Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 3 (Nghề Kế toán doanh nghiệp)

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-TCGNB ngày…….tháng….năm Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh b nghiờm cm Lời nói đầu H thng k toỏn Việt Nam khơng ngừng hồn thiện phát triển phù hợp với kinh tế thị trường xu hướng mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tồn cầu Kế tốn tài phận quan trọng hệ thống kế tốn đó, khơng ngừng hồn thiện cho phù hợp với Luật kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn thơng lệ kế tốn quốc quốc tế nhằm thơng tin kế tốn chất lượng cao cung cấp cho quan chức nhà quản lý Với nhận thức đó, giáo trình “Kế toán doanh nghiệp 3” nhằm đáp ứng kịp thời chuyển biến kinh tế thay đổi hệ thống kế tốn Việt Nam Trong q trình nghiên cứu, biên soạn sửa chữa hồn thiện giáo trình này, tập thể tác giả cập nhật quy định pháp lý kế toán kiểm toán chọn lọc nội dung khoa học phù hợp thực tiễn lý luận để hoàn thành giáo trình với chất lượng khoa học cao Nhằm đáp ứng yêu cầu chuẩn hoá nội dung, chương trình đào tạo sinh viên có trình độ cao đẳng giai đoạn nay, tập thể giáo viên Khoa Kinh tế – Du lịch, trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình biên soạn giáo trình “Kế tốn doanh nghiệp 3” hội đồng thẩm định Trường cao đẳng Cơ giới Ninh Bình xét duyệt Giáo trình kế tốn doanh nghiệp gồm bài: Bài 1: Kế toán thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh Bài 2: Kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Bài 3: Báo cáo tài doanh nghiệp Trong q trình biên soạn, nhóm tác giả thể nội dung giáo trình đảm bảo tính khoa học tính thực tiễn phù hợp với nhận thức trình độ đào tạo cao đẳng kế tốn Tuy nhiên q trình biên soạn giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót Nhóm biên soạn mong nhận đóng góp ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc Nhóm biên soạn Đỗ Quang Khải Nguyễn Thị Nhung Cao Thị Kim Cỳc MC LC Lời nói đầu BÀI KẾ TOÁN THÀNH PHẨM – BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH .7 Kế toán thành phẩm 11 Khái niệm 1.2 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm 1.3 Nguyên tắc 1.4 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 1.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu .9 Kế toán bán hàng 13 2.1 Các khái niệm chung nhiệm vụ kế toán bán hàng 13 2.1.1 Các khái niệm chung .13 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng 14 2.1.3 Phương thức bán hàng phương thức toán 14 2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 15 2.3 Xác định doanh thu số trường hợp 15 2.4 Tài khoản sử dụng 18 2.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 20 Kế toán giá vốn hàng bán 26 3.1 Nội dung phản ánh 26 3.2 Tài khoản sử dụng 27 3.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 28 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 30 4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 30 4.2 Kế tốn chí quản lý doanh nghiệp 35 Kế toán hoạt động tài .41 5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài 41 5.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài .46 Kế toán hoạt động khác 53 6.1 Kế toán thu nhập khác 53 6.2 Kế tốn chi phí khác .60 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 62 7.1 Nguyên tắc kế toán 62 7.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 63 7.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu .66 Kế toán xác định kết kinh doanh .69 8.1 Nguyên tắc kế toán 69 8.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản .69 8.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 70 Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 71 9.1 Nguyên tắc kế toán 71 9.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản .73 9.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu .74 10 Thực hành kế toán thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh 76 10.1 Lập chứng từ kế toán 76 10.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 92 10.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 102 BÀI .110 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ NỢ PHẢI TRẢ 110 1.Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 110 1.1.Khái niệm nguồn hình thành vốn chủ sở hữu .110 1.2.Nguyên tắc hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu .110 1.3.Kế toán nguồn vốn kinh doanh 111 1.4.Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản .121 1.5 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 123 1.6 Kế toán quỹ doanh nghiệp 133 1.7 Kế toán Cổ phiếu quỹ 145 Kế toán khoản nợ phải trả 147 2.1 Nguyên tắc kế toán .147 2.2 Kế toán phải trả cho người bán 148 2.3 Kế toán thuế khoản phải nộp Nhà nước 155 2.4 Kế toán phải trả người lao động 172 2.5 Kế tốn chi phí phải trả .174 2.6 Kế toán phải trả nội 180 2.7 Kế toán phải trả, phải nộp khác 184 2.8 Kế toán vay nợ thuê tài 197 2.9 Kế toán Trái phiếu phát hành .200 2.10 Kế toán nhận ký quỹ, ký cược 212 2.11 Kế toán Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 214 2.12 Kế tốn dự phịng phải trả 217 Thực hành kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu 223 3.1 Lập chứng từ kế toán 223 3.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 229 3.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 236 BÀI 243 BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP .243 Quy định chung 243 1.1 Khái niệm 243 1.2 Mục đích Báo cáo tài 243 1.3 Kỳ lập Báo cáo tài 244 1.4 Đối tượng áp dụng, trách nhiệm lập chữ ký Báo cáo tài 244 1.5 Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp 246 1.6 Yêu cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài 246 1.7 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục 247 1.8 Đồng tiền sử dụng để lập Báo cáo tài cơng bố cơng chúng nộp quan chức quản lý Nhà nước Việt Nam .248 1.9 Thời hạn nộp Báo cáo tài 249 1.10 Nơi nhận Báo cáo tài 250 Nội dung phương pháp lập Báo cáo tài 251 2.1 Những thông tin chung doanh nghiệp 251 2.2 Lập trình bày Bảng cân đối kế toán năm 252 2.3 Lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) 275 2.4 Lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 – DN) 283 2.5 Lập trình bày Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09 - DN) .305 Thực hành lập báo cáo tài 317 3.1 Lập trình bày Bảng cân đối kế tốn .317 3.2 Lập trình bày Báo cáo kết hoạt đơng kinh doanh 321 3.3 Lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ .322 3.4 Lập trình bày Thuyết minh báo cáo tài 326 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Kế tốn doanh nghiệp Mã số mơ đun: MĐ 26 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp bố trí giảng dạy sau mơ đun kế tốn doanh nghiệp 1,2 - Tính chất: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp mô đun chuyên môn nghề - Ý nghĩa vai trị mơ đun: Mơn học Kế tốn doanh nghiệp nhằm trang bị cho người học kiến thức kế toán thành phẩm, bán hàng, xác định kết kinh doanh, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu báo cáo tài Mục tiêu mơ đun - Về kiến thức: + Trình bày tài khoản phương pháp kế toán bán hàng xác định kết quả, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; + Trình bày chứng từ, sổ kế toán chi tiết, tổng hợp liên quan tới kế toán bán hàng xác định kết quả, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; - Về kỹ năng: + Làm tập ứng dụng liên quan đến phần hành kế toán bán hàng xác định kết quả, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp theo hình thức kế tốn; + Lập báo cáo tài doanh nghiệp; + Kiểm tra cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp theo phần hành - Về lực tự chủ trách nhiệm: Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành Nội dung mơ đun: BÀI KẾ TỐN THÀNH PHẨM – BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Mã bài: KT3.01 Giới thiệu: Trang bị cho người học kiến thức kế toán thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh: Các nghiệp vụ, chứng từ, sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp liên quan đến thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh Mục tiêu: + Trình bày tài khoản phương pháp kế tốn bán hàng xác định kết quả; + Trình bày chứng từ, sổ kế toán chi tiết, tổng hợp liên quan tới kế toán bán hàng xác định kết quả; + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Làm tập ứng dụng liên quan đến phần hành kế toán bán hàng xác định kết quả; + Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế toán tài Nhà nước ban hành Nội dung chính: Kế toán thành phẩm 1.1 Khái niệm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ sản xuất kiểm tra nghiệm thu đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho thành phẩm giao trực tiếp cho khách hàng Phân biệt thành phẩm nửa thành phẩm: Giống nhau: thành phẩm nửa thành phẩm phải qua trình sản xuất chế biến sản phẩm Khác nhau: thành phẩm hồn thành tất công đoạn sản xuất, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật Nửa thành phẩm hoàn thành cụng đoạn sản xuất 1.2 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm - Phản ánh xác, kịp thời đầy đủ số lượng, chất lượng, giá cả, tình hình nhập xuất, tồn kho thành phẩm hàng hóa - Tính giá thành phẩm xuất bán theo phương pháp phù hợp - Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, xác kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm - Hướng dẫn, kiểm tra phận có liên quan thực chế độ ghi chép ban đầu nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, kịp thời đưa biện pháp xử lý thành phẩm thừa thiếu, phẩm chất 1.3 Nguyên tắc Theo nguyên tắc giá gốc thành phẩm đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, tùy theo vận động thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp * Đối với thành phẩm nhập kho: - Thành phẩm DNSX hoàn thành nhập kho phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế (Zsxtt) thành phẩm hoàn thành kì, bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Zthực tế = CP NVLTT + CP NCTT + CP SXC - Thành phẩm thuê gia cơng chế biến hồn thành nhập kho: Được tính theo giá thực tế gia cơng, bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt gia công ) Zthực tế thuê gia công = CP NVLTT + CPthuê gia cơng+ CPliên quan đến q trình gia cơng * Đối với thành phẩm xuất kho: Đối với giá thành thực tế thành phẩm xuất kho sử dụng phương pháp sau: Phương pháp giá thực tế đích danh; Phương pháp bình qn gia quyền; Phương pháp Nhập trước - Xuất trước 1.4 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản Tài khoản sử dụng: TK 155 "Thành phẩm" Nội dung: Phản ánh giá trị thành phẩm Có tình hình tăng, giảm loại thành phẩm kỳ theo giá thành sản xuất thực tế Bên Nợ: - Trị giá thành phẩm nhập kho; - Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; - Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Tài khoản 155 - Thành phẩm, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại thành phẩm nhập kho (ngoại trừ thành phẩm bất động sản); - Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị có tình hình biến động thành phẩm bất động sản doanh nghiệp Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; sở hạ tầng doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường 1.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 1.5.1 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.5.1.1 Nhập kho thành phẩm doanh nghiệp sản xuất th ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 1.5.1.2 Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm 1.5.1.3 Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (gửi bán đại lý) Có TK 155 - Thành phẩm 1.5.1.4 Khi người mua trả lại số thành phẩm bán: Trường hợp thành phẩm bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5213) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112, 131, (tổng giá trị hàng bán bị trả lại) Đồng thời phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 1.5.1.5 Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ: Nợ TK 641, 642, 241, 211 Có TK 155 - Thành phẩm 1.5.1.6 Xuất kho thành phẩm chuyển cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp: - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm luân chuyển khâu nội doanh nghiệp khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (chi tiết loại thuế) 1.5.1.7 Xuất kho thành phẩm đưa góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ thành phẩm) 1.5.1.8 Khi xuất kho thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: - Ghi nhận doanh thu bán thành phẩm khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý) Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp - Ghi nhận giá vốn thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155- Thành phẩm 10 b) Dài hạn (chi tiết theo khoản mục) Cộng 15 Vay nợ thuê tài Cuối năm Giá Số có trị khả trả nợ a) Vay ngắn hạn b) Vay dài hạn (Chi tiết theo kỳ hạn) Cộng c) Các khoản nợ thuê tài Trong năm Tăng Giảm Tổng khoản tốn tiền th tài Đầu năm Giá Số có trị khả trả nợ Năm Thời hạn Năm trước Trả tiền lãi thuê Trả nợ gốc Tổng khoản tốn tiền th tài Trả tiền lãi thuê Trả nợ gốc Từ năm trở xuống Trên năm đến năm Trên năm Cuối năm Đầu năm d) Số vay nợ thuê tài hạn chưa Gốc Lãi Gốc Lãi toán - Vay; - Nợ thuê tài chính; - Lý chưa toán Cộng đ) Thuyết minh chi tiết khoản vay nợ thuê tài bên liên quan Cuối năm Đầu năm 16 Phải trả người bán a) Các khoản phải trả người bán ngắn hạn Giá Trị Số có khả trả nợ 342 Giá Trị Số có khả trả nợ - Chi tiết cho đối tượng chiếm từ 10% trở lên tổng số phải trả; - Phải trả cho đối tượng khác b) Các khoản phải trả người bán dài hạn (chi tiết tương tự ngắn hạn) Cộng c) Số nợ hạn chưa toán - Chi tiết đối tượng chiếm 10% trở lên tổng số hạn; - Các đối tượng khác Cộng c) Phải trả người bán bên liên quan (chi tiết cho đối tượng) 17 Thuế khoản phải nộp nhà nước Đầu năm Số phải nộp năm Số thực nộp năm Cuối năm Cuối năm Đầu năm Cuối Đầu a) Phải nộp (chi tiết theo loại thuế) Cộng b) Phải thu (chi tiết theo loại thuế) Cộng 18 Chi phí phải trả a) Ngắn hạn - Trích trước chi phí tiền lương thời gian nghỉ phép; - Chi phí thời gian ngừng kinh doanh; - Chi phí trích trước tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm BĐS bán; - Các khoản trích trước khác; b) Dài hạn - Lãi vay - Các khoản khác (chi tiết khoản) Cộng 19 Phải trả khác 343 năm a) Ngắn hạn - Tài sản thừa chờ giải quyết; - Kinh phí cơng đồn; - Bảo hiểm xã hội; - Bảo hiểm y tế; - Bảo hiểm thất nghiệp; - Phải trả cổ phần hoá; - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn; - Cổ tức, lợi nhuận phải trả; - Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng b) Dài hạn (chi tiết khoản mục) - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn - Các khoản phải trả, phải nộp khác c) Số nợ hạn chưa toán (chi tiết khoản mục, lý chưa toán nợ hạn) 20 Doanh thu chưa thực Cuối năm a) Ngắn hạn - Doanh thu nhận trước; - Doanh thu từ chương trình khách hàng truyền thống; - Các khoản doanh thu chưa thực khác Cộng b) Dài hạn (chi tiết khoản mục ngắn hạn) năm Đầu năm c) Khả không thực hợp đồng với khách hàng (chi tiết khoản mục, lý khơng có khả thực hiện) 21 Trái phiếu phát hành Cuối năm Đầu năm 21.1 Trái phiếu thường (chi tiết theo Giá trị Lãi suất Kỳ hạn Giá trị Lãi suất Kỳ hạn loại) a) Trái phiếu phát hành - Loại phát hành theo mệnh giá; - Loại phát hành có chiết khấu; - Loại phát hành có phụ trội … … 344 … … … … … … … … Cộng b) Thuyết minh chi tiết trái phiếu bên liên quan nắm giữ (theo loại trái phiếu) Cộng 21.2 Trái phiếu chuyển đổi: a Trái phiếu chuyển đổi thời điểm đầu kỳ: - Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc kỳ hạn lại loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi b Trái phiếu chuyển đổi phát hành thêm kỳ: - Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi c Trái phiếu chuyển đổi chuyển thành cổ phiếu kỳ: - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu kỳ; Số lượng cổ phiếu phát hành thêm kỳ để chuyển đổi trái phiếu; - Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn chủ sở hữu d Trái phiếu chuyển đổi đáo hạn không chuyển thành cổ phiếu kỳ: - Số lượng loại trái phiếu đáo hạn không chuyển đổi thành cổ phiếu kỳ; - Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi hoàn trả cho nhà đầu tư e Trái phiếu chuyển đổi thời điểm cuối kỳ: - Kỳ hạn gốc kỳ hạn lại loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; 345 - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi g) Thuyết minh chi tiết trái phiếu bên liên quan nắm giữ (theo loại trái phiếu) 22 Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả - Mệnh giá; - Đối tượng phát hành (ban lãnh đạo, cán bộ, nhân viên, đối tượng khác); - Điều khoản mua lại (Thời gian, giá mua lại, điều khoản khác hợp đồng phát hành); - Giá trị mua lại kỳ; - Các thuyết minh khác 23 Dự phòng phải trả Cuối năm a) Ngắn hạn - Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa; - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng; - Dự phòng tái cấu; - Dự phịng phải trả khác (Chi phí sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trường ) Cộng b) Dài hạn (chi tiết khoản mục ngắn hạn) 24 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả a Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm - Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng - Số bù trừ với thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài sản thuế thu nhập hoãn lại b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị thuế thu 346 Đầu năm Đầu năm … … … … … … … … Cuối năm … … … Đầu năm … nhập hoãn lại phải trả - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế - Số bù trừ với tài sản thuế thu nhập hoãn lại 25 Vốn chủ sở hữu a) Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu … … … … Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu A Số dư đầu Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá LNST thuế chưa phân phối quỹ Các khoản mục khác Cộng năm trước - Tăng vốn năm trước - Lãi năm trước - Tăng khác - Giảm vốn năm trước - Lỗ năm trước - Giảm khác Số dư đầu năm - Tăng vốn năm - Lãi năm - Tăng khác - Giảm vốn năm - Lỗ năm - Giảm khác Số dư cuối năm b) Chi tiết vốn góp chủ sở hữu - Vốn góp công ty mẹ (nếu công ty con) - Vốn góp đối tượng khác 347 Cuối năm Đầu năm Cộng c) Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận - Vốn đầu tư chủ sở hữu Năm + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm Năm trước - Cổ tức, lợi nhuận chia d) Cổ phiếu Cuối năm Đầu năm - Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành - Số lượng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) - Số lượng cổ phiếu mua lại (cổ phiếu quỹ) + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) - Số lượng cổ phiếu lưu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành : đ) Cổ tức - Cổ tức cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: + Cổ tức công bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: e) Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tư phát triển; - Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp; - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu g) Thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào v ốn chủ sở hữu theo qui định chuẩn mực kế toán cụ thể 26 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Lí thay đổi số đầu năm cuối năm (đánh giá lại trường hợp nào, tài sản đánh giá lại, theo 348 Năm Năm trước định nào? ) 27 Chênh lệch tỷ giá - Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND - Chênh lệch tỷ giá phát sinh ngun nhân khác (nói rõ nguyên nhân) 28 Nguồn kinh phí - Nguồn kinh phí cấp năm - Chi nghiệp - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm 29 Các khoản mục ngồi Bảng Cân đối kế tốn Năm Năm trước Năm ( ) Cuối năm Năm trước ( ) Đầu năm a) Tài sản thuê ngoài: Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn - Từ năm trở xuống; - Trên năm đến năm; - Trên năm; b) Tài sản nhận giữ hộ: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại tài sản thời điểm cuối kỳ - Vật tư hàng hố nhận giữ hộ, gia cơng, nhận ủy thác: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời điểm cuối kỳ - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, nhận cầm cố, chấp: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại hàng hoá; c) Ngoại tệ loại: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng loại ngoại tệ tính theo nguyên tệ Vàng tiền tệ phải trình bày khối lượng theo đơn vị tính nước quốc tế Ounce, thuyết minh giá trị tính theo USD d) Kim khí quý, đá quý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá gốc, số lượng (theo đơn vị tính quốc tế) chủng loại loại kim khí q, đá q đ) Nợ khó đòi xử lý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá trị (theo nguyên tệ VND) khoản nợ khó địi xử lý vịng 10 năm kể từ ngày xử lý theo đối tượng, nguyên nhân xố sổ kế tốn nợ khó địi e) Các thơng tin khác khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn 30 Các thơng tin khác doanh nghiệp tự thuyết minh, giải trình 349 VII Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: Năm Năm trước Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a) Doanh thu - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Doanh thu hợp đồng xây dựng; + Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ; + Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận đến thời điểm lập Báo cáo tài Cộng b) Doanh thu bên liên quan (chi tiết đối tượng) c) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh khác biệt việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê; Khả suy giảm lợi nhuận luồng tiền tương lai ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước Các khoản giảm trừ doanh thu Trong đó: - Chiết khấu thương mại; - Giảm giá hàng bán; - Hàng bán bị trả lại Giá vốn hàng bán Năm Năm trước - Giá vốn hàng hóa bán; - Giá vốn thành phẩm bán; Trong đó: Giá vốn trích trước hàng hoá, thành phẩm bất động sản bán bao gồm: + Hạng mục chi phí trích trước; + Giá trị trích trước vào chi phí hạng mục; + Thời gian chi phí dự kiến phát sinh 350 - Giá vốn dịch vụ cung cấp; - Giá trị lại, chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư; - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư; - Giá trị hàng tồn kho mát kỳ; - Giá trị loại hàng tồn kho hao hụt định mức kỳ; - Các khoản chi phí vượt mức bình thường khác tính trực tiếp vào giá vốn; - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán Cộng Doanh thu hoạt động tài Năm - Lãi tiền gửi, tiền cho vay - Lãi bán khoản đầu tư; - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Lãi chênh lệch tỷ giá; - Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu tốn; - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng Chi phí tài Năm - Lãi tiền vay; - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm; - Lỗ lý khoản đầu tư tài chính; - Lỗ chênh lệch tỷ giá; - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh tổn thất đầu tư; - Chi phí tài khác; - Các khoản ghi giảm chi phí tài Cộng Thu nhập khác Năm - Thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Lãi đánh giá lại tài sản; - Tiền phạt thu được; - Thuế giảm; - Các khoản khác 351 Năm trước Năm trước Năm trước Cộng Chi phí khác - Giá trị cịn lại TSCĐ chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; - Lỗ đánh giá lại tài sản; - Các khoản bị phạt; - Các khoản khác Cộng Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp a) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tổng chi phí QLDN; - Các khoản chi phí QLDN khác b) Các khoản chi phí bán hàng phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tỏng chi phí bán hàng; - Các khoản chi phí bán hàng khác c) Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa; - Hồn nhập dự phòng tái cấu, dự phòng khác; - Các khoản ghi giảm khác Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố - Chi phí nguyên liệu, vật liệu; - Chi phí nhân cơng; - Chi phí khấu hao tài sản cố định; - Chi phí dịch vụ mua ngồi; - Chi phí khác tiền Cộng Năm Năm Năm trước Năm trước Ghi chú: Chỉ tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” chi phí phát sinh kỳ phản ánh Bảng Cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh - Đối với doanh nghiệp sản xuất, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố vào số phát sinh tài khoản sau: + Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; + Tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp; + Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng; + Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung; 352 + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp thương mại, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố vào số phát sinh tài khoản sau (khơng bao gồm giá mua hàng hóa): + Tài khoản 156 – Hàng hóa; + Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Doanh nghiệp có quyền lựa chọn khác phải đảm bảo thuyết minh đầy đủ chi phí theo yếu tố 10 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 11 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Năm … Năm trước … … … … Năm … … Năm trước … - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc … … hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ (…) (…) khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ (…) (…) khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc (…) (…) hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả; - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại … … VIII Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các giao dịch không tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ tương lai Năm Năm trước - Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; - Mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; … … 353 - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu; … … - Các giao dịch phi tiền tệ khác Các khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng: Trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Số tiền vay thực thu kỳ: - Tiền thu từ vay theo khế ước thông thường; - Tiền thu từ phát hành trái phiếu thường; - Tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi; - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; - Tiền thu từ giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn; - Tiền thu từ vay hình thức khác Số tiền thực trả gốc vay kỳ: - Tiền trả nợ gốc vay theo khế ước thông thường; - Tiền trả nợ gốc trái phiếu thường; - Tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; - Tiền trả nợ gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; - Tiền chi trả cho giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn; - Tiền trả nợ vay hình thức khác IX Những thông tin khác Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác: ………… Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: ……………………………… Thơng tin bên liên quan (ngồi thơng tin thuyết minh phần trên) Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”(1): Thông tin so sánh (những thay đổi thơng tin Báo cáo tài niên độ kế toán trước): …………………………… ……… ……………………………… Thông tin hoạt động liên tục: …… ………………………… ………………………… Những thông tin khác 354 Lập, ngày tháng năm Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Người lập biểu (Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Ghi chú: Đối với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghi rõ Số chứng hành nghề TÀI LIỆU THAM KHẢO 355 [1] Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, 1, NXB Tài chính, 2006.; [2] Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 2, NXB Tài chính, 2006; [3] PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006; [4] PGS.TS Nguyễn Văn Công, Kế toán doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006; [5] GS.TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2006; [6] Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê; [7] Giáo trình hạch toán kế toán doanh nghiệp thương mại, NXB Tài chính; [8] TS Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010; [9] Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010; [10] Chuẩn mực kế tốn, thơng tư điều chỉnh bổ sung kế tốn doanh nghiệp tài ban hành; [11] Các tài liệu sách, báo kế tốn, kiểm tốn, tài   356 ... duyệt Giáo trình kế toán doanh nghiệp gồm bài: Bài 1: Kế toán thành phẩm, bán hàng xác định kết kinh doanh Bài 2: Kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Bài 3: Báo cáo tài doanh nghiệp Trong q trình. .. 1 23 1.6 Kế toán quỹ doanh nghiệp 133 1.7 Kế toán Cổ phiếu quỹ 145 Kế toán khoản nợ phải trả 147 2.1 Nguyên tắc kế toán .147 2.2 Kế toán phải... cáo kết hoạt đơng kinh doanh 32 1 3. 3 Lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ .32 2 3. 4 Lập trình bày Thuyết minh báo cáo tài 32 6 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Kế tốn doanh nghiệp