1.2.4.1. Vai trò của DNNQD trong nền kinh tế
* Sự tồn tại khách quan của DNNQD
Thời kỳ quá độ lên xã hội chủ nghĩa (XHCN) theo quan điểm của chủ nghĩa Mác- Lê Nin sẽ trải qua một thời gian dài trong lịch sử. Trong suốt thời kỳ đó vẫn tồn tại các thành phần kinh tế phi XHCN cạnh tranh gay gắt với thành phần kinh tế XHCN. Nhà nƣớc XHCN có vai trò to lớn trong việc làm cho các thành phần kinh tế XHCN ngày càng phát triển và chiếm ƣu thế, đảm bảo thắng lợi của cách mạng XHCN.
Trong thời kỳ quá độ lên XHCN, không thể không quan tâm đến sự tồn tại và phát triển tất yếu khách quan của các thành phần kinh tế khác trong đó có các thành kinh tế của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh (NQD). Nƣớc ta quá độ lên XHCN từ một nƣớc nông nghiệp lạc hậu, tiềm lực kinh tế còn chƣa mạnh, cơ sở vật chất còn nghèo nàn, trình độ quản lý còn thấp kém lại vừa bƣớc qua khỏi chiến tranh. Mâu thuẩn giữa nhu cầu cải thiện đời sống nhân dân với khả năng của sức sản xuất đang hết sức gay gắt. Sự lựa chon có phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần trong đó có kinh tê NQD hay không có tính chất quyết định. Tuy nhiên, chấp nhận sự tồn tại của kinh tế NQD không có nghĩa là để quan hệ sản xuất tƣ bản chủ nghĩa (TBCN) xác lập thống trị xã hội mà chỉ để quan hệ sản xuất tồn tại phục vụ cho các mục đích phát triển kinh tế, đẩy mạnh sự phát triển của lực lƣợng sản sản xuất, tăng nhanh năng suất lao động, tạo điều kiện để tăng trƣởng kinh tế. Do đó bỏ qua chế độ TBCN là bỏ qua việc xác lập vị trí thống trị của quan hệ sản xuất chứ
không có nghĩa xóa bỏ hoàn toàn kinh tế NQD.
Nhƣ vậy, sự tồn tại khách quan của khu vực kinh tế NQD nói chung và DNNQD nói riêng trong thời kỳ quá độ đã đƣợc khẳng định và nó tiếp tục phát triển trong nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trƣờng. Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VII của Đảng đã đánh giá: “ Chính sách này được nhân dân hưởng ứng rộng rãi và đã đi nhanh vào cuộc sống, chính sách ấy đã góp phần phát huy quyền làm chủ của nhân dân về kinh tế, khơi dậy được nhiều tiềm năng và sức mạnh sáng tạo của nhân dân để phát triển sản xuất, dịch vụ, tạo việc làm và sản phẩm cho xã hội, thúc đẩy sự hình thành và phát triển nền kinh tế hàng hóa, tạo ra sự cạnh tranh sống động trên thị trường”. Hiện nay ở Việt nam, từ khi Luật doanh nghiệp có hiệu lực thi hành, môi trƣờng kinh doanh đã từng bƣớc đƣợc cải thiện, các DNNQD đã phát huy đƣợc tính chủ động sáng tạo đóng góp đáng kể cho NSNN, góp phần phát triển kinh tế - xã hội của đất nƣớc.
* Vai trò của DNNQD trong nền kinh tế
- DNNQD phát triển góp phần làm tăng của cải vật chất cho xã hội, thúc đẩy tăng trƣởng kinh tế;
- DNNQD góp phần giải quyết công ăn việc làm cho ngƣời lao động; - DNNQD góp phần đóng góp quan trọng cho NSNN;
- DNNQD phát triển thỏa mãn ngày càng cao nhu cầu tiêu dùng xã hội, giúp cho nhà nƣớc dùng nguồn lực còn hạn hẹp để tập trung đầu tƣ vào những ngành nghề mũi nhọn ít lợi nhuận mà các thành phần kinh tế khác ít đầu tƣ, nhƣng lại có tác dụng đến toàn bộ nền kinh tế;
- DNNQD phát triển góp phần thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, tạo sự cạnh tranh sôi động trên thị trƣờng, thúc đẩy kinh tế nhà nƣớc tăng cƣờng hạch toán kinh doanh, đổi mới công nghệ, nâng cao năng lực SXKD, hạ giá thành sản phẩm, tăng tích lũy, cải thiện đời
sống vật chất và tinh thần cho nhân dân lao động, thực hiện đúng vai trò thành phần kinh tế chủ đạo trong nền kinh tế.
- DNNQD phát triển còn tác động cả vào cơ chế quản lý, làm thay đổi phƣơng thức quản lý SXKD, thay đổi tác phong, lề lối làm việc của cán bộ công chức nhà nƣớc, của ngƣời lao động.
1.2.4.2. Khái niệm, vai trò, đặc điểm, mục tiêu của quản lý thuế GTGT đối với DNNQD
* Khái niệm quản lý thuế
Quản lý thuế là quá trình tổ chức, quản lý và kiểm tra việc thực hiện những quy định trong Luật thuế nhằm huy động những khoản tiền thuế vào NSNN theo luật định.
Quản lý thuế là bảo đảm cho chính sách thuế đƣợc thực thi nghiêm chỉnh trong thực tiễn đời sống kinh tế xã hội.
Theo điều 1 Luật Quản lý thuế năm 2006 quy định “Việc quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nƣớc do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật”.
* Vai trò của quản lý thuế GTGT đối với DNNQD
- Quản lý thuế GTGT đối với DNNQD góp phần đánh giá việc chấp hành các cơ chế chính sách tài chính nói chung, thuế nói riêng ở các doanh nghiệp, các cơ sở sản xuất kinh doanh. Từ đó, đƣa công tác quản lý tài chính, thực hiện nghĩa vụ thuế vào nề nếp, đúng chính sách của nhà nƣớc. Đồng thời qua công tác quản lý thuế, kiến nghị nhà nƣớc sửa đổi những điểm chƣa phù hợp trong chính sách.
- Quản lý thuế GTGT đối với DNNQD góp phần tăng thu ngân sách nhà nƣớc và thực hiện công bằng trong lĩnh vực thuế .
- Quản lý thuế GTGT đối với DNNQD có vai trò quan trọng trong việc cung cấp những thông tin về việc chấp hành Luật thuế GTGT và những thông
tin về mức độ phù hợp, tính khả thi của Luật thuế GTGT và các văn bản, chế độ hƣớng dẫn. Từ đó, giúp cho Nhà nƣớc có những điều chỉnh kịp thời về chính sách thuế, đƣa Luật thuế GTGT đi vào thực tiễn cuộc sống.
- Góp phần tạo ra môi trƣờng kinh doanh ổn định, đảm bảo cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng trƣớc pháp luật giữa các thành phần kinh tế.
* Đặc điểm quản lý thuế GTGT ở các DNNQD
- Quản lý thuế GTGT đối với DNNQD là quản lý bằng pháp luật. Quản lý thuế là một thiết chế chặt chẽ, rõ ràng nằm trong khuôn khổ thiết chế quản lý chung của Nhà nƣớc đƣợc xác lập trên cơ sở hệ thống các quy phạm pháp luật. Đặc điểm này bắt nguồn từ tính chất phi hình sự của thuế, công tác quản lý thuế nếu không đƣợc xây dựng trên một thiết chế chặt chẽ rõ ràng thì công tác thu khó lòng đạt đựơc kết quả tốt. Không những thế, thiết chế này phải đƣ- ợc xác lập trên nền tảng hệ thống thiết chế chung về quản lý của nhà nƣớc. Có nhƣ vậy, quản lý thuế mới có khả năng thực thi trong cuộc sống.
-Các DNNQD chủ yếu có số vốn thấp nên hạn chế nhiều đến khả năng trang bị công nghệ tiên tiến, khả năng cạnh tranh thấp ngay cả trên thị trƣờng trong nƣớc do đó hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nộp ngân sách của các DNNQD không bền vững ảnh hƣởng rất lớn đến công tác dự báo thu và cân đối ngân sách của địa phƣơng. Do đó, đòi hỏi trong công tác dự báo, xây dựng dự toán thu phải phân tích, dự báo tình hình kinh tế, xã hội, các chính sách của Nhà nƣớc có liên quan đến thu một cách đầy đủ kịp thời, bám sát tình hình kinh doanh của doanh nghiệp để có dự báo chính xác đầy đủ.
- Công tác quản lý các DNNQD là một vấn đề phức tạp do số lƣợng doanh nghiệp tăng rất nhanh, vốn đăng ký và vốn thực tế góp không có chế tài kiểm soát, tài sản, trụ sở chủ yếu là đi thuê do đó đòi hỏi phải sửa đổi qui định về đăng ký kinh doanh và nâng cao trách nhiệm của các cơ quan nhà nƣớc trong việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động của các DNNQD.
- Do trình độ quản lý và trình độ của lực lƣợng lao động làm trong các DNNQD còn hạn chế đòi hỏi chính sách thuế, quy trình về quản lý thuế nhƣ trình tự, thủ tục, mẫu biểu, báo cáo… phải rõ ràng đơn giản dễ hiểu và dễ thực hiện, giảm tối đa các chi phí về thời gian, nhân lực, vật lực cho việc thực hiện nghĩa vụ thuế tạo động lực thúc đẩy DNNQD đầu tƣ phát triển.
- Do đặc điểm của các DNNQD là sở hữu tƣ nhân hoạt động chủ yếu dƣới mô hình là công ty gia đình, việc trốn tránh nghĩa vụ với Nhà nƣớc liên quan trực tiếp đến quyền lợi của cá nhân chủ doanh nghiệp do đó các doanh nghiệp tìm mọi cách để trốn thuế nhƣ lập hai hệ thống sổ sách, thành lập nhóm công ty ở nhiều địa bàn khác nhau để chuyển giá, lợi dụng các ƣu đãi của các địa phƣơng khác nhau để trốn thuế… đòi hỏi vai trò Nhà nƣớc trong giáo dục nâng cao ý thức pháp luật và các chế tài điều tra xử lý vi phạm.
- Khu vực DNNQD là khu vực nhạy cảm dễ phát sinh tiêu cực rất cần giáo dục đạo đức nghề nghiệp, khuyến khích động viên và kiểm tra giám sát xử lý vi phạm của các cá nhân, tổ chức tham gia quản lý thuế.
* Mục tiêu quản lý thuế GTGT đối với các DNNQD
- Đảm bảo nguồn thu từ thuế đƣợc tập trung nhanh chóng, thƣờng xuyên, ổn định cho ngân sách .
Thuế GTGT của các DNNQD luôn là nguồn thu quan trọng và chiếm tỷ lệ khá cao trong tổng số thu NSNN của hầu hết các quốc gia. Đảm bảo nguồn thu từ thuế này là mục tiêu quan trọng hàng đầu của công tác quản lý thuế. Không đảm bảo đƣợc nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc sẽ phá vỡ các kế hoạch chi tiêu dự kiến của nhà nƣớc và khi các kế hoạch chi tiêu bị phá vỡ thì sẽ tác động tiêu cực đến quá trình phát triển của đất nƣớc. Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là nhà nƣớc cần phải tăng thu thuế bằng mọi giá. Một tỷ lệ thu thuế hợp lý sẽ vừa kích thích nền kinh tế phát triển, hiệu quả, vừa đảm bảo nguồn lực tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nƣớc.
- Đảm bảo thi hành nghiêm pháp luật.
Các Luật thuế đã đƣợc Quốc hội thông qua. Pháp luật về thuế xác định rõ quyền lợi và nghĩa vụ của ngƣời nộp thuế. "trốn thuế" và "tránh thuế" là các hành vi thƣờng gặp trong quá trình thực hiện luật thuế. Trốn thuế là hành vi vi phạm pháp luật, đây là hiện tƣợng khá phổ biến ở hầu hết các quốc gia. Khác với trốn thuế, tránh thuế là lợi dụng các qui định của luật thuế để có thể đƣợc giảm một phần nghĩa vụ nộp thuế mà đối tƣợng nộp thuế phải nộp. Nguyên nhân chủ yếu của hiện tƣợng này là do sự hạn chế của hệ thống thuế, sự non kém trong quản lý và sự phức tạp trong các hoạt động kinh tế xã hội. Những hành vi này gây ra sự thất thu đáng kể về thuế, nó còn làm suy giảm đáng kể đến tính pháp lý, công bằng của thuế, làm giảm lòng tin của nhân dân đối với nhà nƣớc. Vì vậy quản lý thuế phải hƣớng đến mục tiêu chống trốn, tránh thuế, thất thu thuế.
- Quản lý thuế GTGT đối với DNNQD phải nhằm mục tiêu tối thiểu hoá chi phí thu thuế của cơ quan thuế cũng nhƣ là chi phí của các đối tƣợng nộp thuế. Đây là một mục tiêu nhằm nâng cao hiệu quả của quản lý thuế. Muốn vậy, cần phải xây dựng, tổ chức bộ máy thuế gọn nhẹ; qui trình, thu tục thu thuế đơn giản, rõ ràng; đội ngũ công chức làm việc có năng suất, chất lƣợng và hiệu quả cao.
-Bảo đảm công bằng xã hội về thuthuế.
Công bằng là một yêu cầu khách quan trong quá trình phát triển của xã hội. Thuế có tác động đến lợi ích của mọi chủ thể trong xã hội. Vì vậy, để đảm bảo tính khả thi của hệ thống thuế và ổn định chính trị -kinh tế - xã hội, tính công bằng xã hội về quản lý thuế nói chung và thuế GTGT đối với DNNQD nói riêng đƣợc đặt ra là tất yếu.
Tính công bằng xã hội về thu thuế đƣợc xem xét trên hai giác độ là công bằng theo chiều ngang và công bằng theo chiều dọc. Công bằng theo
chiều ngang là sự đối xử về thuế nhƣ nhau đối với các thể nhân, pháp nhân có tình trạng và khả năng nộp thuế giống nhau. Công bằng theo chiều dọc là sự đối xử về thuế khác nhau đối với các thể nhân, pháp nhân có tình trạng và khả năng nộp thuế khác nhau; thể nhân, pháp nhân nào có khả năng nộp thuế cao thì phải nộp thuế cho nhà nƣớc nhiều hơn.
- Phát huy vai trò tích cực của thuế trong đời sống kinh tế xã hội.
Nhà nƣớc đánh thuế bao giờ cũng gây ra những ảnh hƣởng đến thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm và đầu tƣ. Tuỳ theo mức độ phù hợp của chính sách và biện pháp quản lý thuế mà ảnh hƣởng đó có thể diễn ra hai chiều hƣớng tích cực và tiêu cực đối với quá trình phát triển kinh tế xã hội. Mục tiêu của quản lý nhà nƣớc là trên cơ sở vận dụng đúng đắn chính sách thuế, tìm mọi biện pháp quản lý phù hợp nhằm phát huy khía cạnh tích cực của hệ thống thuế, đảm bảo nền kinh tế phát triển ổn định, có hiệu quả và công bằng xã hội.
1.2.4.3. Sự cần thiết phải quản lý thu thuế GTGT đối với DNNQD
- Thực hiện tốt công tác quản lý thuế GTGT đối với DNNQD đảm bảo thực thi pháp luật thuế một cách toàn diện, nghiêm minh, tạo sự bình đẳng trƣớc pháp luật giữa các loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế; đảm bảo sự cạnh tranh giữa các thành phần kinh tế một cách lành mạnh, thúc đẩy tổ chức sắp xếp lại sản xuất kinh doanh nâng cao chất lƣợng nền kinh tế.
- Thực hiện tốt công tác quản lý thuế GTGT đối với DNNQD có vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN, tạo điều kiện thuận lợi cho ngƣời nộp thuế (NNT) nộp đúng, đủ, kịp thời tiền thuế.
- Trong nền kinh tế thị trƣờng, mục tiêu hoạt động của DNNQD là lợi nhuận, vì vậy các DNNQD thƣờng dùng nhiều thủ đoạn, tiểu xảo để trốn thuế hoặc tránh thuế. Vì vậy, đòi hỏi ngành thuế phải tăng cƣờng quản lý thuế đối với các DNNQD để phát huy yếu tố tích cực và hạn chế, ngăn ngừa biểu hiện tiêu cực trong việc chấp hành pháp luật thuế.
1.2.4.4. Nội dung quản lý thuế GTGT đối với DNNQD
Theo Điều 3 Luật quản lý thuế đƣợc Quốc hội nƣớc cộng hoà XHCNVN thông qua tại kỳ họp thứ 10, khoá XI, nội dung quản lý thuế gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Quản lý nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về ngƣời nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
Quản lý thuế GTGT là hoạt động nhằm kiểm tra, soát xét lại những quy định, quá trình chấp hành Luật thuế GTGT của NNT cũng nhƣ của cơ quan Thuế, đƣợc thể hiện bằng những nghiệp vụ chuyên môn cụ thể nhƣ: tuyên truyền hỗ trợ NNT, đăng ký kê khai thuế, thanh tra, kiểm tra, ... nhằm nắm bắt và điều hành đƣợc quá trình thực hiện Luật thuế GTGT.
Các nội dung trên đƣợc Tổng cục Thuế triển khai thực hiện theo quy trình quản lý thuế nhƣ sau:
* Công tác tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế
Thực hiện Luật quản lý thuế và các văn bản hƣớng dẫn có hiệu lực từ 01/7/2007, công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế luôn đƣợc quan tâm thực hiện. Đã thành lập và đƣa vào hoạt động của bộ phận giao dịch “một