Một số giải pháp nhằm chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản trên địa bàn tỉnh ninh bình

Trong đó hoạt động trong lĩnh vực XDCB là 303 doanh nghiệp Qua công tác quản lý thuế trong nhiều năm cho thấy mức độ rủi ro về tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp hoạt động xây dựng tươ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS VŨ QUANG

HÀ NỘI - 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung

thực và chưa hề được sử dụng để bảo vệ một học vị nào

Tôi xin cam đoan rằng, mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được

cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc

TÁC GIẢ

1

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến GVC.TS Vũ Quang đã tận tình hướng

dẫn và giúp đỡ tôi thực hiện tốt luận văn này cũng như hoàn thiện kiến thức chuyên môn của mình

Tôi xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới các thầy, cô giáo trường Đại Học Bách Khoa Hà Nội đã truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu trong thời gian tôi học

tập tại trường

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo Cục Thuế Ninh Bình đã tạo điều

kiện giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn này

Cuối cùng, tôi xin bày tỏ sự biết ơn chân thành tới gia đình, đồng nghiệp và bạn bè - những người đã luôn bên tôi, động viên, giúp đỡ tôi về vật chất cũng như tinh thần trong suốt quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

TÁC GI Ả LUẬN VĂN

T ạ Thanh Bình

2

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 1

L ỜI CẢM ƠN 2

MỤC LỤC 3

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 6

DANH M ỤC BẢNG 7

PHẦN MỞ ĐẦU 8

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 8

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 9

1.2.1 Mục tiêu chung 9

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 9

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài 9

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu đề tài 9

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu đề tài 9

1.5 Kết cấu của luận văn 10

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THẤT THU THUẾ VÀ CHỐNG THẤT THU THU Ế TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG CƠ BẢN 11

1.1 Cơ sở lý luận 11

1.1.1 Một số khái niệm 11

1.1.2 Phương pháp tính thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản 16

1.1.3 Vai trò, chức năng của thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản đối với phát triển kinh tế xã hội 23

1.1.4 Thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản 25

1.1.5 Đặc điểm của thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản 28

1.2 Cơ sở thực tiễn thất thu thuế và chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản 29

1.2.1 Tình hình thu thuế và chống thất thu thuế ở Việt Nam 29

1.2.2 Kinh nghi ệm chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản ở một số tỉnh trong nước 30

3

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG CƠ BẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NINH

BÌNH 37

2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội ảnh hưởng đến công tác chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản 37

2.1.1 Tổng quan điều kiện kinh tế, xã hội, tự nhiên tỉnh Ninh Bình 37

2.2 Thực trạng quản lý và thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản tỉnh Ninh Bình 40

2.2.1 Thực trạng quản lý thuế trong xây dựng cơ bản của tỉnh Ninh Bình 40

2.2.2 Tình hình th ất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản tỉnh Ninh Bình 42 2.3 Nguyên nhân thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản 51

2.3.1 Ý thức của người nộp thuế 51

2.3.2 Th ất thu do nợ đọng 53

2.3.3 Thất thu thuế do chưa thực hiện tốt công tác thanh tra, kiểm tra thuế 55

2.4 Những thuận lợi, khó khăn và các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động công tác thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản trên địa bàn tỉnh Ninh Bình 57

2.4.1 Những thuận lợi trong công tác quản lý thuế trong lĩnh vực XDCB trên địa bàn tỉnh Ninh Bình 57

2.4.2 Nh ững khó khăn trong công tác quản lý thuế trong lĩnh vực XDCB trên địa bàn tỉnh Ninh Bình 58

2.4.3 Các y ếu tố ảnh hưởng đến hoạt động công tác thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản trên địa bàn tỉnh Ninh Bình 59

CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM CHỐNG THẤT THU THUẾ TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG CƠ BẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NINH BÌNH 70

3.1 Định hướng chiến lược cải cách quản lý thuế 70

3.2 Các giải pháp chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản 71

3.2.1 Hoàn thiện chính sách thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản 71

3.2.2 Gi ải pháp tăng cường giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế 78

4

3.2.3 Ðẩy mạnh các biện pháp chế tài nhằm giảm nợ đọng thuế 79

3.2.4 Nâng cao năng lực cho cán bộ thuế 79

3.2.5 Tuyên truyền, giáo dục nâng cao ý thức trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế 82

3.2.6 Đầu tư trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ công tác quản lý thuế 84

3.3 Kiến nghị 85

KẾT LUẬN 88

TÀI LIỆU THAM KHẢO 90

PH Ụ LỤC 92

5

11 ĐT XDCB Đầu tư xây dựng cơ bản

6

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1.1: Kết quả thu ngân sách năm 2015 của tỉnh Ninh Bình 39

Bảng 2.2.2 Kết quả thu NSNN trong đó có thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản giai đoạn 2011 - 2014 43 Bảng 2.2.3 Đánh giá về nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp 47

Bảng 2.2.4 Đánh giá các hành vi sai phạm gây thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp trong XDCB 48 Bảng 2.2.5 Tình hình thất thu thuế do công tác thanh tra, kiểm tra không sát 51

Bảng 2.3.1 Tỷ lệ thất thu thuế do việc kê khai không đúng của một số doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ninh Bình (2012-2013) 52

Bảng 2.3.2 Thống kê một số doanh nghiệp có số thuế GTGT và thuế TNDN còn

nợ đọng lớn tính đến 31/12/2014 54 Bảng 2.3.3 Tỷ lệ chênh lệch nộp thuế giữa tiền thuế thực tế phải nộp ngân sách 56

Với tiền thuế doanh nghiệp tự kê khai 56

Bảng 2.4.3.1 Một số chính sách về thuế chưa phù hợp 60 Bảng 2.4.3.2 Tổng hợp đánh giá của lãnh đạo Cục thuế về năng lực của cán bộ thuế làm công tác thanh tra, kiểm tra 62

Bảng 2.4.3.3 Tổng hợp đánh giá của DN về năng lực quản lý của cán bộ ngành thuế 62

Bảng 2.4.3.4 Tổng hợp đánh giá tình hình thanh tra, kiểm tra thuế 65 Bảng 2.4.3.5 Kết quả tổng hợp và đánh giá mức độ hiểu biết về các luật thuế, quy trình nộp thuế của doanh nghiệp hoạt động xây dựng cơ bản 68

Bảng 2.4.3.6 Các yếu tố của doanh nghiệp ảnh hưởng đến thất thu thuế trong xây dựng cơ bản 68

Bảng 4.14 Kết quả tổng hợp và đánh giá kênh tiếp nhận thông tin về các chính sách thuế của doanh nghiệp xây dựng 83

7

PHẦN MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế không chỉ là công cụ quan trọng của nhà nước để quản lý nền kinh tế

mà còn là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước.Thông qua việc thu thuế, Nhà nước có thể tập trung một phần nguồn lực xã hội vào tay mình để có thể thực hiện

chức năng của mình

Nguồn thu từ Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, Trong đó, Thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản đóng góp phần lớn vào nguồn thu của ngân sách nhà nước, là một trong những phương tiện để nhà nước thực hiện các

chức năng quản lý của mình Thông qua thuế xây dựng cơ bản có thể quản lý doanh nghiệp ở tầm vĩ mô, bảo hộ sản xuất trong nước, định hướng người tiêu dùng

Cùng với sự phát triển kinh tế xã hội, nhà nước đầu tư mạnh để phát triển cơ

sở hạ tầng, các doanh nghiệp đầu tư xây dựng mới, mở rộng quy mô đã kéo theo sự tăng trưởng mạnh của doanh nghiệp hoạt động xây dựng cả về số lượng lẫn quy mô Theo số liệu cơ quan Thuế quản lý, đến hết năm 2014 trên địa bàn tỉnh Ninh Bình

có 3.324 doanh nghiệp đăng ký thành lập Trong đó hoạt động trong lĩnh vực XDCB là 303 doanh nghiệp

Qua công tác quản lý thuế trong nhiều năm cho thấy mức độ rủi ro về tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp hoạt động xây dựng tương đối cao, ngành Thuế cũng đã chỉ đạo liên tục ưu tiên về công tác kiểm tra chống thất thu thuế trong lĩnh

vực xây dựng và đã tăng tỷ lệ thu nộp vào ngân sách nhà nước trong những năm gần đây Tuy nhiên, trong thực tế số thuế thất thu cũng như tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm pháp luật về thuế còn rất lớn

Do đó, việc đánh giá về hiện tượng trốn, gian lận về thuế của doanh nghiệp trong hoạt động xây dựng đang đặt ra cho cơ quan thuế phải triển khai đồng bộ các

giải pháp quản lý thu, chống thất thu ngân sách, hạn chế nợ đọng thuế, nâng cao tính tuân thủ pháp luật của người nộp thuế… là công việc hết sức cấp bách và cần thiết hiện nay tại Cục thuế Ninh Bình

8

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác chống thất thu thuế trong lĩnh

vực xây dựng cơ bản em mạnh dạn đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài: “Một số giải pháp chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản trên địa bàn tỉnh Ninh Bình” đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của tỉnh trong giai đoạn đến năm 2020

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

bản trên địa bàn tỉnh Ninh Bình;

- Đề xuất giải pháp chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản cho

những năm tiếp theo

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản; các

hoạt động công tác kế hoạch, kế toán, thống kê, thanh kiểm tra thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản; các vấn đề chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu đề tài

* Phạm vi về nội dung

Đề tài tập trung đánh giá thực trạng công tác thu thuế trong lĩnh vực xây

dựng cơ bản, các yếu tố ảnh hưởng đến việc thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ

bản, nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản trong những năm qua, vấn đề chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản trên địa bàn tỉnh Ninh Bình cho những năm tới

9

những năm tiếp theo (2015 – 2020)

1.4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử:

Đây là phương pháp luận chung được sử dụng xuyên suốt trong quá trình nghiên cứu để giả quyết các vấn đề đặt ra Trên nền tảng của phương pháp tư duy này, luận văn sử dụng các phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp, thống kê, trừu tượng hóa, khái quát hóa… để giải quyết các vấn đề nghiên cứu

- Phương pháp thu thập dữ liệu: Luận văn sử dụng nguồn dữ liệu thứ cấp thu

thập được từ các Báo cáo định kỳ hàng tháng và hàng năm của Cục Thuế Ninh Bình Nguồn thông tin này là chính thống từ phía Cục thuế nên độ tin cậy rất cao

- Phương pháp xử lý nguồn dữ liệu được xử lý và phân tích bằng phần mềm EXCEL và một số phần mềm khác trong ngành thuế

1.5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục bảng biểu, danh mục từ viết tắt và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn bao gồm 03 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thất thu thuế và chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây

C HƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THẤT THU THUẾ VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Cơ sở lý luận

viết: "Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nước, đó là thuế"

Bên cạnh đó, cũng có các quan điểm khác nhau về thuế, được nhìn nhận trên các bình diện khác Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes, đứng trên giác độ đối tượng chịu thuế đã cho rằng : "Thuế là một biện pháp của chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hoá và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản"

Một khái niệm khác về thuế tương đối hoàn thiện được nêu lên trong cuốn sách "Economics" của hai nhà kinh tế Mỹ, dựa trên cơ sở đối giá như sau: "thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc chuyển giao bằng hàng hoá, dịch

vụ) của các công ty và các hộ gia đình cho chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không nhận được trực tiếp hàng hoá, dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật"

Đến nay cũng ở nước ta chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt, trung tâm từ điển học (1998) thì: thuế là khoản tiền hay hiện vật mà

11

người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp v.v buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định

Định nghĩa về thuế theo xu hướng cổ điển đến nay vẫn còn đang được áp dụng

phổ biến, đặc biệt trong cơ chế kinh tế thị trường, điển hình là khái niệm về thuế

của Gaston Jèze đưa ra trong Giáo trình Tài chính công

Dựa vào định nghĩa này và các yêu cầu nêu trên, có thể đưa ra một khái niệm

tổng quát về thuế phù hợp với giai đoạn hiện nay như sau:

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo Luật đối với Nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

Thuế là một trong những biện pháp tài chính bắt buộc nhưng phi hình sự của Nhà nước nhằm động viên một số bộ phận thu nhập từ lao động, từ của cải, từ vốn, từ các chi tiêu hàng hoá và dịch vụ, từ tài sản của các thể nhân và pháp nhân nhằm tập trung vào tay Nhà nước để trang trải các khoản chi phí cho bộ máy nhà nước và các nhu cầu chung của xã hội Các khoản động viên qua thuế được thể chế hoá bằng luật

* Khái nhiệm về thất thu thuế

Thất thu thuế được hiểu là hiện tượng trong đó những khoản tiền từ các cá nhân, tổ chức có tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh hay có những điều kiện cơ sở vật chất nhất định so với khả năng của họ cần phải động viên vào NSNN, song vì những lý do xuất phát từ phía nhà nước hay người nộp thuế mà những khoản tiền đó không được nộp vào NSNN

Như vậy có thể hiểu thất thu thuế có hai hình thức đó là: Thất thu thực và

thất thu tiềm năng

- Thất thu thuế thực: Được hiểu là những khoản tiền phải thu vào NSNN đã được quy định trong luật nhưng thực tế vì lý do nào đó không được nộp vào NSNN

- Thất thu thuế tiềm năng: Được hiểu là những khoản tiền thuộc khả năng tiềm tàng trong nền kinh tế đáng lẽ phải được nộp vào NSNN nhưng không được quy định trong các luật thuế

12

* Khái niệm về hoạt động xây dựng cơ bản

Hoạt động xây dựng bao gồm lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng công trình, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng công trình, thi công xây dựng công trình, giám sát thi công xây dựng công trình, quản lý dự án đầu tư xây

dựng công trình, lựa chọn nhà thầu trong hoạt động xây dựng và các hoạt động khác

có liên quan đến xây dựng công trình

Sản phẩm của XDCB là những công trình xây dựng như nhà máy, công trình công cộng, nhà ở, cầu cống, sân bay, cảng biển, thường là gắn liền với đất đai Vì thế, nên trước khi đầu tư các công trình phải được quy hoạch cụ thể, khi thi công xây lắp thường gặp phải khó khăn trong đền bù giải toả giải phóng mặt bằng, khi đã hoàn thành công trình thì sản phẩm đầu tư khó di chuyển đi nơi khác

Sản phẩm của XDCB là những TSCĐ, có chức năng tạo ra các sản phẩm và

dịch vụ khác cho xã hội, thường có vốn đầu tư lớn, do nhiều người, thậm chí do nhiều cơ quan đơn vị khác nhau cùng tạo ra

Sản phẩm ĐT XDCB mang tính đặc biệt và tổng hợp, sản xuất không theo một dây chuyền sản xuất hàng loạt, mà có tính cá biệt Mỗi công trình đều có điểm riêng

có nhất định Ngay trong một công trình, thiết kế, kiểu cách, kết cấu các cấu phần cũng không hoàn toàn giống nhau

Với những công trình công nghệ cao, có vòng đời thay đổi công nghệ ngắn như các công trình thuộc lĩnh vực bưu chính viễn thông, công nghệ thông tin, điện

tử, thì việc thay đổi công nghệ, kiểu dáng, hình thức, công năng luôn luôn xảy ra Giá thành của sản phẩm XDCB rất phức tạp và thường xuyên thay đổi theo từng giai đoạn

Quá trình thực hiện ĐT XDCB thiếu tính chất ổn định, luôn bị biến động thể hiện trên các mặt sau: Rất nhiều trường hợp thiết kế phải thay đổi trong quá trình

thực hiện do yêu cầu của chủ đầu tư; Do địa điểm xây dựng các công trình luôn luôn thay đổi đối với các nhà thầu thi công xây lắp nên phương pháp tổ chức sản xuất và biện pháp kỹ thuật cũng luôn thay đổi cho phù hợp với mỗi nơi Trong XDCB, sản phẩm luôn đứng im gắn liền với đất Con người, máy móc luôn di

13

chuyển làm cho máy móc chóng hỏng, sản xuất dễ bị gián đoạn, làm tăng chi phí do

phải xây dựng nhiều công trình tạm Vật liệu xây dựng số lượng nhiều, trọng lượng lớn, nhất là phần thô nên nhu cầu vận chuyển lớn, chi phí vận chuyển cao không

trực tiếp tạo thêm giá trị cho sản phẩm Những đặc điểm như vậy đòi hỏi đơn vị thi công xây lắp phải có phương pháp, cách thức cung ứng vật tư thiết bị hợp lý đảm bảo tiến độ thi công Khi thi công không thể dự trữ vật liệu và bán thành phẩm có

khối lượng lớn để đảm bảo sản xuất như các ngành công nghiệp khác Nơi làm việc,

lực lượng lao động, điều kiện làm việc không ổn định Do vậy nếu bố trí thiếu hợp

lý có thể dẫn đến tình trạng ngừng việc, chờ đợi, năng suất lao động thấp, tâm lý

tạm bợ, tùy tiện trong làm việc và sinh hoạt của cán bộ công nhân ở công trường Quá trình XDCB bị tác động nhiều bởi yếu tố tự nhiên Nhiều yếu tố tự nhiên

có thể ảnh hưởng mà không lường trước được như tình hình địa chất thuỷ văn, ảnh hưởng của khí hậu thời tiết, mưa bão, động đất,

Trong ĐTXDCB, chu kỳ sản xuất thường dài và chi phí sản xuất thường lớn

Vì vậy nhà thầu dễ gặp phải rủi ro khi bỏ vốn không thích hợp Chọn trình tự bỏ

vốn thích hợp để giảm mức tối đa thiệt hại do ứ đọng vốn ở công trình xây dựng dở dang là một thách thức lớn đối với các nhà thầu

Một dự án ĐTXDCB thường do nhiều đơn vị cùng tham gia thực hiện Để

thực hiện một dự án ĐTXDCB thường có nhiều hạng mục, nhiều giai đoạn Trên một công trường xây dựng có thể có nhiều đơn vị tham gia, các đơn vị này cùng

hoạt động trên một không gian, thời gian, trong tổ chức thi công cần có sự phối hợp

chặt chẽ với nhau

"Công trình xây dựng" là sản phẩm được tạo thành bởi sức lao động của con người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào công trình, được liên kết định vị với đất, có thể bao gồm phần dưới mặt đất, phần trên mặt đất, phần dưới mặt nước và

phần trên mặt nước, được xây dựng theo thiết kế Công trình xây dựng bao gồm công trình xây dựng công cộng, nhà ở, công trình công nghiệp, giao thông, thủy lợi, năng lượng và các công trình khác

Các hoạt động xây dựng phải tuân thủ theo quy chuẩn xây dựng và tiêu chuẩn

14

xây dựng Trường hợp áp dụng tiêu chuẩn xây dựng của nước ngoài, thì phải được

sự chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền về xây dựng

"Công trường xây dựng" là phạm vi khu vực diễn ra các hoạt động xây

dựng đã được sự cho phép của chính quyền Các thành phần cơ bản hình thành một công trường xây dựng là: Khu lán trại dành cho cán bộ, công nhân; khu vực tập kết vật tư vật liệu; khu vực mà công trình xây dựng được xây dựng trực tiếp trên đó

"Thi công xây dựng" công trình bao gồm: xây dựng và lắp đặt thiết bị đối với các công trình xây dựng mới, sửa chữa, cải tạo, di dời, tu bổ, phục hồi; phá dỡ công trình; bảo hành, bảo trì công trình đã có vv

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất độc lập có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân Nó tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội , tăng tiềm lực kinh tế quốc phòng của đất nước Góp

phần quan trọng trong việc xây dựng cơ sở hạ tầng phục vụ cho công cuộc công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nước Song song với các ngành sản xuất khác, Ngành xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế kỹ thuật riêng, được thể hiện rất rõ ở

sản xuất xây lắp và quá trình tạo ra sản phẩm của ngành Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc, có đủ điều kiện đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng Sản

phẩm xây lắp mang đặc điểm là quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc,

thời gian xây dựng lắp đặt dài Đặc điểm này làm cho việc tổ chức quản lý và hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp phải có các dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công ) Sản phẩm xây lắp tại nơi sản xuất do đó các điều kiện sản xuất : vật

liệu, lao động xe máy thi công phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm công trình Do vậy công tác quản lý, sử dụng, hạch toán vật tư, tài sản cũng trở nên phức

tạp Quá trình từ khi khởi công công trình cho đến khi công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng thường là dài, nó phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp về

kỹ thuật của từng công trình Quá trình thi công được chia làm nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại bao gồm nhiều công việc khác nhau Các công việc chủ yếu thực hiện

ở ngoài trời nên nó chịu ảnh hưởng lớn của điều kiện thiên nhiên , thời tiết làm ảnh hưởng lớn đến tiến độ thi công công trình vì vậy quá trình tập hợp chi phí kéo dài,

15

phát sinh nhiều chi phí ngoài dự toán, chi phí không ổn định và phụ thuộc nhiều vào

từng giai đoạn thi công Sản phẩm xây lắp rất đa dạng nhưng lại mang tính chất đơn chiếc Mỗi công trình được tiến hành thi công theo đơn đặt hàng cụ thể, phụ thuộc vào yêu cầu của khách hàng và theo thiết kế kỹ thuật của công trình đó Khi thực

hiện các đơn vị xây lắp phải bàn giao đúng tiến độ đúng thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lượng công trình Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá trị dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư từ khi ký kết hợp đồng, do đó tính chất hàng hoá của sản

phẩm xây lắp thể hiện không rõ Nếu quản lý chi phí tốt thì doanh nghiệp có thể giảm bớt chi phí và tăng lợi nhuận

Để đảm bảo công bằng xã hội và điều tiết thu nhập, nhà nước đã ban hành chính sách thuế, trong đó thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là khoản thu chiếm tỷ trọng lớn của ngân sách nhà nước

* Khái ni ệm về thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

Thuế trong lĩnh vực cơ bản là loại thuế thu từ hoạt động xây dựng cơ bản của các tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp có hoạt động xây dựng cơ bản Bao gồm thuế GTGT, TNDN

1.1.2 Ph ương pháp tính thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

1.1.2.1 Phạm vi áp dụng chính sách

Chính sách thuế trong hoạt động xây dựng cơ bản quy định về đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế Thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản được xác định là thuế GTGT và thuế TNDN,

áp dụng cho các doanh nghiệp có hoạt động xây dựng cơ bản

1.1.2.2 Người nộp thuế

Người nộp thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản gồm:

Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Hợp tác xã, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hay Bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh, hộ sản xuất kinh doanh, các tổ chức và

cá nhân khác có chức năng lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng công trình, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng công trình, thi công xây dựng công

16

trình, giám sát thi công xây dựng công trình, quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình, lựa chọn nhà thầu trong hoạt động xây dựng và các hoạt động khác có liên quan đến xây dựng công trình theo đúng quy định của pháp Luật Việt Nam Ngoài ra còn

có quy định riêng về nghĩa vụ nộp thuế đối với một số trường hợp cụ thể

1.1.2.3 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là các công trình xây

dựng bao gồm: công trình xây dựng công cộng, nhà ở, công trình công nghiệp, giao thông, thủy lợi, năng lượng và các công trình khác

+ Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng,

lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT

Ví dụ: Công ty xây dựng N nhận thầu xây dựng công trình bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị thanh toán chưa có thuế GTGT là 1.700 triệu đồng, trong đó giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.700 triệu đồng

+ Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, chưa có thuế GTGT

Ví dụ: Công ty xây dựng Y nhận thầu xây dựng công trình không bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 2.700 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây dựng do chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế

17

GTGT là 2.300 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là 400 triệu đồng (2.700 triệu đồng – 2.300 triệu đồng)

+ Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT

Ví dụ: Công ty dệt, may X (gọi là bên A) thuê Công ty xây dựng Y (gọi là bên B) thực hiện xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất

Tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 20 tỷ đồng, trong đó:

Nhận bàn giao nhà xưởng, hạch toán tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao là

20 tỷ đồng (giá trị không có thuế GTGT)

Tiền thuế GTGT 2 tỷ đồng được kê khai, khấu trừ vào thuế đầu ra của hàng hoá bán ra hoặc đề nghị hoàn thuế theo quy định

Trường hợp bên A nghiệm thu, bàn giao và chấp nhận thanh toán cho bên B theo từng hạng mục công trình (giả định phần giá trị xây lắp 8 tỷ đồng nghiệm thu, bàn giao và được chấp nhận thanh toán trước) thì giá tính thuế GTGT là 8 tỷ đồng

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao

dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công

bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế

Thời điểm xác định thuế GTGT trong lĩnh vực xây dựng cơ bản như sau: + Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ

thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng Căn cứ số tiền thu được,

18

cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ

+ Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

* Thuế suất:

Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây

dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu

Thuế suất 5%: Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản

xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng được quy định

tại khoản 3 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính)

Thuế suất 10%: áp dụng đối với các hoạt động xây dựng cơ bản còn lại

* Phương pháp tính thuế

Thuế GTGT trong xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp phải nộp được tính theo một trong hai phương pháp: khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT Phương pháp khấu trừ hiện đang được áp dụng phổ biến hiện nay

Đối tượng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phương pháp như sau:

- Phương pháp khấu trừ thuế

+ Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với doanh nghiệp kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế; trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Trong đó:

- Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán

ra ghi trên hoá đơn GTGT

Thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế

Doanh nghiệp thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ là các sản phẩm công trình xây dựng, lắp đặt phải tính và nộp thuế GTGT của là các sản phẩm công trình xây dựng, lắp đặt hàng hóa, dịch vụ bán

ra Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, doanh nghiệp phải ghi rõ giá bán chưa

có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ

- Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp được căn cứ vào giá đã

có thuế và phương pháp tính hướng dẫn tại khoản 12 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào

- Phương pháp tính trực tiếp

+ Đối tượng áp dụng:

20

- Phương pháp trực tiếp được áp dụng đối với doanh nghiệp trong nước không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Ngoài ra phương pháp trực tiếp còn được áp dụng đối với doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

+ Xác định số thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT của hàng hoá, dịch vụ là sản phẩm công trình, lắp đặt chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ đó

- Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ của hoạt động xây dựng cơ bản được xác định bằng giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra của hoạt động xây dựng cơ bản

là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT

và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu

tiền hay chưa thu được tiền

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào của hoạt động xây dựng cơ

bản được xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán

21

Thuế TNDN

phải nộp = (

Thu nhập tính thuế -

Phần trích lập quỹ KH&CN ) x

Thuế suất thuế TNDN

Căn cứ tính thuế TNDN:

- Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định

Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

+

Các khoản lỗ được

kết chuyển theo quy định

]

- Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Thu nhập

chịu thuế = [ Doanh thu - Chi phí được trừ ] +

Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng

- Doanh thu

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công,

tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

22

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau :

Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết

bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật

liệu, máy móc, thiết bị

Các khoản chi phí được trừ và không được trừ để tính thu nhập chịu thuế:

Quy định tại Điều 6 chương II Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm

2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 18/6/2014 của Chính

phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nh ập khác: Quy định tại Điều 7 chương II Thông tư 78/2014/TT-BTC

ngày 18 tháng 6 năm 2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 18/6/2014 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu ế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông là 22%

1.1.3 Vai trò, chức năng của thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản đối với phát triển kinh tế xã hội

* Vai trò của thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

- Thuế GTGT, TNDN là những sắc thuế quan trọng vì vậy vai trò chung nhất

của nó là đảm bảo nguồn thu lớn cho NSNN Thuế GTGT, TNDN trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là một nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn trong các khoản thu của NSNN

- Thuế GTGT, TNDN trong hoạt động xây dựng cơ bản góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư đổi mới công nghệ, khuyến khích xuất khẩu và bảo hộ sản xuất trong nước, chuyển dịch cơ cấu kinh tế từ đó

23

nâng cao sức cạnh tranh của hàng hóa, dịch vụ Việt Nam trên thị trường quốc tế

- Thuế GTGT, TNDN trong hoạt động xây dựng cơ bản đã góp phần ổn định

giá cả, mở rộng lưu thông hàng hoá Với ưu điểm của thuế GTGT là Nhà nước chỉ

thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu

thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh

- Thuế GTGT, TNDN trong hoạt động xây dựng cơ bản góp phần nâng cao

hiệu quả quản lý của cả cơ quan Thuế và NNT Thuế GTGT, TNDN góp phần đến

công tác quản lý của doanh nghiệp tạo điều kiện cho cơ quan Nhà nước kiểm tra,

giám sát hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch

toán, kế toán và thúc đẩy việc mua bán có hoá đơn GTGT ở các doanh nghiệp Do

yêu cầu của việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính đúng thu

nhập của doanh nghiệp nên những người làm công tác quản lý kinh doanh đã bắt

đầu trú trọng đến công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hoá đơn

chứng từ Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ của các

doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế đã giúp cơ quan

chức năng và cơ quan thuế từng bước nắm được tình hình kinh doanh của các doanh

nghiệp

- Chính sách hoàn thuế GTGT đầu vào đã tạo thuận lợi cho doanh nghiệp

phát triển công nghệ, đầu tư đổi mới tài sản cố định, góp phần thúc đẩy vốn đầu tư

xã hội tăng trưởng

- Thuế GTGT, TNDN trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là một trong những

nguồn thu cơ bản của NSNN để dùng cho các hoạt động điều tiết xã hội khác nhau;

- Cũng giống như các loại thuế khác, thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

cũng có chức năng phân phối các nguồn lực; tái phân phối thu nhập; và ổn định nền

kinh tế;

- Thuế GTGT, TNDN trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là công cụ góp phần

ổn định giá, chống lạm phát qua đó tạo công ăn việc làm, tăng thu nhập cho lao

động, đồng thời nâng cao đời sống nhân dân

24

- Điều kiện áp dụng thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản:

Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Hợp tác xã, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hay Bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh, hộ sản xuất kinh doanh, các tổ chức và cá nhân khác có chức năng lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu

tư xây dựng công trình, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng công trình, thi công xây dựng công trình, giám sát thi công xây dựng công trình, quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình, lựa chọn nhà thầu trong hoạt động xây dựng và các hoạt động khác có liên quan đến xây dựng công trình theo đúng quy định của pháp

Luật Việt Nam

1.1.4 Thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

* Khái niệm về thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

Thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là hiện tượng những khoản tiền

từ các tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân có chức năng, hoạt động lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng công trình, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng công trình, thi công xây dựng công trình, giám sát thi công xây dựng công trình, quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình, và các hoạt động khác có liên quan đến xây dựng công trình theo đúng quy định của pháp Luật Việt Nam, song vì những lý

do xuất phát từ phía Nhà nước, cơ quan Thuế hay người nộp thuế mà những khoản tiền đó không được nộp vào NSNN

* Nguyên nhân th ất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

Có nhiều nguyên nhân dẫn đến hiện tượng thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, trong đó có các nguyên nhân khách quan và chủ quan xuất phát từ đối tượng nộp thuế, từ cơ quan thuế, từ bản thân chính sách của Nhà nước Việc tìm ra các nguyên nhân dẫn đến hiện tượng thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng

cơ bản là hết sức quan trọng và cần thiết để có căn cứ nghiên cứu, đề ra các biện pháp hữu hiệu, thiết thực nhằm khắc phục tình trạng này Các nguyên nhân dẫn đến hiện tượng thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản ở Ninh Bình có thể phân thành hai nhóm sau:

25

Nhóm các y ếu tố phản ánh quản lý Nhà nước

- Thất thu do trong chính sách chế độ còn nhiều kẽ hở, chưa bao quát được hết các nguồn thu, một số qui định chưa cụ thể, rõ ràng có thể hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau;

- Chế tài về thuế chưa mạnh, cơ quan thực thi công vụ chưa nghiêm, ngại va chạm đây là yếu tố ảnh hưởng đến việc chống thất thu thuế nói chung và trong lĩnh

vực xây dựng cơ bản nói riêng;

- Sự phối hợp giữa các ngành liên quan thiếu cơ chế trao đổi thông tin, phối hợp thiếu chặt chẽ trong quản lý, sử dụng, thanh toán vốn đầu tư xây dựng nên các nhà thầu chậm kê khai nộp thuế, trốn tránh nghĩa vụ liên quan

- Hồ sơ đề nghị thanh toán vốn đầu tư không quy định thủ tục về xác định nghĩa vụ thuế như hoá đơn, chứng từ nộp thuế, dẫn đến doanh nghiệp lợi dụng không xuất hoá đơn hoặc chậm xuất hoá đơn, không kê khai hoặc chậm kê khai, nộp thuế phần vốn được nghiệm thu thanh toán

Nhóm các y ếu tố phản ánh cơ quan quản lý thuế

- Bộ máy tổ chức của cơ quan quản lý thuế chưa khoa học Nhiều bộ phận trong cơ quan quản lý thuế chưa đồng bộ, chưa chuyên sâu, chỗ thiếu, chỗ thừa, v.v…;

- Nguồn nhân lực còn chưa đáp ứng được yêu cầu cải cách hiện đại hóa ngành thuế Đặc biệt, một số công chức bị tha hóa biến chất đã móc nối với đối tượng nộp thuế và tạo điều kiện để họ thực hiện hành vi trốn thuế

- Cơ chế quản lý thu thuế chưa đủ mạnh, sự chỉ đạo phối kết hợp giữa các cơ quan, giữa các ngành chưa được thường xuyên dẫn đến thất thu ngân sách nhà nước trong lĩnh vực xây dựng cơ bản Cơ quan chuyên môn buông lỏng kiểm soát trước khi thanh toán vốn cũng tạo điều kiện thuận lợi cho nhà thầu, doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh trốn thuế, tâm lý “khoán trắng” nhiệm vụ quản lý thuế cho ngành Thuế cũng làm gia tăng thất thu thuế trong lĩnh vực XDCB, sự phối hợp giữa cơ quan Thuế với các cấp, các ngành chưa thưòng xuyên chặt chẽ, thiếu đồng bộ; việc phát

hiện, xử lý các sai phạm chưa kịp thời, cương quyết

26

- Công tác tổ chức tuyên truyền pháp luật thuế chưa được thường xuyên, nội dung tuyên truyền chưa có chiều sâu, chưa làm rõ được ý nghĩa quan trọng và sâu sắc chủ trương chính sách, pháp luật đến người dân, khu dân cư nhất là đối với

người nộp thuế hoạt động XD nhà ở của dân và đơn vị XD có trụ sở ngoài tỉnh

Nhóm các y ếu tố phản ánh đối tượng nộp thuế

- Thất thu do ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế: Trong nền kinh

tế thị trường, mục tiêu phấn đấu của các nhà kinh doanh là lợi nhuận tối đa Do vậy,

họ luôn tìm cách để tăng lợi nhuận và giảm thiểu chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Cho nên vì lợi ích trước mắt và riêng của mình, họ luôn có tư tưởng và hành động không tuân thủ pháp luật về thuế, tìm mọi cách để không phải nộp thuế hoặc nộp thuế với mức thấp nhất so với nghĩa vụ phải nộp theo quy định trong các luật thuế

- Một số doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực XDCB không đăng ký nộp thuế; đăng ký nộp thuế nhưng không kê khai nộp đủ số thuế phát sinh; không xuất hóa đơn hoặc xuất hóa đơn không đầy đủ cho chủ đầu tư trong khi công trình đã nghiệm thu; chấp hành không đúng, đủ luật kế toán dẫn đến xác định thiếu số thuế phải nộp…Nguyên nhân dẫn tới tình trạng nêu trên, là lợi dụng văn bản cho phép doanh nghiệp được kê khai, đăng ký nộp thuế tại địa bàn đơn vị đóng trụ sở; hồ sơ

đề nghị thanh toán vốn đầu tư không quy định thủ tục về xác định nghĩa vụ thuế như hoá đơn, chứng từ nộp thuế, dẫn đến doanh nghiệp lợi dụng không xuất hoá đơn hoặc chậm xuất hoá đơn, không kê khai nộp thuế

* Hậu quả thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

Thất thu thuế thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản sẽ dẫn tới hậu quả làm

thất thu nguồn ngân sách lớn của nhà nước Mà NSNN là nguồn thu chính để nhà nước dùng cho các hoạt động điều tiết xã hội khác nhau, chức năng phân phối các nguồn lực, tái phân phối thu nhập và ổn định nền kinh tế Do đó, để đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN phục vụ nhu cầu chi tiêu công ngày càng gia tăng về đầu tư phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội, củng cố an ninh quốc phòng của đất nước thì

nhất thiết phải nâng cao hiệu quả thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nói

27

chung và đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh nói riêng Vì thế cần tiếp tục đẩy mạnh công tác chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là việc làm rất cần thiết và cần phải được thực hiện nghiêm túc

1.1.5 Đặc điểm của thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

Đặc điểm của thuế trong hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản:

Thứ nhất: Nhà nước mang tính quyền lực, tính cưỡng chế, tính pháp lý cao nhưng sự bắt buộc này là phi hình sự Quá trình động viên nguồn thu từ thuế của Nhà nước là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu một bộ phận thu nhập của các pháp nhân và thể nhân thành quyền sở hữu của Nhà nước Do đó Nhà nước phải dùng quyền lực để thực hiện quyền chuyển đổi Tính quyền lực tạo nên sự bắt buộc là một tất yếu khách quan, nhưng vì các hoạt động thu nhập của thể nhân và pháp nhân không gây cản trở cho xã hội nên tính bắt buộc này là phi hình sự

Thứ hai: Thuế tuy là biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính bắt buộc, song sự bắt buộc đó luôn luôn được xác lập trên nền tảng kinh tế-xã hội của người làm nhiệm vụ đóng thuế, do đó thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố kinh tế xã hội

+ Yếu tố kinh tế thể hiện : Hệ thống thuế trước hết phải kể đến thu nhập bình quân đầu người của một Quốc gia, cơ cấu kinh tế, thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế đó, cũng như chính sách, cơ chế quản lý của Nhà nước Cùng với yếu tố đó còn phải kể đến phạm vi, mức độ chi tiêu của Nhà nước nhằm thực hiện các chức năng kinh tế của mình

+ Yếu tố xã hội thể hiện : Hệ thống thuế phải dựa trên phong tục, tập quán của quốc gia, kết cấu giai cấp cũng như đời sống thực tế của các thành viên trong từng giai đoạn lịch sử Mặt khác thuế còn thực hiện phân phối lại thu nhập xã hội đảm bảo công bằng xã hội

Như vậy mức động viên qua thuế trong GDP của một quốc gia phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và các vấn đề kinh tế, xã hội của quốc gia đó

Thứ ba: Thuế là một khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Nghiã là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lượng và khoản thu mà nhà nước thu từ công dân đó như là

28

một khoản vay mượn Nó sẽ được hoàn trả lại cho người nộp thuế thông qua cơ chế đầu tư của Ngân sách nhà nước cho việc sản xuất và cung cấp hàng hoá công cộng

Tóm lại, Thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là khoản thu bắt buộc mang tính cưỡng chế bằng sức mạnh của nhà nước mà các tổ chức, cá nhân có hoạt động xây dựng cơ bản có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định Các khoản thu này không mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế

1.2 Cơ sở thực tiễn thất thu thuế và chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

1.2.1 Tình hình thu thuế và chống thất thu thuế ở Việt Nam

Công tác quản lý thu thuế từ hoạt động xây dựng cơ bản trong những năm qua

từng bước được hoàn thiện, góp phần tăng thu cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản có phạm vi hoạt động ở phạm vi rộng (ngoài tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương, nơi cơ sở chính đặt trụ sở), công tác quản lý thu thuế chưa được quy định cụ thể nên vẫn còn thất thu thuế Thực tế hiện nay những công trình XDCB do các doanh nghiệp ở địa phương khác đến thi công, theo quy định thì đăng ký nộp thuế GTGT tại cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính, đối với các công trình

do các doanh nghiệp trong tỉnh thi công thì kê khai nộp thuế tại cơ quan thuế (chi cục thuế, hoạc văn phòng Cục thuế) nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính, các Chi cục thuế (nơi công trình thi công) không quản lý thu thuế đối với các công trình này, xuất phát

từ quy định quản lý thu thuế mà các Chi cục Thuế (nơi công trình thi công) không tổ

chức kiểm tra, do đó vẫn còn nhiều công trình XDCB không kê khai nộp thuế với cơ quan thuế quản lý và cơ quan thuế nơi xây dựng công trình

Năm 2015, công tác thu NSNN được triển khai trong bối cảnh còn nhiều khó khăn kèm theo việc giá dầu thô sụt giảm mạnh, nhưng tính đến ngày 28/12/2015, tổng thu cân đối NSNN đạt gần 957 nghìn tỷ đồng, bằng 105% dự toán, 103,1% số ước thu

cả năm đã báo cáo Quốc hội Trong đó, thu nội địa đạt 110,9% dự toán, bằng 103,1%

số báo cáo Quốc hội; thu dầu thô đạt 73,1% dự toán, bằng 111,4%; thu cân đối từ hoạt động xuất nhập khẩu đạt 98,2% dự toán và số báo cáo Quốc hội…

29

Tổng cục Thuế cũng chú trọng sửa đổi, bổ sung quy trình thanh tra, kiểm tra thuế gắn với xây dựng các ứng dụng CNTT phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra Đồng thời, xây dựng các tài liệu, giáo trình phục vụ công tác đào tạo, bỗi dưỡng, tập

huấn, trao đổi nghiệp vụ nhằm nâng cao năng lực và kỹ năng cho công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế

Qua tổng hợp báo cáo nhanh, trong 11 tháng đầu năm 2015 cơ quan thuế đã thanh tra, kiểm tra được 68.001 doanh nghiệp, đạt 83,5% kế hoạch năm 2015, bằng 108,5% cùng kỳ năm 2014; với tổng số thuế tăng thu qua thanh tra, kiểm tra là 10.246,8 tỷ đồng, bằng 97% cùng kỳ năm 2014 Riêng về thanh tra, kiểm tra chống chuyển giá, năm 2015 ước thực hiện thanh tra, kiểm tra 2.421 DN lỗ, có dấu hiệu chuyển giá và có hoạt động giao dịch liên kết, giảm lỗ 4.437,6 tỷ đồng; truy thu, truy hoàn và phạt 508,1 tỷ đồng; giảm khấu trừ là 190,1 tỷ đồng

Đồng thời, tăng cường công tác phối hợp với cơ quan công an trong việc đấu tranh phòng chống tội phạm gian lận, trốn thuế, cụ thể, tính đến tháng 11 năm 2015,

cơ quan thuế đã chuyển cơ quan công an 1.616 hồ sơ, trong đó gồm các nội dung:

vụ việc có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế, dấu hiệu trốn thuế; đề nghị phối hợp đôn đốc nợ đọng thuế ; có dấu hiệu chiếm đoạt tiền hoàn thuế; tăng cường xử lý các đơn vị sử dụng hóa đơn bất hợp pháp

1.2.2 Kinh nghiệm chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản ở một số tỉnh trong nước

Tại tỉnh Đắc nông:

Theo số liệu thống kê của ngành Thuế thì toàn tỉnh hiện có khoảng 70 doanh nghiệp ngoài tỉnh đang hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng cơ bản (XDCB) Theo quy định của Luật Quản lý thuế thì trường hợp các doanh nghiệp có

trụ sở ngoài tỉnh đến xây dựng trên địa bàn thì phải tự kê khai doanh thu và thuế giá

trị gia tăng là 2% trên giá trị thanh toán công trình, hạng mục công trình khi thực hiện cấp phát, thanh toán vốn nộp tại địa phương Thực tế, trong thời gian qua bên

cạnh một số đơn vị thi công XDCB vãng lai đã có ý thức tốt trong việc tự giác đến

cơ quan thuế địa phương kê khai để thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nước thì

30

vẫn còn khá nhiều các nhà thầu chưa ý thức thực hiện trách nhiệm của mình Trước

thực tế đó, để từng bước hạn chế tình trạng thất thu thuế ở lĩnh vực XDCB, Chủ tịch UBND tỉnh đã ban hành Chỉ thị số 13/CT-UBND về việc tăng cường thu thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động xây dựng cơ bản của các đơn vị ngoài tỉnh

Thực hiện chỉ thị này, thời gian qua, Cục Thuế tỉnh đã phối hợp với các ngành có liên quan như Kho bạc Nhà nước tỉnh, Sở Kế hoạch & Đầu tư, Sở Xây

dựng, Công an tỉnh thành lập đoàn kiểm tra liên ngành Qua kiểm tra, cơ quan Thuế

đã xác định được số thuế giá trị gia tăng XDCB vãng lai phải nộp từ đầu năm đến nay là gần 9,5 tỷ đồng Đồng thời, cơ quan thuế cũng hướng dẫn cho các nhà thầu này kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng XDCB vãng lai từ nay đến hết năm 2015

Qua công tác kiểm tra, ngành Thuế hiện nay cũng đã xác định được 30 doanh nghiệp khác đã thi công nhiều công trình trên địa bàn chưa kê khai, chưa nộp thuế hoặc

đã kê khai, nộp thuế nhưng chưa đủ Trong đó, có nhiều doanh nghiệp lớn như Công ty TNHH Xây dựng An Mỹ, Công ty TNHH Xây dựng Hoàng Lan, Công ty TNHH Xây

dựng Thành Phát Ngoài việc thông báo đến chủ các doanh nghiệp này, ngành Thuế cũng đã báo cáo UBND tỉnh để có hướng xử lý trong thời gian tới đây

Cùng với việc kiểm tra, rà soát, trong thời gian qua ngành Thuế cũng đã tích

cực tuyên truyền, phổ biến nội dung các chính sách thuế liên quan đến lĩnh vực này

nhằm nêu cao tinh thần ý thức tự giác thực hiện, đưa việc quản lý thuế trên lĩnh vực XDCB đi vào nền nếp góp phần hạn chế những thất thoát thuế, phí cho ngân sách Nhà nước Đối với các địa bàn, Cục Thuế tỉnh đã chỉ đạo các chi cục thuế huyện, thị

xã phối hợp chặt chẽ với các ban quản lý dự án, kho bạc Nhà nước để thống kê chính xác các công trình XDCB do đơn vị ngoài tỉnh thi công nhằm yêu cầu các doanh nghiệp này kê khai, nộp thuế theo quy định Vì hiện nay, nhiều Chi cục thuế huyện vẫn còn để xảy ra tình trạng thất thu không nhỏ ở lĩnh vực XDCB

Tại tỉnh Bình Định:

Những năm gần đây, nhờ tập trung chỉ đạo tháo gỡ khó khăn, vướng mắc về

thủ tục hành chính, giao đất, cho thuê đất, giải phóng mặt bằng, cải thiện môi trường đầu tư nên huy động vốn đầu tư phát triển ở Bình Định tăng nhanh Tổng thu

31

NSNN trong các năm đều tăng cao Dù vậy, thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ

bản (XDCB) chưa tương xứng với nguồn vốn đầu tư phát triển Ngoài khó thu thuế XDCB ở các thành phần kinh tế ngoài nhà nước, nhất là thu xây dựng nhà ở tư nhân, kết quả thu thuế đầu tư XDCB từ nguồn ngân sách Nhà nước cũng không đáng kể Dường như quản lý nhà nước trên lĩnh vực này còn những khe hở để nhà thầu trốn tránh trách nhiệm, nghĩa vụ liên quan

Thanh tra tài chính ở các huyện cho thấy: Một số doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực XDCB không đăng ký nộp thuế; đăng ký nộp thuế nhưng không kê khai nộp đủ thuế; không cấp hoặc không cấp đủ hóa đơn cho chủ đầu tư trong khi công trình đã nghiệm thu Kết quả kiểm tra, rà soát của tổ công tác liên ngành tỉnh gần đây phát hiện 168 công trình do các đơn vị trong tỉnh thi công, 52 công trình do các doanh nghiệp ngoại tỉnh thi công chậm đăng ký, kê khai nộp thuế và xuất hóa đơn giao cho chủ đầu tư Qua tổng hợp, thống kê báo cáo của Kho bạc tỉnh Bình Định thì số thuế VAT các đơn vị đã xuất hóa đơn cho chủ đầu tư thấp hơn rất nhiều

so số thuế các đơn vị phải nộp Đến tháng 12-2014 kho bạc tỉnh đã thanh toán khối lượng hoàn thành và thanh toán hoàn ứng 3.997.611 triệu đồng nhưng các đơn vị xuất hóa đơn VAT được 159.318 triệu đồng, đạt 41% so với giá trị tuyệt đối 390.691 triệu đồng thuế VAT phải nộp Tỷ lệ xuất hóa đơn so thuế VAT phải nộp đối với các công trình thuộc ngân sách xã, huyện, tỉnh quản lý chỉ đạt từ 31% đến 38%, nhóm công trình xây dựng từ nguồn ngân sách T.Ư đạt 59%

Nguyên nhân dẫn tới tình trạng nêu trên, là lợi dụng văn bản cho phép doanh nghiệp được kê khai, đăng ký nộp thuế tại địa bàn đơn vị đóng trụ sở, giữa các ngành liên quan thiếu cơ chế trao đổi thông tin, phối hợp chặt chẽ trong quản lý, sử dụng, thanh toán vốn đầu tư xây dựng nên các nhà thầu chậm kê khai nộp thuế, trốn tránh nghĩa vụ liên quan Việc quản lý các đơn vị có trụ sở ở tỉnh đã khó, kiểm soát các công trình doanh nghiệp tỉnh ngoài vào tỉnh thi công còn khó hơn nhiều bởi hầu hết các đơn

vị này đều không có chi nhánh tại tỉnh Bình Định và trên công trường khó nắm được người có đầy đủ tư cách pháp nhân làm đại diện Doanh nghiệp, cơ sở cung ứng vật tư

tư nhân tìm mọi cách khất lần, thậm chí không có hóa đơn GTGT, cơ quan chuyên

32

môn buông lỏng kiểm soát trước khi thanh toán vốn cũng tạo điều kiện thuận lợi cho nhà thầu, doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh trốn thuế Thêm vào đó, đôi khi vì lý do tế nhị, lợi ích song phương mà chủ đầu tư thiếu kiểm tra, đôn đốc, phớt lờ việc thực hiện nghĩa vụ tài chính liên quan của nhà thầu, tâm lý "khoán trắng" nhiệm vụ quản lý thuế cho ngành thuế cũng làm gia tăng thất thu thuế trong lĩnh vực XDCB Xét về chủ quan, ngành thuế chưa làm tròn trách nhiệm trong quản lý, khai thác triệt để nguồn thu từ XDCB Trách nhiệm của cán bộ, cơ quan thuế phải thường xuyên cập nhật, nắm nguồn thu phát sinh, kiểm tra, đôn đốc, theo dõi nhà thầu thực hiện nghĩa vụ giao nộp thuế cho nhà nước Mấy năm gần đây, tỉnh Bình Định phân bổ vốn đầu tư XDCB từ đầu năm, thực hiện phân cấp trong đầu tư XDCB, áp dụng phương thức đấu thầu rộng rãi

để lựa chọn nhà thầu, ngành thuế hoàn toàn có khả năng nắm được nguồn vốn đầu tư,

số nhà thầu đang thi công các công trình, dự án, cập nhật tiến độ thực hiện để khai thác nguồn thu thuế trong lĩnh vực XDCB Nghịch lý là cán bộ, cơ quan quản lý thuế phải chạy theo nhà thầu để vận động, đôn đốc, áp đặt mức thu; chủ đầu tư, cán bộ tài chính

phải chạy theo nhà thầu để quyết toán công trình đã đưa vào sử dụng

Sở Xây dựng tỉnh Bình Định yêu cầu nhà thầu xuất trình đầy đủ hóa đơn mới nghiệm thu, quyết toán khối lượng thực hiện là biện pháp trong tầm tay, góp phần

hạn chế tình trạng chậm, trốn nộp thuế trong lĩnh vực XDCB Trong quản lý xây

dựng, ngoài duy trì chế độ giao ban nắm tiến độ thi công, khối lượng thực hiện, hằng tháng, hằng quý các bộ phận liên quan yêu cầu nhà thầu hoàn thiện đầy đủ hồ

sơ thanh toán theo khối lượng thực hiện, kiên quyết xuất toán phần khối lượng không có hóa đơn GTGT Từ đó, không chỉ bảo đảm tiến độ thi công, khi bàn giao, nghiệm thu đưa các hạng mục công trình vào sử dụng chủ đầu tư đồng thời cũng hoàn thành hồ sơ quyết toán công trình Với cách làm này, có nhà thầu đang thi công bỏ dở công trình cũng phải xuất trình đủ hóa đơn, hoàn tất thủ tục mới được thanh, quyết toán hết khối lượng thực hiện

Cùng quan điểm này, Sở Tài chính tỉnh Bình Định đưa ra biện pháp: Ngay khi kiểm tra hồ sơ thanh toán phải yêu cầu nhà thầu xuất trình đầy đủ hóa đơn Trường hợp thiếu hóa đơn, kê khai nộp thuế không tương ứng với doanh thu phải

33

kiến nghị cơ quan liên quan truy thu phần hao hụt Cái khó là các cơ quan phân bổ,

quản lý, sử dụng, cấp phát vốn hoạt động tương đối độc lập, chưa xây dựng được cơ chế trao đổi thông tin nên tình trạng thất thu thuế trong XDCB còn lớn Do vậy phải tăng cường thanh tra, kiểm tra XDCB, góp phần chống thất thu thuế trên lĩnh vực này Tiến hành kiểm toán, thẩm định độc lập cũng là giải pháp nhằm hạn chế thất thoát, lãng phí, ràng buộc nhà thầu phải hoàn thành trách nhiệm, nghĩa vụ liên quan Thêm vào đó phải ràng buộc trách nhiệm của chủ đầu tư trong quản lý, sử dụng vốn đầu tư, yêu cầu các đơn vị thi công thực hiện nghĩa vụ giao nộp thuế cho nhà nước

đi đôi với việc phát huy vai trò chủ động, sáng tạo của cơ quan quản lý thuế, cán bộ thuế trong tổ chức, thực hiện nhiệm vụ được giao

Đối với các chi cục thuế huyện thị, cơ quan quản lý thuế tăng cường kiểm tra

việc kê khai, giám sát thực hiện nghĩa vụ thuế, quản lý sử dụng hóa đơn ở các doanh nghiệp xây dựng đang thi công các công trình trên địa bàn

Việc chống thất thu thuế trong lĩnh vực XDCB phải có sự phối hợp đồng bộ

của các ngành liên quan Điểm mấu chốt là ngành thuế phải nắm được số lượng công trình, những đơn vị nào thi công, khối lượng, giá trị thực hiện để làm căn cứ tính thuế Với chức năng tham mưu, quy hoạch các dự án đầu tư phát triển, định kỳ

Sở Kế hoạch&Đầu tư tỉnh Bình Định cung cấp thông tin tên các dự án đầu tư được phê duyệt, tổng mức đầu tư, các đơn vị trúng thầu, địa chỉ, địa điểm, thời gian thực hiện và kết thúc hợp đồng để Cục Thuế theo dõi việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế

của các nhà thầu Đối với những doanh nghiệp chưa tự giác, thực hiện tốt nghĩa vụ, trách nhiệm liên quan, cơ quan quản lý nhà nước thông báo công khai để các chủ đầu tư biết, xem xét lại năng lực tài chính của nhà thầu, kiên quyết loại ra khỏi danh sách dự thầu các công trình xây dựng đối với những doanh nghiệp cố tình dây dưa, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế

Thực hiện chỉ đạo của UBND tỉnh, hệ thống Kho bạc nhà nước đã có nhiều cố

gắng trong việc phối hợp, hỗ trợ thu thuế xây dựng trên địa bàn tỉnh Trong quá trình kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB, Kho bạc nhà nước đã đôn đốc các chủ đầu tư, ban quản lý dự án yêu cầu đơn vị thi công viết hóa đơn giao cho chủ đầu tư lập hồ sơ

34

thanh toán giá trị hoàn thành, đồng thời hằng quý cung cấp thông tin thanh toán vốn đầu tư XDCB chi tiết đến từng danh mục dự án cho cơ quan thuế theo dõi, đối chiếu, tránh bỏ sót nguồn thu Tuy nhiên ngành thuế phát lệnh thu, kho bạc mới có thể từ chối

giải ngân phần khối lượng thiếu hóa đơn thanh toán hoặc truy thu tiền thuế

Theo Cục Thuế Bình Định, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, tăng cường thanh tra, kiểm soát, phối hợp đồng bộ đầy tinh thần trách nhiệm giữa các ngành trong tỉnh đã

và đang tạo điều kiện cho tập thể cán bộ ngành thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao

Dẫu vậy, chống thất thu thuế trong lĩnh vực XDCB, biện pháp quan trọng nhất vẫn là khi thanh toán vốn theo tiến độ, khối lượng thực hiện, công trình, hạng mục công trình hoàn thành, ngoài các thủ tục theo quy định phải yêu cầu các tổ chức, cá nhân thi công công trình XDCB, khi có khối lượng nghiệm thu phải lập phiếu giá thanh toán và xuất hóa đơn GTGT thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao cho chủ đầu tư Các chủ đầu tư, ban quản

lý dự án và các đơn vị có liên quan có trách nhiệm giữ lại số tiền thuế khi thanh toán theo

đề nghị của cơ quan thuế, để nộp vào ngân sách Nhà nước, không thanh toán vốn cho các nhà thầu khi không có hóa đơn Những tổ chức, cá nhân thanh toán sai quy định phải làm

rõ trách nhiệm, xử lý theo đúng quy định của pháp luật Bên cạnh đó, Kho bạc nhà nước

và các chủ đầu tư (các ban quản lý dự án) đóng trên địa bàn tỉnh có sử dụng nguồn vốn XDCB thuộc ngân sách nhà nước tăng cường phối hợp với cơ quan thuế, quản lý thu 2% thuế GTGT theo quy định khi thực hiện cấp phát, thanh toán vốn theo khối lượng XDCB hoàn thành cho các đơn vị XDCB vãng lai ngoại tỉnh để nộp vào ngân sách Nhà nước Đồng thời thông báo tiến độ giải ngân vốn XDCB cho cơ quan thuế để theo dõi, kiểm tra giám sát việc kê khai, nộp thuế của các nhà thầu Với cách làm này, năm 2014 nguồn thu từ XDCB ở tỉnh Bình Định đạt 150% so với cùng kỳ, góp phần tăng thu ngân sách

tỉnh hoàn thành dự toán tỉnh giao

Bài học kinh nghiệm rút ra đối với Ninh Bình

- Tích cực tuyên truyền, phổ biến nội dung các chính sách thuế liên quan đến lĩnh vực XDCB nhằm nêu cao tinh thần ý thức tự giác thực hiện, đưa việc quản lý thuế trên lĩnh vực XDCB đi vào nền nếp góp phần hạn chế những thất thoát cho ngân sách Nhà nước

35

- Ngành thuế cần tham mưu cho UBND, HĐND chỉ đạo các sở ban ngành tăng cường công tác phối hợp với cơ quan thuế trong thu ngân sách nhất là thu ngân sách trong lĩnh vực xây dựng cơ bản; Quy định rõ nhiệm vụ cụ thể cho từng Sở Ban Ngành liên quan đối với nhiệm vụ thu ngân sách trong lĩnh vực XDCB

- Tham mưu cho UBND tỉnh yêu cầu Kho bạc nhà nước trong quá trình kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB cần đôn đốc các chủ đầu tư, ban quản lý dự án yêu

cầu đơn vị thi công viết hóa đơn giao cho chủ đầu tư lập hồ sơ thanh toán giá trị hoàn thành, đồng thời hàng quý cung cấp thông tin thanh toán vốn đầu tư XDCB chi tiết đến từng danh mục dự án cho cơ quan thuế theo dõi, đối chiếu, tránh bỏ sót nguồn thu

- Đối với cơ quan Thuế tăng cường kiểm tra việc kê khai, giám sát thực hiện nghĩa vụ thuế, quản lý sử dụng hóa đơn ở các doanh nghiệp xây dựng đang thi công các công trình trên địa bàn

36

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG CƠ BẢN TRÊN ĐỊA BÀN

TỈNH NINH BÌNH 2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội ảnh hưởng đến công tác chống thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản

2.1.1 Tổng quan điều kiện kinh tế, xã hội, tự nhiên tỉnh Ninh Bình

Ninh Bình là một tỉnh phía nam đồng bằng sông Hồng, một vùng đất có bề dày lịch sử lâu đời, là nơi tiếp giáp và ngăn cách với phía bắc miền Trung bởi dãy núi Tam Điệp hùng vĩ đã đi vào lịch sử Sau 16 năm hợp nhất với tỉnh Nam Hà thành tỉnh Hà Nam Ninh, ngày 01/4/1992 tỉnh Ninh Bình chính thức được tái lập và

đi vào hoạt động Trong những năm đầu tái lập, kinh tế của tỉnh chậm phát triển, hệ thống kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội lạc hậu Thu nhập bình quân đầu người và thu NSNN trên địa bàn còn thấp

Trải qua hai thập kỷ xây dựng và phát triển, Đảng bộ và nhân dân Ninh Bình tiếp tục thực hiện công cuộc đổi mới do Đảng, Nhà nước khởi xướng Đó cũng là

thời gian thực hiện nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội do Đại hội Đảng bộ tỉnh lần

thứ XVI (1992 – 1995); lần thứ XVII (1996 – 2000); lần thứ XVIII (2001 – 2005)

và lần thứ XIX (2006 – 2010); lần thứ XX (2011 – 2015) đề ra Kết quả nền kinh tế

đã duy trì tốc độ tăng trưởng khá Cơ cấu chuyển dịch tích cực theo hướng tăng tỷ

trọng các ngành công nghiệp – dịch vụ Sản xuất công nghiệp phát triển, trở thành động lực phát triển kinh tế - xã hội Các ngành dịch vụ có mức phát triển vượt bậc Trong đó, du lịch đang từng bước trở thành ngành kinh kế mũi nhọn Sản xuất nông nghiệp, đặc biệt là sản xuất lương thực đạt nhiều thành tựu, đảm bảo an ninh lương

thực, tăng cường đời sống nhân dân, góp phần giữ vững ổn định xã hội Thu ngân sách tăng nhanh, cơ cấu nguồn thu có sự chuyển dịch theo hướng bền vững

Từ một tỉnh thuần nông, đến nay đã hình thành rõ nét nền kinh tế phát triển theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa Đến năm 2014, tỷ trọng công nghiệp - xây dựng đạt 43,17%; du lịch, dịch vụ đạt 43,31%; nông, lâm nghiệp, thủy sản còn 13,52%; trong khi năm 1991 các tỷ lệ đó lần lượt là 18,9%, 20,1%, và 61% Cơ cấu

37

vùng kinh tế có bước chuyển dịch theo hướng hình thành các vùng động lực phát triển kinh tế theo hướng kết hợp giữa các vùng chuyên canh sản xuất nông nghiệp

và các khu công nghiệp, cụm công nghiệp, các khu du lịch dịch vụ

Trong thời gian hơn 20 năm qua từ năm 1992 đến năm 2014, GDP trên địa bàn tỉnh tăng liên tục qua các năm Bình quân hàng năm trong thời kỳ 1992 - 1995 đạt tốc độ tăng 13,3%, thời kỳ 1996 - 2000 đạt 9,6%, thời kỳ 2001 - 2005 đạt 13,1%, thời kỳ 2006 - 2010 đạt 15,7%, và thời kỳ 2011-2014 đạt 10,5% Nhờ vậy đến năm 2014, GDP trên địa bàn đạt gần 8.136,9 tỷ đồng (giá so sánh 1994) gấp 2,4 lần năm 2005, gấp hơn 4,4 lần năm 2000, gấp 7 lần năm 1995 và gấp 11,5 lần năm

1991 Không những đạt và vượt mục tiêu tổng quát (tốc độ tăng trưởng kinh tế) do các lần Đại hội Đảng bộ tỉnh đề ra mà còn đạt tốc độ bình quân hàng năm cao hơn tốc độ tăng của cả nước

Về cơ cấu thành phần kinh tế: các doanh nghiệp Nhà nước được tổ chức, sắp

xếp lại, nhiều doanh nghiệp được cổ phần hóa hoặc giao khoán cho người lao động

nhằm đảm bảo cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hiệu quả Bên cạnh đó

tạo môi trường đầu tư kinh doanh lành mạnh, thông thoáng để khuyến khích các doanh nghiệp ngoài Nhà nước phát triển cả số lượng và quy mô Các doanh nghiệp tiêu biểu đóng góp nhiều ngân sách cho tỉnh như: Công ty TNHH tập đoàn kinh tế Xuân Thành, Công ty TNHH tập đoàn Hoàng Phát Vissai, Doanh nghiệp Xây dựng Xuân Trường, Công ty cổ phần ô tô Huyndai Thành Công

Năm 2014, trong bối cảnh nền kinh tế còn nhiều khó khăn song với sự chỉ đạo quyết liệt, có trọng tâm, trọng điểm của Tỉnh ủy - HĐND - UBND tỉnh cùng với sự

nỗ lực của các cấp, các ngành, các thành phần kinh tế, của cán bộ, quân và dân trong tỉnh đã tập trung triển khai thực hiện các giải pháp kiềm chế lạm phát, tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường, ổn định kinh tế vĩ mô, bảo đảm

an sinh xã hội; do vậy kinh tế - xã hội của tỉnh đã đạt được những kết quả tích cực:

Tốc độ tăng trưởng GDP đạt 9,83%; sản xuất công nghiệp, nông nghiệp phát triển ổn định; kim ngạch xuất khẩu tăng mạnh, du lịch phát triển khá; văn hóa - xã

hội có tiến bộ, an sinh xã hội và đời sống nhân dân được đảm bảo; quốc phòng được

38

tăng cường, an ninh chính trị, trật tự an toàn xã hội được giữ vững; hiệu lực, hiệu

quả quản lý nhà nước, cải cách thủ tục hành chính, công tác đối ngoại, hội nhập

kinh tế quốc tế có nhiều tiến bộ

Tổng thu NSNN trên địa bàn năm 2015 đạt 4.368 tỷ đồng, vượt 35,7% so với

dự toán HĐND tỉnh giao, tăng trưởng 38,6% so với cùng kỳ Trong đó: + Thu từ thuế, phí, lệ phí và thu khác ngân sách đạt 2.733 tỷ đồng, vượt 27,2%

dự toán HĐND tỉnh, tăng trưởng 19,4% so với cùng kỳ

+ Thu tiền sử dụng đất đạt 878 tỷ đồng, vượt 9,8% dự toán HĐND tỉnh, tăng

trưởng 61,7% so với cùng kỳ

+ Thu từ hoạt động xuất, nhập khẩu đạt 756 tỷ, vượt 180,3% dự toán HĐND

tỉnh, tăng trưởng 137,6% so với cùng kỳ

Kết quả thu ngân sách năm 2015 được phản ánh chi tiết tại bảng 2.1.1 dưới đây:

Bảng 2.1.1: Kết quả thu ngân sách năm 2015 của tỉnh Ninh Bình

(Theo nguồn thu, sắc thuế) Đơn vị tính: triệu đồng

1 Thu nội địa trừ tiền SDĐ 2.149.000 2.733.700 127,2 119,4