a. Lập bảng tổng hợp TSCĐ
Việc tiến hành các thủ tục thử nghiệm chi tiết đối với khách hàng thường xảy ra 2 trường hợp: Nếu đây là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của VACO thì KTV phải thực hiện những thủ tục kiểm toán để đảm bảo số dư đầu kỳ là trung thực và hợp lý. Vì đây là năm thứ hai VACO kiểm toán cho khách hàng XYZ, nên KTV chấp nhận số dư đầu kì.
Bước đầu tiên, Trưởng nhóm nhập bảng CĐSPS vào phần mềm AS/2. Sau đó, phần mềm sẽ tự động chạy ra biểu chỉ đạo cho tất cả các phần hành, người được phân công làm khoản mục TSCĐ sẽ nhận Biểu chỉ đạo TSCĐ hữu hình từ nhóm trưởng để thực hiện kiểm toán phần hành của mình.
Như đã trình bày ở trên KTV không thực hiện thủ tục phân tích chung BCTC mà sẽ thực hiện riêng đối với từng khoản mục mà mình phụ trách. Dựa vào biểu chỉ đạo KTV có thể thấy được những thay đổi tăng giảm của TSCĐ hữu hình so với năm trước theo tỷ lệ phần trăm và số tuyệt đối. Nếu có những biến động lớn thì KTV phụ trách phải tìm hiểu nguyên nhân và giải thích.
% Diff > Difference > Name Preliminary PY1 - -
Nguyên giá TSCĐ hữu hình 112.756.064.901 93.888.465.624 +20,1% 18.867.599.277 {a} Khấu hao luỹ kế TSCĐ hữu hình -77.823.073.430 -78.291.468.769 -0,9% 706.971.091
TB Total - Giá trị còn lại TSCĐ hữu hình 34.932.991.471 15.596.996.855 +124,0% 19.335.994.616
5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN
Working paper 1: Biểu chỉ đạo trƣớc kiểm toán
{a}
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng lên bất thường chủ yếu là do điều chuyển nội bộ TSCĐ hữu hình từ Tổng công ty sang cho Chi nhánh HCM.
Công việc chính của việc lập bảng tổng hợp biến động TSCĐ là trình bày những biến động tăng giảm của TSCĐ hữu hình về mặt nguyên giá của từng nhóm TSCĐ hữu hình (Nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải,...) dựa trên sổ chi tiết TSCĐ do khách hàng cung cấp sau đó đối chiếu với biểu chỉ đạo để đảm bảo rằng số liệu tổng hợp khớp với số liệu chi tiết. (Đảm bảo được cơ sở dẫn liệu đầy đủ , ghi chép chính xác và trình bày).
Bên cạnh đó, KTV còn xem xét xem có những biến động đáng kể của từng nhóm TSCĐ hữu hình so với năm kiểm toán trước không. Vì vấn đề này ảnh hưởng đến việc trình bày trên bảng thuyết minh BCTC (cơ sở dẫn liệu trình bày và công bố). Tương tự đối với chi phí khấu hao, KTV cũng lên bảng thể hiện những biến động tăng và giảm trong kỳ. Sau đó KTV cũng kiểm tra và tham chiếu lên Biểu chỉ đạo để đảm bảo số liệu khớp giữa số tổng hợp và chi tiết.
Sau khi số liệu chi tiết và tổng hợp khớp nhau thì KTV làm các nút tham chiếu tự động được thực hiện bởi phần mềm AS/2 . Trên nút lệnh tham chiếu thể hiện số của giấy tờ làm việc cần tham chiếu đến và khi người xem giấy tờ làm việc trên phần mềm AS/2 chỉ cần nhấp chuột vào nút tham chiếu đó thì phần mềm sẽ tự động nhảy tới giấy tờ làm việc và ô chứa dữ liệu cần tham chiếu.
Bảng tổng hợp TSCCĐ hữu hình:
Đơn vị: VND Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải Thiết bị công cụ quản lý Tổng cộng Nguyên giá
Tại ngày 01/01/2013 20.411.646.197 67.809.365.708 2.617.398.392 3.050.055.327 93.888.465.624 Tài sản tăng 7.970.029.963 20.693.930.847 13.543.636 130.026.923 28.807.531.369
Tăng do chuyển giao từ TCT 7.713.458.534 19.909.818.147 - 130.026.923 27.753.303.604
Tăng do mua mới 256.571.429 784.112.700 13.543.636 - 1.054.227.765
Tài sản giảm - 9.703.644.514 - 236.287.578 9.939.932.092
Thanh lý nhượng bán - 9.515.489.517 - - 9.515.489.517
Giảm theo TT45/BTC - 188.154.997 - 236.287.578 424.442.575
Tại ngày 31/12/2013 28.381.676.160 78.799.652.041 2.630.942.028 2.943.794.672 112.756.064.901 Khấu hao luỹ kế
Tại ngày 01/01/2013 7.012.653.530 66.915.794.102 1.992.392.627 2.370.628.510 78.291.468.769 Phát sinh tăng 2.341.046.967 6.035.461.979 431.054.570 528.402.558 9.335.966.074
Tăng khấu hao trong kỳ 2.341.046.967 3.834.102.105 431.054.570 528.402.558 7.134.606.200 [A]
Tăng do chuyển giao từ TCT 2.201.359.874
Phát sinh giảm - 9.676.429.592 - 127.931.821 9.804.361.413 Thanh lý nhượng bán - 9.515.489.517 - - 9.515.489.517 Giảm theo TT45/BTC - 160.940.075 - 127.931.821 288.871.896 Tại ngày 31/12/2013 9.353.700.497 63.274.826.489 2.423.447.197 2.771.099.247 77.823.073.430 Giá trị còn lại Tại ngày 01/01/2013 13.398.992.667 893.571.606 625.005.765 679.426.817 15.596.996.855 Tại ngày 31/12/2013 19.027.975.663 15.524.825.552 207.494.831 172.695.425 34.932.991.471 5610-CN 5610-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5610-CN 5610-CN 5610-CN 5610-CN
Objectives: - Completeness, Recording, Presentation.
Procedures: - Obtain the fixed-asset register, and test the reconciliation of totals to the general ledger.
- Identify significant fluctuations by category of property, plant and equipment (i.e., classification of property disclosed in the notes to the financial statements) using analytical techniques, and obtain explanations for unusual variances.
Source: - GL and Fixed Asset Register from CA Conclusion: - Objective achieved
12 Trên những giấy tờ làm việc (Working papers) không trình bày tên người thực hiện, ngày thực hiện, người xoát xét, ngày xoát xét vì trên phần mềm AS/2 đã thể hiện những thông tin này (Xem phụ lục số III).
b. Kiểm tra chi tiết tăng, giảm TSCĐ hữu hình b.1. Kiểm tra chi tiết TSCĐ
Kiểm tra chứng từ ghi tăng TSCĐ hữu hình
Đây là một trong những thử nghiệm cơ bản quan trọng nhất đối với khoản mục TSCĐ. Trong quá trình kiểm tra KTV sử dụng bảng tổng hợp thay đổi của TSCĐ để lần đến các bút toán trên nhật ký, và đến các chứng từ gốc có liên quan như hợp đồng, quyết định mua TSCĐ, biên bản bàn giao,… và các chứng từ liên quan khác để chứng tỏ sự ghi chép đầy đủ và quyền đối với TSCĐ tăng lên trong năm.
Đồng thời, KTV phải xem xét kĩ lưỡng cách ghi nhận nguyên giá TSCĐ để từ đó phát hiên được các trường hợp ghi tăng TSCĐ nhưng không phù hợp với thông tư 45/2013/TT-BTC về ghi nhận nguyên giá và khấu hao TSCĐ.
Đối với công ty XYZ, từ bảng tổng hợp thay đổi của TSCĐ được trình bày trong giấy tờ làm việc (Working paper 2), KTV nhận thấy, trong năm 2013, khách hàng XYZ có phát sinh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ với tổng số tiền là 28.807.531.369 VNĐ.
Từ đó, Dựa trên mức trọng yếu (PM) đã thiết lập trước đó và mức độ đảm bảo với thủ tục cơ bản (R) đã được tính toán ở phần (Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán). KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐ và tiến hành thu thập các giấy tờ liên quan và trình bày trong giấy tờ làm việc (Working paper 3).
Working paper 3: Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ hữu hình Objectives: - Completeness, Recording, Validity, Cutoff.
Procedures: - Perform tests of details on property, plant and equipment balances by selecting:
• From the beginning cost column of the fixed-asset register • Current-period additions and checking to Fix Assets count sheet.
Source: - GL and Fixed Asset Register from CA
Bảng tính chọn mẫu Population 28.807.531.369 - Mua mới 1.054.227.765 - Chuyển giao từ TCT 27.753.303.604 MP 1.611.000.000 Ref to WPs [1811] R 2 J= MP/R 805.500.000 Items > J 27.545.776.681 Population remaining 972.183.259 N remained = (Pop-Item > J)/J 2 5640-CN 5640-CN 5640-CN
Kiểm tra những mẫu chọn
STT Tên Tài sản Nguyên giá Ngày nghiệm thu T/m Ref BBKK
Items > J
1Hệ thống nhà xưởng, nhà điều hành sản xuất KCN 7.713.458.534 {b}
2Máy in Đảo Trở 2 màu Heidelberg SM 102-2-P 16.588.208.861 28-Mar-13 {c}
3Hệ thống chế bản điện tử CTP Thermal 3.244.109.286 {d} Items < J 1Hệ thống PCCC KCN Tân Bình 708.394.700 {e} 2Nhà kho tạm - CN 5640-CN 256.571.429 28-Aug-13 {f} BBKK FA BBKK FA BBKK FA BBKK FA BBKK FA
Đối chiếu với biên bản kiểm kê cuối niên độ
Thủ tục này được KTV thực hiện nhằm đảm bảo sự hiện hữu của TSCĐ, tránh việc khách hàng khai khống TSCĐ.
KTV tiến hành xem xét biên bản kiểm kê cuối năm khoản mục TSCĐ, đặc biệt chú ý đến những tài sản tăng lên trong năm và tham chiếu hai chiều với biên bản kiểm kê; kết hợp với KTV chịu trách nhiệm kiểm kê cuối năm để trao đổi và đánh giá được tình hình kinh doanh của khách hàng có bình thường, các TSCĐ là máy móc thiết bị có được bố trí, sắp xếp hợp lý như thế nào, từ đó đưa ra ý kiến nhận xét và đề nghị trong thư quản lí nếu xét thấy cách bố trí, sắp xếp của khách hàng là không hợp lí.
Với các TSCĐ được KTV nhận thấy là tăng lên bất thường và không phục vụ cho quá trình sản xuất của khách hàng hoặc là có giá trị lớn, KTV phải thực hiện thêm thủ tục chứng kiến kiểm kê lại, phỏng vấn kê toán và những người có liên quan về mục đích sử dụng của tài sản.
Qua quá trình xem xét biên bản kiểm kê khoản mục TSCĐ và phỏng vấn Kế toán tại XYZ, KTV nhận thấy các tài sản được ghi nhận vào khoản mục TSCĐ đều được thể hiện trên biên bản, các tài sản tăng trong năm được KTV đánh dấu lại trên biên bản kiểm kê, điều này chứng tỏ mục tiêu hiện hữu của TSCĐ hữu hình tăng trong năm đã được thoả mãn.
Biên bản kiểm kê TSCĐ của khách hàng được lập vào dịp kiểm kê cuối năm dưới sự chứng kiến của VACO và khách hàng, được trình bày trong giấy tờ làm việc (working paper 4)
Working paper 4: Biên bản kiểm kê TSCĐ hữu hình
Plant Công ty In Tài Chính
Location KCN Tân Bình Date 01/02/2014 Court Performed by: Thủ kho vật tư stock Category Fix Asset
# FA Code FA Description Unit Recorded
amt
Actual count
Difference Remarks Ref
1 NVPCN Nhà VP chi nhánh Chiếc 1 1 - 2 HTXXKCN HT nhà xưởng, nhà DHSX KCN Chiếc 1 1 - 3 HTNX HT nhà xưởng Chiếc 1 1 - 4 HDB1-2 Máy Heidelberg 1 màu số 2 Chiếc 1 1 - 5 HDB2-3 Máy in Offset Heidelberg 2 màu số 3 Chiếc 1 1 - 6 HDB2M-2 Máy in Offset Heidelberg 2 màu số 2 Chiếc 1 1 - 7 HDB1M-1 Máy in Offset Heidelberg 1 màu số 1 Chiếc 1 1 - 8 HDB2M-1 Máy in Offset Heidelberg 2 màu số 1 Chiếc 1 1 - 9 RTT2-1 May in cuốn 2 màu + ch liên RTTex Chiếc 1 1 - 10 RTT2CIM 2 cụm in Rotatex ( từ 2 màu lên 4 màu) Chiếc 1 1 - 11 PCCC TB Hệ thống PCCC KCN Tân Bình Bộ 1 1 - 12 MDT2M Máy in Đảo trở 2 màu Heidelberg
SM102-2-P
Chiếc 1 1 - 13 HTCBCTP Hệ thống chế bản điện tử CTP Thermal Chiếc 1 1 -
14 HDB4M-1 Máy Heidelberg 4 màu số 1 Chiếc 1 1 - TS thuê tài chính 15XG3M Máy xén 3 mặt công ty chuyển giao Chiếc 1 1 - Không sử
dụng 16 MCBDT HT máy chế bản điện tử Chiếc 1 - -1 Đã thanh lý 17 MIPTR HT máy in phun tờ rời JetFlex inkjet Chiếc 1 - -1 Đã thanh lý 18 MGS Máy gấp sách Horzon Chiếc 1 1 -
19MĐKGS Máy đóng keo gáy sách Chiếc 1 1 - 20DIP Bộ đầu in phun Jetflex Mỹ Chiếc 1 1 - 21MPCTD Máy pha cồn tự động Chiếc 1 1 - 22MNKIWI Máy nén khí Iwata Nhật Chiếc 1 1 - 23MNKBOGE Máy nén khí Boge ( Kompressoe) Chiếc 1 1 - 24OTMSBS Xe Oto Mitshubisshi L300-VAN Chiếc 1 1 - 25XNKMS Xe nâng Komatsu Nhật Chiếc 1 1 - 26MLKT2 Máy lạnh 2 cục P. Kế toán 2 Chiếc 1 1 - 27MDLLX Máy đục lỗ lò xo lịch Chiếc 1 1 -
Auditor's signature Warehouse keeper's signature Accountant's signature Count results STOCK COUNT 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN 5640-CN
b.2. Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ
Giảm do thanh lý, nhượng bán
Mục tiêu kiểm tra là để xem liệu có TSCĐ nào trong năm bị thanh lí, nhượng bán trong kì nhưng không được ghi nhận vào sổ sách kế toán.
Từ bảng tổng hợp thay đổi của TSCĐ được trình bày trong giấy tờ làm việc (Working paper 2), KTV nhận thấy, trong năm 2013, khách hàng XYZ có phát sinh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ với tổng số tiền là 9.515.489.517 VNĐ. Từ đó KTV cũng chọn mẫu như đối với kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ hữu hình và kiểm tra đến những chứng từ liên quan như: Quyết định thanh lý TSCĐ, hợp đồng mua bán và biên bản bàn giao,… và tổng hợp bằng giấy tờ làm việc được trình bày như sau:
Working paper 5: Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ hữu hình Objectives: - Completeness, Recording, Cutoff.
Procedures: - Perform tests of details on property, plant and equipment balances by selecting: • From the beginning cost column of the fixed-asset register
• Current-period disposal.
Source: - GL and Fixed Asset Register from CA
STT Ngày Diễn giải Nguyên giá KHLK GTCL Số Ngày Số tiền Lỗ/Lãi Thanh
lý T/M
Items > J
1 31/08/2013 Bán thanh lý máy chế bản điện tử CTP Heidelberg 4.543.990.228 4.543.990.228 - 0002132 19-Aug-13 120.000.000 120.000.000 {g}
2 31/10/2013 Bán thanh lý máy in phun tờ rơi Jetflex inkjet 4.971.499.289 4.971.499.289 - 0003059 21-Oct-13 550.000.000 550.000.000 {h}
9.515.489.517 9.515.489.517 670.000.000 {i} Hoá Đơn 5640-CN 8140-CN Population 9.515.489.517 MP 1.611.000.000 Ref to WPs [1811] R 2 J= MP/R 805.500.000 N-Items > J 2 Items > J 9.515.489.517 Population remaining - N remained = (Pop-Item > J)/J - 5640-CN {g} {g} {c} {h}
Nợ 51182 - Doanh thu khác tại CN 670.000.000
Có 711 - Doanh thu khác 670.000.000
{i} Tickmarks
KTV đã kiểm tra đến Quyết định thanh lý tài sản QĐ87/QĐ-TLTS ngày 10/08/2013, hợp đồng mua bán ngày 19/8/2013 về thanh lý tài sản cho Công ty TNHH In 268 và biên bản bàn giao tài sản ngày 19/8/2013.
KTV đã kiểm tra đến Quyết định thanh lý tài sản QĐ119/QĐ-TLTS ngày 07/10/2013, hợp đồng mua bán ngày 15/10/2013 về thanh lý tài sản cho Công ty Cổ Phần DVVT và In Bưu Điện và biên bản bàn giao tài sản ngày 21/10/2013.
{d}
Trong năm công ty chỉ bán thanh lý 2 TSCĐ như trong mẫu đã chọn. Tuy nhiên doanh thu thu từ thanh lý TSCĐ công ty lại hoạch toán vào doanh thu hoạt động kinh doanh (TK 51182 - Doanh thu khác tại CN) nên KTV đề nghị bút toán điều chỉnh.
Giảm do không đủ điều kiện ghi nhận theo Thông tư 45/2013/TT-BTC
Trong năm 2013, TSCĐ hữu hình của khách hàng XYZ phát sinh giảm do có nguyên giá nhỏ hơn 30.000.000 VNĐ không đủ điều kiện ghi nhận theo Thông tư 45/2013/TT-BTC Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ban hành ngày 25/04/2013 và có hiệu lực ngày 10/06/2013. Giá trị còn lại của những TSCĐ này được chuyển sang chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn và phân bổ trong thời gian không quá 3 năm.
Lần tới các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trên sổ sách kế toán, KTV nhận thấy các TSCĐ chuyển đổi đa số là các dụng cụ thiết bị như máy lạnh, máy vi tính,… KTV kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm và tổng hợp bằng giấy tờ làm việc như sau:
Danh sách TSCĐ Công ty đã chuyển theo TT-45
Tên Nguyên giá Khấu hao luỹ kế Giá trị còn lại T/m
Tổng cộng 424.442.575 288.871.896 135.570.679
Máy m ài dao - - - Máy lạnh 2 cục 1.5HP/3.45KW 10.707.724 1.784.622 8.923.102 Máy lạnh 2 cục 1.5HP/3.45KW 10.707.724 1.784.622 8.923.102 Máy lạnh 2 cục 1.5HP/3.45KW 10.707.724 1.784.622 8.923.102 Máy lạnh 2 cục 1.5HP/3.45KW 10.707.724 1.784.622 8.923.102 Máy lạnh 2 cục 1.5HP/3.45KW 10.707.724 1.784.622 8.923.102 Máy lạnh 2 cục 1.5HP/3.45KW 10.707.724 1.784.622 8.923.102 Máy lạnh 2 cục 1.5HP/3.45KW 10.707.724 1.784.622 8.923.102 Máy lạnh 2 cục 1.5HP/3.45KW) 10.707.724 1.784.622 8.923.102 Máy nén khí GIS 3HP 11.685.016 11.685.016 - Máy nén Khí Hitachi 75 KVA 12.039.300 12.039.300 - Máy Vi tính xách tay 15.047.619 15.047.619 - Máy Vi tính MB003LL/A 16.235.300 16.235.300 - Máy vi tính Dell XPS M1330 16.588.400 16.588.400 - Máy chiếu 16.905.455 16.905.455 - Máy hủy giấy 17.568.487 17.568.487 - Máy đóng ghim Đức Dung 17.619.048 17.619.048 - Máy tính xách tay TOSHIBA-A135 18.123.000 18.123.000 - Máy Lạnh Tủ Đứng Reetech 18.500.000 9.763.891 8.736.109 Máy vi tính chế bản 18.790.000 18.790.000 - Máy lạnh 2 cục 2.0HP/5.40KW 18.847.647 3.141.276 15.706.371 Máy vi tính TOSHIBA L25 19.618.500 19.618.500 - Máy vi tính thiết kế 21.422.727 19.042.432 2.380.295