3.1.1.1. Ƣu điểm
Dựa trên thực trạng đã nghiên cứu ở khách hàng in XYZ và kết quả khảo sát thực trạng đối với những khách hàng khác của VACO về việc áp dụng các thủ tục kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC có thể nhận thấy quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung có những ưu điểm sau:
Ưu điểm 1: Sự tuân thủ về việc thực hiện đánh rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
KTV của VACO thực hiện đầy đủ các thủ tục về đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán như xem xét tính độc lập của KTV thực hiện cuộc kiểm toán, viết thư yêu cầu KTV tiền nhiệm nêu rõ và giải thích những rủi ro lên quan đến việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán mới,…
Ưu điểm 2: Công tác tổ chức đoàn kiểm toán và kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Tại VACO thông thường các KTV am hiểu về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng hoặc các KTV đã từng tham gia kiểm toán khách hàng trong năm trước và có được những hiểu biết nhất định về khách hàng sẽ được ưu tiên bố trí tham gia cuộc kiểm toán cho khách hàng trong năm hiện tại. Điều này giúp giảm nhiều thời gian tìm hiểu về khách hàng, nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Ngoài ra Ban giám đốc VACO cũng chú trọng đến việc xem xét tính độc lập, khách quan của các KTV khi bố trí nhóm nhân sự cho một cuộc kiểm toán.
Theo VSA 220 - Kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán BCTC: “Công ty kiểm toán phải xây dựng và thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng để đảm bảo tất cả cuộc kiểm toán đều được tiến hành phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán được Việt Nam chấp nhận nhằm không ngừng nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. Tại VACO luôn đảm bảo tuân thủ điều này. Kiểm soát chất lượng được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán, từ khâu lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán cho đến công việc sau khi kết thúc kiểm toán. Mỗi KTV là người soát xét lại công việc của chính mình. Tiếp đến, trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người soát xét lại những công việc của thành viên trong nhóm kiểm toán, cho ý kiến và yêu cầu các KTV giải quyết những vấn đề còn tồn tại. Sau đó chủ nhiệm kiểm toán sẽ được trưởng nhóm kiểm toán chuyển cho các giấy tờ làm việc và xem xét lại một lần nữa. Sau khi được chủ nhiệm kiểm toán chấp nhận, các giấy tờ làm việc lại được chuyển đến cho phó tổng giám đốc phụ trách hợp đồng (partner) thực hiện soát xét lại lần cuối. Quy trình này sẽ giúp hạn
Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán cũng được triển khai cơ bản, tuân thủ theo quy định chung của ngành kiểm toán nói riêng và quy định của công ty nói riêng. Kết thúc một ngày làm việc, nhóm kiểm toán đã họp lại để tổng kết những công việc đã làm được và những gì còn tồn tại đồng thời lên kế hoạch cho ngày kiểm toán tiếp theo.
Ưu điểm 3: Áp dụng phần mềm kiểm toán hiện đại
Hệ thống kiểm toán AS/2 được áp dụng tại VACO với ba phần là phương pháp kiểm toán AS/2, hệ thống hồ sơ kiểm toán AS/2 và phần mềm AS/2.
Phương pháp kiểm toán AS/2 đã được vận dụng linh hoạt phù hợp với điều kiện thực tế của từng khách hàng. Phương pháp này được thiết kế dựa trên nguyên tắc tiếp cận rủi ro, do vậy đã hạn chế được tối đa những rủi ro kiểm toán góp phần quan trọng tới chất lượng cuộc kiểm toán.
Với số lượng chứng từ, tài liệu, giấy tờ làm việc khổng lồ trong một cuộc kiểm toán, với số lượng khách hàng kiểm toán trong một năm ngày càng gia tăng. Hơn nữa mỗi một hồ sơ kiểm toán khách hàng đều phải được lưu trong một số năm nhất định. Vậy nên hầu hết các công ty kiểm toán ở Việt Nam phải đối mặt với vấn đề tổ chức, sắp xếp và lưu trữ toàn bộ các tài liệu mà không bị hư hỏng, mất mát, đồng thời phải khoa học thuận lợi cho việc theo dõi và sử dụng.
Tại VACO đã xây dựng được hồ sơ kiểm toán AS/2 – một hình thức tổ chức, sắp xếp chứng từ một cách khoa học với các chỉ mục cụ thể được xếp tương ứng với phần mềm kiểm toán AS/2 bao gồm hồ sơ lưu trên giấy và trên máy vi tính. Với ưu thế hồ sơ lưu trên máy vi tính đã góp phần rút ngắn quá trình lập kế hoạch, giảm bớt khối lượng các công việc cho KTV. Khi cần thiết các KTV có thể truy cập vào kho lưu trữ hoặc mạng nội bộ để sử dụng một cách dễ dàng.
Phần mềm AS/2 là công cụ hữu hiệu trong việc thực hiện phương pháp kiểm toán AS/2 là nơi lưu trữ các hồ sơ kiểm toán. Với sự giúp đỡ của phần mềm này, công việc của kiểm toán được thực hiện nhanh, chính xác và hiệu quả.
Chi phí khấu hao TSCĐ là một khoản mục quan trọng trên BCTC, nó có ảnh hưởng và liên quan đến nhiều khoản mục khác như: ảnh hưởng tới giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động kinh doanh, chi phí khác và thu nhập khác...
Trong quy trình kiểm toán TSCĐ, các KTV thực hiện tính toán lại chi phí khấu hao TSCĐ và bảo đảm sự phân bổ chi phí khấu hao vào các khoản mục chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp là hợp lý và chính xác dựa vào kết quả này KTV thực hiện phần hành chi phí sẽ không phải thực hiện lại các thủ tục kiểm toán đối với chi phí khâu hao nữa mà chỉ cần tham chiếu đến kết quả đã được kiểm toán ở phần hành TSCĐ.
Nhờ sợ phối hợp với KTV thực hiện phần hành chi phí KTV cũng có thể xác định được doanh nghiệp có ghi nhận những khoản chi phí làm tăng nguyên giá TSCĐ nếu nó làm tăng năng suất hoạt động của TSCĐ hay không.
Bên cạnh đó, Thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành và có hiệu lực làm dẫn đến một số TSCĐ không còn đủ điều kiện về giá trị để ghi nhận là TSCĐ, thì giá trị còn lại của TSCĐ này phải được chuyển qua chi phí trả trước ngắn hạn hoặc dài hạn thời gian phân bổ dưới 3 năm. Do đó, phần hành chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn cũng sử dụng kết quả từ phần hành TSCĐ.
Ưu điểm 5: Sự phối hợp giữa các thủ tục kiểm toán
Trong quy trình kiểm toán TSCĐ, KTV sử dụng nhiều thủ tục kiểm toán khác nhau. Mỗi thủ tục kiểm toán có những ưu điểm và hạn chế nhất định, việc kết hợp các thủ tục kiểm toán với nhau sẽ giúp khắc phục được phần nào các nhược điểm ấy.
Thông thường thời điểm kiểm kê sẽ khác với thời điểm thực hiện kiểm toán nên tại thời điểm kiểm toán nếu KTV thực hiện thủ tục kiểm kê tài sản tăng trong kỳ sẽ gây mất thời gian. Để phục vụ cho KTV khi thực hiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra tăng TSCĐ trong năm. Khi KTV thực hiện thủ tục này chỉ cần kiểm tra đến những chứng từ để đảm bảo CSDL về quyền và ghi nhận chính xác, còn đối với CSDL hiện hữu (kiểm kê tài sản trong kỳ) thì KTV sẽ sử dụng kết quả kiểm kê của KTV
đã thực hiện trước đó bằng các tham chiếu đến biên bản kiểm kê đã được lưu trong phần mềm AS/2.
Ưu điểm 6: Định hướng và thực hiện đầy đủ các thử nghiệm chi tiết
Một ưu điểm lớn khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ là việc KTV đã tiến hành kiểm tra định hướng trước khi kiểm tra chi tiết. Điều này giúp các KTV xác định được mục tiêu nào là trọng tâm phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, đối với phần nào chỉ tiến hành kiểm tra chọn mẫu. Từ việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng, KTV cũng xác định được những khoản nào bất thường để tập trung kiểm tra. Mức trọng yếu cũng được xác định rõ ràng cho từng khoản mục giúp cho KTV có thể giảm bớt rủi ro kiểm toán bằng cách tập trung kiểm tra vào những khoản mục trọng yếu.
Do đó, Tất cả các công việc được giao tại cuộc kiểm toán cho công ty khách hàng đều hoàn thành đúng kế hoạch. Bằng chứng kiểm toán thu được có độ tin cậy cao. Kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và BCTC nói chung do VACO thực hiện có mức độ tin cậy rất cao.
3.1.1.1. Những vấn đề tồn tại
Theo như kết quả của bảng khảo sát ta dễ dàng nhận thấy rằng VACO không chú trọng đến việc thực hiện các thử nghiệp kiểm soát cũng như là các thủ tục phân tích. Tuy nhiên, người viết đã phỏng vấn Trưởng phòng kiểm toán về vấn đề này và rút ra được những điều sau đây:
Đầu tiên là tính hiệu quả: Đặc điểm của khoản mục TSCĐ là nghiệp vụ phát sinh trong năm không nhiều nên nếu tiến hành các thủ tục kiểm soát hay các thủ tục phân tích để giảm bớt những thủ tục chi tiết sẽ không thực sự hiệu quả và rất có thể tiềm ẩn những rủi ro khác. Nên KTV khi thực hiện kiểm toán phần hành này sẽ hướng đến các thủ tục chi tiết sẽ hiệu quả hơn để giảm thiểu rủi ro phát hiện.
Thứ hai là tính thực tế: Trong điều kiện ở Việt Nam, khi nền kinh tế chưa phát triển, hệ thống tổ chức kế toán, kiểm soát và hoạt động của các đơn vị chưa hoàn toàn ổn định và đi vào quỹ đạo. Cũng như hệ thống pháp luật ở Việt Nam còn chưa hoàn chỉnh, nhiều khe hở cho các doanh nghiệp lách luật. Hệ thống KSNB ở nhiều
công ty có thế lập ra nhưng không hề được thực hiện như thực tế hoặc nếu có thực hiện thì nó có thực sự hữu hiệu khi có những sự thông đồng giữa những nhân viên với nhau,… Nên việc tiến hành các thủ tục kiểm soát đối với những công ty này để giảm thiểu thử nghiệm chi tiết cũng sẽ tiềm ẩn rất nhiều rủi ro. Thực tế thì việc áp dụng thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích chỉ được thực hiện ở những công ty khách hàng là những công ty có quy mô hoạt động rất lớn với hệ thống KSNB thực sự hữu hiệu. Những KTV thực hiện những thủ tục này phải rất am hiểu về hệ thống KSNB cũng như là phân tích các chỉ số tài chính.
Cuối cùng là dữ liệu được dùng để thực hiện các thủ tục phân tích liệu có chính xác: Một thủ tục phân tích được coi là đáng tin cậy khi KTV chắc chắn được rằng dữ liệu mình dùng để phân tích cũng phải đáng tin cậy trong tình huống dữ liệu dùng phân để phân tích là đáng tin cậy thì liệu thực hiện một thủ tục phân tích có thực sự tiết kiểm thời gian hơn so với kiểm tra chi tiết một vài TSCĐ lớn tăng lên trong kỳ.
Do vậy, KTV khi tiến hành một cuộc kiểm toán phải cân nhắc nhiều đến quy mô công ty, môi trường hoạt động, số nghiệp vụ phát sinh trong năm để đề ra một chương trình kiểm toán hiệu quả với chi phí và thời gian bỏ ra là thấp nhất nhưng kết quả phải đáng tin cậy.
Vì những điều thu thập như trên người viết không thể đưa ra ý kiến rằng VACO không thực hiện các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích với những công ty này là một trong những yếu điểm VACO.
Tuy nhiên công tác thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung ở VACO còn tồn tại một số những hạn chế nhất định. Đặc biệt là trong điều kiện thực tế hiện nay đòi hỏi cao ở chất lượng kiểm toán.
Vấn đề 1: Khó khăn trong việc xác định giá trị thực của TSCĐ
Tại những công ty sản xuất TSCĐ chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản. Việc đánh giá chính xác giá trị còn lại của các TSCĐ là rất quan trọng. Công việc này đòi hỏi KTV phải có kiến thức sâu sắc bản chất của các TSCĐ để kiểm tra. Trong thời kỳ khoa học kỹ thuật phát triển hiện đại như ngày nay, để nâng cao năng
suất lao động và khả năng cạnh tranh các doanh nghiệp đều không ngừng cải tiến kỹ thuật, đầu tư máy móc thiết bị hiện đại để nâng cao hiệu quả sản xuất. Do đó, TSCĐ tại những doanh nghiệp này thường xuyên có sự biến động, đối với những tài sản là các máy móc thiết bị hiện đại KTV sẽ khó xác định được giá trị chính xác của nó. Trên thực tế, các KTV chỉ có thể nắm chắc được các kiến thức về nghiệp vụ, còn đối với các máy móc thiết bị không thuộc về chuyên môn nên việc đánh giá chúng sẽ thiếu chính xác và trở thành một khó khăn đối với các KTV.
Vấn đề 2: Sự phù hợp với phần mềm AS/2 đối với môi trường kiểm toán Việt Nam
Phần mềm kiểm toán AS/2 là phần mềm kiểm toán có tính chất toàn cầu, được xây dựng chung cho hãng DTT (VACO được DTT cho phép sử dụng). Do vậy có nhiều điểm AS/2 chưa phù hợp với điều kiện hoạt động tại Việt Nam. Khi AS/2 đưa ra kế hoạch kiểm toán chi tiết thông qua hệ thống AS/2, nếu thực hiện được như chính xác như thế thì rất tốt. Tuy nhiên trong điều kiện ở Việt Nam, khi nền kinh tế chưa phát triển, hệ thống tổ chức kế toán, kiểm soát và hoạt động của các đơn vị chưa hoàn toàn ổn định và đi vào quỹ đạo. Cũng như hệ thống pháp luật ở Việt Nam còn chưa hoàn chỉnh, nhiều khe hở cho các doanh nghiệp lách luật. Do vậy việc các KTV phải thực hiện theo đúng kế hoạch mà AS/2 đưa ra là hoàn toàn phi thực tế. Để thực hiện đúng kế hoạch đó sẽ cần nhiều hơn về nhân lực, thời gian và chi phí. Điều này cũng là nhân tố gây ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán. Do vậy các KTV tại VACO đã chọn giải pháp giảm bớt một số thủ tục kiểm toán. Nhưng khi giảm bớt một số thủ tục như vậy sẽ ảnh hưởng đến nguy cơ về rủi ro tiềm ẩn cao hơn.
3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại VACO
Giải quyết vấn đề 1: Khó khăn trong việc xác định giá trị thực của TSCĐ
Biện pháp giải quyết: Sử dụng ý kiến chuyên gia
Như đã nêu ở trên, việc đánh giá TSCĐ đối với các KTV là khó khăn, độ chính xác không cao. Đề xuất giải quyết cho vấn đề này là thuê chuyên gia. Để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán thì việc sử dụng ý kiến chuyên gia trong những trường hợp này là rất cần thiết. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tìm hiểu về khách
hàng, KTV cần đánh giá tính phức tạp của TSCĐ để cân nhắc việc sử dụng ý kiến của chuyên gia bên ngoài. Sử dụng ý kiến đánh giá của chuyên gia bên ngoài là một loại bằng chứng đặc biệt trong kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp cho KTV đưa ra ý kiến đánh giá chính xác hơn về số liệu kiểm toán.
Khi mời các chuyên gia thì cần xem xét tới trình độ cũng như sự độc lập và khách quan của các chuyên gia và giá phí của việc sử dụng ý kiến này nhằm đảm bảo chất lượng của các ý kiến đánh giá cũng như chi phí kiểm toán được hợp lý.
Biện pháp giải quyết: Sử dụng linh hoạt phần mềm AS/2
Sử dụng một cách linh hoạt phần mềm kiểm toán AS/2 trong điều kiện Việt Nam hiện nay. Đối với kế hoạch kiểm toán chi tiết do AS/2 đưa ra, các chủ nhiệm kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán cần có những điều chỉnh và lựa chọn các thủ tục cần thiết, thích hợp với từng cuộc kiểm toán cụ thể để làm hướng dẫn cho các KTV thực hiện các phần hành một cách nhất quán. Nhưng công việc thực hiện phải đảm bảo