Ở nƣớc ta Luật thuế GTGT đƣợc thông qua tại kỳ họp Quốc hội khoá 9 ngày 10 tháng 5 năm 1997 và đƣợc chính thức áp dụng từ 01/01/1999 thay thế cho Luật thuế doanh thu nhằm khắc phục nhƣợc điểm của Thuế doanh thu.
Từ khi đƣa vào áp dụng cho đến nay Luật thuế GTGT cũng nhƣ các văn bản hƣớng dẫn thi hành luật luôn đƣợc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tiễn.
1.2.3.1. Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế GTGT
và tiêu dùng ở Việt Nam ( bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài) trừ các đối tƣợng không chịu thuế theo qui định hiện hành .
- Đối tượng nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (gọi chung là ngƣời nhập khẩu).
- Đối tượng không chịu thuế: Luật thuế GTGT (2008) ở Việt Nam hiện hành qui định có 9 nhóm hàng hóa dịch vụ (25 loại hàng hóa, dịch vụ) thuộc diện không chịu thuế GTGT, gồm: nhóm hàng hóa, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng, không mang tính chất kinh doanh; nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc các hoạt động ƣu đãi vì mục tiêu xã hội nhân đạo; nhóm hàng hóa, dịch vụ của một số ngành sản xuất còn gặp nhiều khó khăn cần khuyến khích phát triển; nhóm hàng hóa, dịch vụ xác định theo yêu cầu, mục tiêu từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội của nhà nƣớc; nhóm hàng hóa nhập khẩu nhƣng thực chất không phục vụ cho hoạt động SXKD và tiêu dùng tại Việt Nam; nhóm hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt của nhà nƣớc hoặc cần bảo mật; nhóm hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp; nhóm hàng hóa, dịch vụ khó xác định đƣợc thuế GTGT; nhóm hàng hóa, dịch vụ khác.
1.2.3.2. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất
Giá tính thuế: Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chƣa có thuế GTGT đƣợc ghi trên hóa đơn của ngƣời bán hàng, ngƣời cung cấp dịch vụ hoặc giá chƣa có thuế GTGT đƣợc ghi trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu.
Thời điểm để xác định giá tính thuế GTGT là thời điểm cơ sở kinh doanh đã chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ, không phân biệt đã thu đƣợc tiền hay chƣa thu đƣợc tiền.
Thuế suất: Luật thuế GTGT của Việt Nam có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 qui định 4 mức thuế suất (0%, 5%, 10%, 20%), hiện nay điều chỉnh lại chỉ còn 3 mức là 0%, 5%, 10%, trong đó mức thuế suất 10% là thông dụng nhất.
1.2.3.3. Phương pháp tính thuế
Phƣơng pháp tính tính thuế GTGT gồm phƣơng pháp khấu trừ thuế GTGT và phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.
Phương pháp khấu trừ thuế
Số thuế GTGT
phải nộp =
Thuế GTGT
đầu ra -
Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Trong đó:
Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT.
Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu. Phƣơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo qui định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng áp dụng trong các trƣờng hợp tổ chức, cá nhân SXKD là ngƣời Việt Nam chƣa đáp ứng đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ; Tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tƣ theo luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam chƣa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế; Cơ sở kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ.
Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra Thuế suất GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó