Giá trị (%) Giá trị (%) Tuyệt đối (%)
1.Tổng TS 295.527,43 287.646,13 100 458.908,85 100 171.262,72 59,54 2.TSNH 251.091,46 199.488,02 69,35 349.974,22 76,26 150.486,2 75,44 3.TSDH 44.435,97 88.158,11 30,65 108.934,63 23,74 20.776,52 23,57 TSCĐ NH 37.619,66 60.115,16 20,9 91.855,22 20,02 31.740,06 50,8 CPXD cơ bản dở dang 2.625,985 22.221,86 7,73 11.642,58 2,54 -10.579,28 -47.6 -TSDH khác 841,22 1.402,27 0,49 1.107,54 0,24 -294,73 -21,1
thành sản phẩm tại công ty
Công ty Cổ phần Dược Phẩm Mỹ phẩm Hồng Nguyên đơn vị chuyên sản xuất và kinh doanh các loại thuốc phục vụ cho công tác phòng và chữa bệnh. Sản phẩm của Công ty bao gồm nhiều loại được sản xuất tại các phân xưởng, mỗi phân xưởng chia ra các tổ chuyên môn hoá sản xuất một số loại sản phẩm khác nhau.
Trong môi trường sản xuất kinh doanh ở cơ chế thị trường đòi hỏi việc sản xuất phải có hiệu quả vì vậy đối với Công ty việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là vấn đề rất quan trọng. Vì thế, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty là khâu trọng yếu của công tác kế toán.
2.2.1- Tài khoản sử dụng
Là doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên cho nên Công ty sử dụng các TK kế toán sau:
- TK 152: Chi phí nguyên vật liệu. Khi sử dụng tài khoản kế toán này Công ty không mở tài khoản theo dõi chi tiết từng loại vật tư
- TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .Tài khoản này mở chi tiết cho từng đối tượng, từng phân xưởng
+ TK 6211: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại phân xưởng 1 + TK 6212: Chi phí nhân công trực tiếp tại phân xưởng 2 - Tk 622: Chi phí nhân công trực tiếp
+ TK 6212: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại phân xưởng 1 + TK 6212: Chi phí nhân công trực tiếp tại phân xưởng 2
- TK 627: Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này cũng được mở chi tiết cho từng đối tượng, từng phân xưởng
- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này được dùng để tập hợp chi phí sản xuất và được mở chi tiết cho từng đối tượng tập
hợp chi phí (phân xưởng, sản phẩm)
Ngoài ra, kế toán tập hợp chi phí sản xuất sử dụng các TK liên quan như: TK 111, 155, 214, 331, 338, 632 và kế toán không sử dụng một số TK 142: “ Chi phí trích trước” và TK 335: “ Chi phí phải trả”
Trong kỳ hạch toán, mọi chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm được tập hợp vào bên nợ TK 621 (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), bên nợ TK 622 (Chi phí nhân công trực tiếp ), bên nợ TK 627 (Chi phí sản xuất chung). Cuối kỳ kết chuyển các chi phí trên vào bên nợ TK 154 để tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ.
2.2.2- Chứng từ kế toán
Các chứng từ sổ kế toán ở Công ty nhìn chung là phù hợp và khoa học. Công ty đã áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ do vậy công tác tập hợp chi phí sản xuất cũng sử dụng hệ thống chứng từ ghi sổ kế toán phù hợp với hình thức kế toán, điều đó góp phần đáp ứng yêu cầu quản lỳ kịp thời của Công ty.
Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty bao gồm các loại sổ kế toán sau:
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái
- Các sổ, bảng, thẻ kế toán chi tiết như: Sổ chi phí sản xuất, Bảng phân bổ tiền lương phải trả công nhân viên, Bảng tổng hợp và phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ...
Trình tự luân chuyển chứng từ: Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ cái. Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được
dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết. Sổ, thẻ kế toán chi tiết được dùng để phản ánh từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tượng kế toán riêng biệt mà trên sổ kế toán tổng hợp chưa phản ánh được
Như vậy, việc tập hợp chi phí sản xuất được thực hiện trên sổ kế toán chi tiết sản phẩm theo từng phân xưởng, cho từng loại sản phẩm cụ thể như sổ chi phí sản xuất TK 621, TK 622, TK 627, sổ cái TK 154, TK 621, TK 622,
TK 627. Các chứng từ gốc, các bảng phân bổ chi phí và các chứng từ ghi sổ có liên quan thì được ghi vào sổ chi tiết sản xuất sản phẩm còn để tổng hợp chi phí sản xuất toàn Công ty thì dựa vào chứng từ ghi sổ.
2.2.3- Thực hiện công tác kế toán
2.2.3.1- Hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621)
Ở Công ty có nhiều loại nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất, trong quá trình tạo ra sản phẩm mỗi loại có chức năng, công dụng khác nhau.
Nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm nhiều loại: - Nguyên vật liệu chính
- Nguyên vật liệu phụ - Nhiên liệu
Trong đó nguyên vật liệu chính chiếm khoảng 80% tổng chi phí sản xuất sản phẩm của Công ty. Mỗi loại sản phẩm đều có định mức vật tư kỹ thuật riêng biệt. Giá trị nguyên vật liệu của Công ty chủ yếu là mua ngoài nên khi nhập kho được xác định theo giá thực tế:
Giá thực tế Giá mua Chi phí mua thực tế nguyên vật liệu = ghi trên + (phí vận chuyển, bốc mua ngoài hoá đơn vác, bốc dỡ)
Giá thực tế bình quân gia quyền được áp dụng khi xuất dùng cho sản xuất kế toán tính giá trị. Theo đó, căn cứ vào giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ kế toán xác định giá đơn giá bình quân:
Đơn giá Đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế VL nhập trong kỳ bình quân =
Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ
Sau đó căn cứ vào đơn giá bình quân và lượng vật liệu xuất trong kỳ để xác định giá thực tế của vật liệu xuất trong kỳ:
Giá thực tế Số lượng Đơn giá vật liệu xuất = vật liệu * bình
trong kỳ xuất kho quân
Công ty sử dụng TK 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất. Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kế toán ghi trực tiếp cho từng phân xưởng, từng sản phẩm. Trình tự tổng hợp nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Ví dụ: Tháng 9 năm 2011 xuất kho một số nguyên vật liệu để sản xuất thuốc viên Vitamin C và Cốm canxi
Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho và đơn giá bình quân, kế toán xác định giá trị vật liệu xuất dùng cho phân xưởng II đồng chí Thúy, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 63.851.500
(Chi tiết sản xuất sản phẩm thuốc Vitamin C): 40.692.000 (Cốm canxi) 23.159.500