạt động kinh tế phát sinh

- Có tính nhạy bén, làm việc độc lập và chịu được áp lực công việc

trọng công tác đào tạo và bồi dưỡng công chức thuế chuyên sâu

Thứ ba, về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm:

30

Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm được tập trung thống nhất theo chỉ đạo từ cấp trung ương căn cứ vào mục tiêu, nhiệm vụ hướng dẫn việc xây dựng kế hoạch kiểm tra tập trung vào đối tượng, ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro

* Việc kiểm soát chất lượng kiểm tra:

Các nước đều xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm tra để kiểm soát chất lượng kiểm tra Hệ thống chuẩn mực từng nước có sự khác biệt nhất định nhưng đều bao gồm các nhóm chuẩn mực sau:

- Chuẩn mực 1: Kế hoạch kiểm tra, thời gian thực hiện một cuộc kiểm tra

tích và xử lý các thông tin thu thập được để phục vụ cho công tác kiểm tra

- Chuẩn mực 3: Kết luận và kiến nghị những tồn tại sau kiểm tra

Theo quy mô và tính chất của từng cuộc kiểm tra, cơ quan thuế có thể thành lập các bộ phận riêng chịu trách nhiệm rà soát kết quả kiểm tra theo các chuẩn mực trên trước khi ban hành quyết định cuối cùng

Thứ tư, về chiến lược xử lý rủi ro:

Các nước đều xây dựng chiến lược xử lý rủi ro theo hướng ưu tiên giải quyết trước các rủi ro ở mức cao (là những rủi ro không thể chấp nhận được) và giải quyết rủi ro ở mức trung bình hoặc thấp còn phải tùy theo nguồn lực cho phép

Thứ năm, ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm tra thuế:

Nhóm các nước phát triển có trình độ ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm tra thuế cao và tại cấp trung ương thường thành lập bộ phận “Kiểm tra máy tính” Kiểm tra máy tính được thực hiện thông qua hệ thống ứng dụng tin học toàn quốc hỗ trợ công tác kiểm tra thông qua việc quyền truy cập, khai thác dữ liệu tại cơ quan thuế

Thứ sáu, Thực hiện công việc kiểm toán hàng năm:

Các nước phát triển đã thực hiện việc kiểm toán hàng năm đối với người nộp thuế cũng như cơ quan quản lý thuế, thông qua việc kiểm toán bàn, kiểm toán lĩnh vực thuế hàng năm đã giúp cho Chính phủ trong công tác điều hành và chỉ đạo, điều chỉnh những bất cập trong quá trình thực hiện Luật và một số văn bản chỉ đạo

31