Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Sau khi hoàn thành hai giai đoạn trên, KTV tiến hành tổng hợp và công bố Báo cáo kiểm toán.
a) Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ
Theo VSA 560: “KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán đã được thiết kế nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc kiểm toán viên đã nhận biết toàn bộ các sự kiện phát sinh từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán cần được điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC. Tuy nhiên, kiểm toán viên không bắt buộc phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đối với các vấn đề mà những thủ tục kiểm toán áp dụng trước đó đã đưa ra kết luận thoả đáng.”
Các sự kiện thường xảy ra với khoản mục TSCĐ như: TSCĐ trong kho bị mất không rõ nguyên nhân, nghiệp vụ thanh lý nhượng bán hoặc chuyển nhượng tài sản phát sinh sau ngày khóa sổ… Để kiểm tra các khoản mục này, KTV có thể tiến hành các thủ tục kiểm toán sau:
- Xem xét lại báo cáo nội bộ lập sau ngày lập BCTC.
- Phỏng vấn hội đồng quản trị hoặc ban giám đốc.
- Kiểm tra biên bản phát hành sau ngày lập BCTC.
b) Đánh giá kết quả kiểm toán
KTV cần đánh giá tổng hợp các sai sót không trọng yếu để lập các bút toán điều chỉnh và tổng hợp các sai sót dự kiến về TSCĐ rồi so sánh với mức sai sót có thể bỏ qua để xem xét có thể chấp nhận được khoản mục TSCĐ hay không. Sau đó, KTV tổng hợp các sai sót của khoản mục TSCĐ để xem chúng có vượt quá mức trọng yếu của BCTC hay không, đồng thời KTV phải đảm bảo các giải trình kèm theo được thực hiện cho từng loại TSCĐ:
- Phương pháp khấu hao đã áp dụng.
- Thời gian sử dụng và tỷ lệ khấu hao.
Trên cơ sở tổng hợp kết luận về tất cả các phần hành kiểm toán cụ thể, KTV lập Báo cáo kiểm toán trong đó đưa ra ý kiến của mình về sự trung thực và hợp lý của BCTC của đơn vị được kiểm toán.
c) Lập và công bố Báo cáo kiểm toán
Lập và công bố Báo cáo kiểm toán là bước công việc cuối cùng của một cuộc kiểm toán BCTC. Trong Báo cáo kiểm toán, KTV đưa ra ý kiến về khoản mục TSCĐ đã được kiểm tra.
Theo VSA số 700: “KTV phải đánh giá liệu BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Khi đánh giá, KTV đồng thời phải xem xét các khía cạnh định tính của công việc kế toán của đơn vị được kiểm toán, kể cả các dấu hiệu về sự thiên lệch trong xét đoán của Ban Giám đốc”.
KTV có thể đưa ra các kiến nghị đóng góp mang tính xây dựng nhằm cải tiến công việc kinh doanh của khách hàng qua Thư quản lý. Thư quản lý không mang tính bắt buộc mà nhằm mục đích giúp khách hàng điều hành công việc kinh doanh hiệu quả hơn. Ngoài ra, thư quản lý cũng nhằm mục đích cải tiến mối quan hệ giữa công ty kiểm toán với khách hàng. Với khoản mục TSCĐ, ý kiến đóng góp trong thư quản lý có thể là vấn đề bảo toàn và sử dụng có hiệu quả hơn TSCĐ cho doanh nghiệp, các yếu tố của hệ thống KSNB…
Trước khi Báo cáo kiểm toán được công bố, công ty kiểm toán phải thông báo cho khách hàng về kết quả của cuộc kiểm toán. Công việc cuối cùng của một cuộc kiểm toán là công bố Báo cáo kiểm toán theo đúng điều lệ hợp đồng kiểm toán và tiến hành các thủ tục còn lại để hoàn tất cuộc kiểm toán.
Trên đây là các giai đoạn của một cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán TSCĐ nói riêng. Khi thực hiện một cuộc kiểm toán, KTV cần tuân thủ theo các bước công việc đã nêu trên. Tuy nhiên, trên thực tế KTV không nhất thiết phải tuân thủ các trình tự như trên mà tùy thuộc vào từng loại hình khách hàng cũng như kinh nghiệm của KTV để áp dụng một cách linh hoạt các bước kiểm toán đó.
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
VACO THỰC HIỆN
2.1. Giới thiệu sơ lƣợc về công ty TNHH Kiểm toán VACO 2.1.1. Thông tin chung
Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Logo:
Địa chỉ (trụ sở chính): Tầng 4, số 168 đường Láng, Q. Đống Đa, Hà Nội
Điện thoại: 04. 3577 0781
Fax: 04. 3577 0787
Email: vacohn@vaco.com.vn
Website: http://www.vaco.com.vn/
Chi nhánh Hồ Chí Minh
Địa chỉ: Lầu 6 HUD BULDING, số 159 Điện Biên Phủ,
P.15, Q. Bình Thạnh, TP. Hồ Chí Minh
Điện thoại : 08. 3840 6616
Fax : 08. 3840 6618
Email: vacohcm@vaco.com.vn
Chi nhánh Hải Phòng
Địa chỉ: Số 499 Quán Toan, quận Hồng Bàng, TP Hải
Phòng
Điện thoại : 0318. 603 998
Fax : 0313. 534 316
2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của VACO
Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), được thành lập theo Quyết định số 165TC/QĐ-TCCB ngày 13/05/1991 của Bộ Tài chính, là Công ty Kiểm toán độc lập đầu tiên được thành lập tại Việt Nam.
Tháng 6/2003, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) được chuyển đổi từ mô hình doanh nghiệp Nhà nước sang mô hình công ty TNHH một thành viên do Nhà nước sở hữu 100% vốn Bộ Tài chính làm chủ sở hữu theo Quyết định số 1297/QĐ/TC/BTC ngày 30/06/2003 và đổi tên thành Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH một thành viên (VACO).
Tháng 03/2007, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) TNHH 1 thành viên được chuyển đổi thành Công ty TNHH 2 TV trở lên theo quy định của Bộ Tài Chính. Tháng 5/2007 Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) được đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Việt Nam theo Giấy đăng ký doanh nghiệp số 0100112500 cấp lần đầu ngày 16/03/2007.
Tháng 11/2007, Công ty TNHH Kiểm toán VACO được tách ra từ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0102546856 cấp lần đầu ngày 27/11/2007 và hoạt động liên tục đến nay.
Tháng 8/2013, Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh – Công ty TNHH Kiểm toán VACO được thành lập đưa thương hiệu kiểm toán VACO trở lại với khách hàng trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh cũng như khu vực Nam Bộ.
Công ty hoạt động trên nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất và giữ bí mật thông tin khách hàng, coi trọng chất lượng dịch vụ và uy tín nghề nghiệp.
Công ty TNHH Kiểm toán VACO hoạt động với phương châm trở thành Công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam với chất lượng cao vượt trên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong Công ty.
Tổng Giám đốc Bùi Văn Ngọc Phòng Nghiệp vụ 1 Phó TGĐ Nguyễn Đức Tiến Phòng Nghiệp vụ 2 VACO Hải Phòng Phó TGĐ Nguyễn Minh Hùng Phó TGĐ Trịnh Thị Hồng Kiểm soát và Quản trị Công ty VACO HCM
2.1.3. Bộ máy tổ chức của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán VACO được tổ chức theo mô hình chức năng,phân chia thành các phòng ban linh hoạt.Trong quá trình hoạt động các phòng ban không hoạt động độc lập mà hỗ trợ lẫn nhau trong việc thực hiện nhiệm vụ, đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Hiện nay bộ máy quản lý của công ty bao gồm ban cố vấn,ban giám đốc,các phòng nghiệp vụ và 3 chi nhánh. Ban giám đốc gồm có 4 thành viên: 1 Tổng giám đốc và 3 phó tổng giám đốc. Tổng giám đốc có nhiệm vụ chịu trách nhiệm quản lý và điều hành chung toàn bộ họat động của công ty. Các phó tổng giám đốc có trách nhiệm hỗ trợ giám đốc hoàn thành nhiệm vụ đồng thời mỗi phó tổng giám đốc phải chịu trách nhiệm quản lý đối với một số phòng nghiệp vụ, chi nhánh. Công ty có các phòng nghiệp vụ bao gồm: phòng nghiệp vụ 1 phụ trách mảng kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản và phòng nghiệp vụ 2 phụ trách kiểm toán BCTC, phòng tư vấn. Hai chi nhánh Hải Phòng và thành phố Hồ Chí Minh cũng bao gồm 1 bộ phận kiểm toán và 1 bộ phận tư vấn.
2.1.4. Lĩnh vực hoạt động và khách hàng của VACO
2.1.4.1. Các loại hình dịch vụ do Công ty cung cấp
Bảng 2.1: Các dịch vụ VACO cung cấp
Dịch vụ kiểm toán độc lập
Với bề dày kinh nghiệm và danh tiếng của VACO trong việc cung cấp các dịch vụ truyền thống như kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm, soát xét định kỳ, chúng tôi tin rằng VACO sẽ là người bạn đồng hành cùng sự phát triển và lớn mạnh của các Doanh nghiệp
Các dịch vụ kiểm toán của chúng tôi bao gồm:
Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
Soát xét báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt
Kiểm tra thông tin trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước
Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích thuế
Kiểm toán hoạt động
Kiểm toán tuân thủ
Kiểm toán nội bộ
Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
Dịch vụ kiểm soát
rủi ro doanh
nghiệp ERS
Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm toán nội bộ
Các dịch vụ kiểm soát và tư vấn rủi ro khác
Dịch vụ kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.
Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý.
Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình.
Dịch vụ kiểm toán dự án
Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
Kiểm soát tính tuân thủ của dự án
Đánh giá khả năng thực hiện dự án
Dịch vụ kế toán VACO chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán cho khách hàng, đồng thời
VACO cũng hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc chuyển đổi các báo cáo tài chính được lập theo hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với các chuẩn mực kế
toán quốc tế được chấp nhận. Cụ thể, các dịch vụ kế toán bao gồm:
Ghi sổ kế toán
Lập báo cáo tài chính
Soát xét công tác kế toán, hệ thống kế toán
Dịch vụ tƣ vấn thuế
VACO có kinh nghiệm trong việc áp dụng các quy trình tư vấn và gợi ý các giải pháp thiết thực về thuế phù hợp với các đối tượng khách hàng:
Dịch vụ quyết toán thuế
Hoạch định chiến lược thuế
Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế
Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp
Tính và lập tờ khai thuế
Tư vấn thuế cho chuyên gia nước ngoài
Tư vấn cơ cấu tối ưu hoá thuế đa quốc gia
Dịch vụ tƣ vấn và giải pháp doanh
nghiệp Tư vấn huy động vốn
Tư vấn doanh nghiệp
Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp
Tư vấn tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp
Tư vấn mua bán, tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp
Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp
Dịch vụ Đào tạo và Quản lý nguồn nhân lực
Tổ chức đào tạo và hội thảo
Quản lý nguồn nhân lực
2.1.4.2. Khách hàng của VACO
VACO là một trong số ít doanh nghiệp kiểm toán độc lập đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các Công ty niêm yết, Tổ chức phát hành, Tổ chức kinh doanh chứng khoán và tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, hoạt động trên mọi lĩnh vực trong nền kinh tế Việt nam, theo Quyết định của Bộ Tài
Chính và Ủy Ban chứng khoán Nhà nước ban hành hàng năm. Với kinh nghiệm trên 22 năm làm việc VACO đã khẳng định được vị thế và luôn song hành cùng với sự phát triển của khách hàng.Với tư cách là hãng cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu,VACO đã và đang cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn thuế cho hàng ngàn (hàng 1000) lượt khách hàng trong nước và quốc tế thuộc nhiều thành phần,lĩnh vực hoạt động: Các Tập đoàn kinh tế Nhà nước như Tập đoàn Dầu Khí Quốc gia Việt Nam (PV), Tập đoàn Điện Lực Việt Nam (EVN), Tập đoàn Than và Khoáng sản Việt Nam (KTV),...; các Tổng Công ty Nhà nước như: Tổng Công ty Điện Lực Dầu khí Việt Nam (PVPW), Tổng Công ty Hàng không Việt Nam (VNA), Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam....; các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty đa quốc gia, các Công ty TNHH, các Công ty CP và rất nhiều Dự án quốc tế, dự án trong nước, dự án đầu tư trọng điểm Quốc gia như Dự án Nhà máy Lọc dầu Dung Quất, Nhà máy Hóa lọc dầu Nghy Sơn, Nhà máy Khí Điện đạm Cà Mau, Nhà máy Điện Nhơn Trạch 1 & 2, Nhà máy Nhiệt điện Ô Môn Cần Thơ, Nhà máy Xi măng Hoàng Thạch, Nhà máy Xi măng Bỉm Sơn, Nhà máy Xi măng Hạ long....
VACO hoạt động theo tôn chỉ: Chất lượng,khách quan và độc lập, VACO không chỉ cung cấp cho khách hàng những dịch vụ VACO có mà luôn hướng tới cung cấp cho khách hàng các dịch vụ khách hàng cần. Đội ngũ nhân viên của VACO có trình độ cao, kinh nghiệm thực tiễn phong phú. Bên cạnh đó VACO luôn duy trì các chương trình đào tạo chuyên sâu cho nhân viên ở tất cả các cấp bậc một cách thường xuyên và liên tục đảm bảo thực hiện cuộc kiểm toán với chất lượng vượt trên sự mong đợi của khách hàng. Bên cạnh đó, khách hàng cũng được hưởng giái trị gia tăng từ sự tư vấn của nhận viên VACO khi thực hiện kiểm toán.
2.2. Quy trình kiểm toán BCTC tại VACO theo phần mềm AS/2 2.2.1. Giới thiệu sơ lƣợc về chƣơng trình kiểm toán của VACO 2.2.1. Giới thiệu sơ lƣợc về chƣơng trình kiểm toán của VACO
Hiện nay công ty đang sử dụng hệ thống kiểm toán AS/2 được Deloitte chuyển giao cho VACO kể từ khi VACO tách ra từ Công ty TNHH Deloitte tháng 11/2007. AS/2 là phần mềm kiểm toán tiên tiến đảm bảo thiết kế chương trình kiểm toán theo
tiêu chuẩn của Deloitte toàn cầu. Việc áp dụng chương trình kiểm toán của AS/2 giúp cho hiệu quả công việc của KTV được nâng cao rõ rệt.
Trên thực tế, quy trình của một cuộc kiểm toán tại VACO vẫn được áp dụng như bình thường và được kết hợp sử dụng AS/2. Trong AS/2 hướng dẫn rất đầy đủ và chi tiết việc áp dụng thủ tục kiểm toán từng khoản mục nhất định. Hệ thống kiểm toán AS/2 bao gồm 3 bộ phận cơ bản: phương pháp kiểm toán, hồ sơ kiểm toán và phần mềm kiểm toán AS/2.
Phƣơng pháp kiểm toán được hiểu là hệ thống các bước tiến hành trong quá trình thực hiện một cuộc kiểm toán nói chung. Theo đó, hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 được khái quát với 6 bước:
Bước 1: Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán. Bước 2: Lập kế hoạch cuộc kiểm toán tổng quát.
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể. Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán. Bước 6: Công việc thực hiện sau kiểm toán.
Hệ thống hồ sơ kiểm toán được xây dựng nhằm mục đích trợgiúp trong việc tổ chức một cuộc kiểm toán từ việc lập kế hoạch kiểm toán, lập giấy tờ làm việc, lưu trữ thông tin để giao dịch, phục vụ khách hàng, soát xét cuộc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán. Hệ thống hồ sơ kiểm toán của VACO được xây dựng trên cơ sở hệ thống chỉ mục chuẩn.
Phần mềm kiểm toán AS/2: là công cụ hữu hiệu để thực hiện phương pháp kiểm toán AS/2 trong đó bao gồm việc thực hiện chọn mẫu kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán cũng được lưu trữ trong phần mềm này.
2.2.2. Khái quát về quy trình kiểm toán BCTC tại VACO
Quy trình kiểm toán của VACO được thiết lập trên cơ sở mô hình rủi ro. VACO