2.1.4.1 Phƣơng pháp kế toán
Phƣơng pháp hạch toán tồn kho
Công ty đang hạch toán tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp này phản ánh quá trình ghi chép thường xuyên và có hệ thống tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa vào các tài khoản và các sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất.
Phƣơng pháp kế toán thuế GTGT
Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Nếu tính thuế bên xây lắp thì công trình thực hiện thanh toán theo hóa đơn và tiến độ thực hiện công trình, phần việc hoàn thành bàn giao tính thuế GTGT trên phần giá trị công trình bàn giao.
Phƣơng pháp tính khấu hao TSCĐ
Trích khấu hao TSCĐ là một hình thức thu hồi vốn trong một thời gian ngắn nhất định. Khấu hao TSCĐ là một bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm vì thế việc tính khấu hao có ý nghĩa rất quan trọng. Nếu tính không đúng sẽ làm cho giá thành phẩm tăng hay giảm một cách giả tạo. Hiện nay, trích khấu hao của Công ty dựa trên quy định của Nhà nước, trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng, tức là phân bố đều cho từng kỳ kế toán.
2.1.4.2 Chính sách kế toán áp dụng
Công ty cổ phần Nông lâm nghiệp và Xây dựng công trình Gia Lai áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC quy định.
Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác sang Việt Nam đồng.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 44 MSSV: 1054030779
Kỳ kế toán của Công ty áp dụng theo quy tắc là một quý sẽ có 3 tháng và một năm có 4 quý tức 12 tháng.
2.1.4.3 Hình thức kế toán sử dụng
Quy trình kế toán máy:
Để cung cấp số liệu chính xác, kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh doanh, công tác kế toán tại công ty CP Nông Lâm Nghiệp và Xây Dựng Công Trình Gia Lai đã sử dụng thêm chương trình excel làm kế toán trên máy tính. Chương trình cho phép tự động cập nhật số liệu từ các chứng từ ban đầu, hệ thống xử lý thông tin sẽ tự động cập nhật vào các sổ, các báo cáo.
Hàng ngày các nghiệp vụ phát sinh, kế toán nhập chứng từ vào sổ kế toán máy. Sau đó, kế toán so sánh số liệu với bảng danh mục các tài khoản, máy tính tự động kết chuyển dữ liệu từ sổ kế toán máy vào sổ cái các tài khoản. Làm cơ sở lên bảng cân đối số phát sinh cuối kỳ lên các báo cáo.
Sơ đồ 2.4: Kế toán máy tại công ty
Ghi Chú:
Ghi hằng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu số liệu
Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Phần mềm kế toán Máy vi tính Sổ kế toán Sổ tổng hợp Báo cáo tài chính
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 45 MSSV: 1054030779 - Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc ghi vào sổ nhật ký chung (xử lý bằng máy vi tính). Sau đó ghi chuyển số liệu vào sổ cái theo các tài khoản phù hợp và ghi vào sổ chi tiết liên quan (Cũng thực hiện bằng máy). Bảng cân đối phát sinh được cập nhật ngay số liệu.
- Cuối tháng tổng hợp số liệu từ các sổ quỹ để ghi vào các sổ cái có liên quan. Căn cứ vào sổ cái và các bảng tổng hợp chi tiết để lập báo cáo kế toán do kế toán thực hiện sau khi kiểm tra đối chiếu lại đã khớp với số liệu đã khớp với số liệu trên bảng chi tiết.
2.1.5 Doanh số
2.1.5.1 So sánh doanh số của công ty năm 2012- 2013
Bảng 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2012- 2013
(Đvt: triệu đồng) Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2012 2013/2012 Giá trị Tỉ lệ (%)
1.Doanh thu BH& CCDV 8.813 5.644 3169 56,1
2.Các khoản giảm trừ DT 3.Doanh thu thuần về BH& CCDV
8.813 5.644 3169 56,1
4.Giá vốn hàng bán 7.921 4.641 3280 70,7
5.Lợi nhuận gộp về BH& CCDV
891 1.003 (112) 88,8
6.Doanh thu hoạt động TC 9 10 (1) 90
7.Chi phí tài chính 45 226 (181) 20
Trong đó:chi phí lãi vay 45 226 (181) 20
8.Chi phí bán hàng
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 46 MSSV: 1054030779
2.1.5.2 Nhận xét về doanh thu tại công ty
Nhìn vào bảng kết quả kinh doanh của công ty, ta thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2013 cao hơn đáng kể so với năm 2012. Hơn nữa, doanh thu năm 2012 giảm do tình hình kinh tế khó khăn đã khiến cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm , doanh thu về hoạt động tài chính của công ty cũng gặp nhiều khó khăn. Tuy có khởi sắc hơn so với năm 2012 về lợi nhuận sau thuế tăng gấp hơn 10 lần nhưng công ty cũng chưa phát triển nhiều bởi tình hình kinh tế giai đoạn này đều gặp nhiều trở ngại cũng ảnh hưởng tới hoạt động của công ty.
2.1.6 Nghiệp vụ báo cáo tài chính tại công ty 2.1.6.1 Các loại báo cáo tài chính tại công ty 2.1.6.1 Các loại báo cáo tài chính tại công ty
Các báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng mọi quy định của từng chuẩn mực kế toán Việt Nam, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2.1.6.2 Cách thức lập báo cáo tài chính tại công ty
Bước 1: Thực hiện ghi chép sổ sách kế toán
Tiếp nhận chứng từ, báo cáo của các phòng ban chuyển giao.
Hạch toán và ghi chép sổ sách kế toán. 10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
89 (2) 91
11.Thu nhập khác 653
12.Chi phí khác 643
13.Lợi nhuận khác 10
14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
89 8 81 11
15.Chi phí thuế TNDN hiện hành
15 1 14 15
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 47 MSSV: 1054030779
Giải quyết vướng mắc phát sinh, tổ chức lưu trữ chứng từ.
Vào sổ công nợ phải thu, phải trả, tiền mặt, tiền gửi.
Báo cáo xuất nhập tồn kho hàng hóa.
Tập hợp chi phí và tính giá thành của từng sản phẩm.
Lập các chứng từ kế toán: Nhập, xuất, thu, chi.
Lập các chi tiết sổ kho hàng hóa.
Lập các biêu mẫu phân bổ khấu hao TSCĐ, CCDC theo quy định.
Lập bảng lương các biêu mẫu liên quan đến lao động.
Lập sổ các tài khoản kế toán.
Hoàn thiện hệ thống sổ sách kế toán.
Chuyển giao sổ sách cho doanh nghiệp vào cuối năm tài chính (File dữ liệu)
Bước 2: Lập báo cáo tài chính - Quyết toán thuế
Lập Báo cáo tài chính (dựa trên số liệu của Bảng cân đối số phát sinh và các sổ kế toán, lập nên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh báo cáo tài chính.
Lập Báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Lập Báo cáo quyết toán thuế thu nhập cá nhân.
Lập Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn của Công ty.
Bước 3: Hoàn thiện
In Báo cáo tài chính và các Báo các khác có liên quan.
Ký tên, đóng dấu hợp lệ.
Nộp báo cáo tại cơ quan thuế.
2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
2.2.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty
2.2.1.1 Nội dung
Công ty cổ phần Nông lâm nghiệp và Xây dựng công trình Gia Lai là công ty chuyên mua cây đứng, tổ chức tiến hành chặt hạ vận chuyển,…và thi công các công
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 48 MSSV: 1054030779 trình giao thông. Sử dụng các đòn bẩy kinh tế, các biện pháp khuyến khích tinh thần của Công ty để cải tiến kỹ thuật nhằm phát triển và nâng cao hiệu qua trong kinh doanh cũng như nâng cao mức sống người lao động.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty trong năm chủ yếu là nhờ các hoạt động khai hoang làm đất trồng rừng loại V và VI.1, hoàn thành khu tái đinh cư Lamor, trồng cao su, khai thác gỗ tròn để bán cho các phân xưởng chế biến hoặc mang về chế biến để bán gỗ xẻ, gỗ ván các loại như N3, N4, N5, N6, N7, các loại lục bình….
Quy trình bán hàng
Hàng ngày căn cứ vào hóa đơn bán hàng kế toán nhập liệu vào máy tính lượng hàng hóa xuất bán. Máy tính sẽ tự động xử lí, ghi nhận doanh thu và tính giá vốn riêng (chính là giá mà công ty đã mua vào). Vào cuối mỗi quý kế toán tổng hợp doanh thu và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Công ty có hai phương thức bán hàng. Cụ thể:
Trƣờng hợp giao hàng tại kho của công ty
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng thì sẽ gửi ĐĐH đến công ty hoặc có thể đến công ty đặt hàng trực tiếp và có thể gọi điện đến công ty. Nếu khách hàng mua hàng với số lượng lớn thì sẽ có hợp đồng kinh tế. Căn cứ vào ĐĐH được gửi đến, phòng kinh doanh sẽ tiến hành xét duyệt đơn đặt hàng, nếu đơn đặt hàng hợp lệ và đạt điều kiện thì phòng kinh doanh sẽ lập PĐH gồm 2 liên, liên 1 lưu và liên 2 gửi cho bộ phận kho.
Đến thời điểm giao hàng, bên mua sẽ cử nhân viên đến công ty để nhận hàng, công ty không chịu chi phí vận chuyển. Nhân viên của phòng kinh doanh cùng với nhân viên của bên mua xuống kho để nhận hàng. Thủ kho căn cứ vào liên 2 của PĐH tiến hành xuất kho giao hàng cho khách và ký xác nhận vào PĐH. Sau đó, thủ kho photo PĐH ghi và lưu vào sổ kho rồi chuyển PĐH có chữ kí xác nhận cho phòng kế toán.
Tại phòng kế toán căn cứ vào liên 2 của PĐH đã xác nhận của thủ kho, lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên: liên 1 lưu tại phòng kế toán, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu nội bộ. Nếu khách hàng trả ngay bằng tiền mặt, kế toán sẽ lập phiếu thu gồm 2 liên, ký tên với vị trí là người lập phiếu và chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt để thủ quỹ
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 49 MSSV: 1054030779 làm thủ tục nhập quỹ. Sau khi đã nhận đủ số tiền, thủ quỹ sẽ ký tên vào phiếu thu, liên 1 chuyển cho kế toán ghi sổ và liên 2 giao cho khách hàng.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 50 MSSV: 1054030779
Hình 2.1. Lƣu Đồ Luân Chuyển Chứng Từ Trƣờng Hợp Giao Hàng Tại Kho Công Ty
Bộ phận kinh doanh Bộ phận kho Phòng kế toán
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 51 MSSV: 1054030779 Trƣờng hợp giao hàng tại kho của khách hàng
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng thì sẽ gửi ĐĐH đến công ty hoặc có thể đến công ty đặt hàng trực tiếp và có thể gọi điện đến công ty. Nếu khách hàng mua hàng với số lượng lớn thì sẽ có hợp đồng kinh tế. Căn cứ vào ĐĐH được gửi đến, phòng kinh doanh sẽ tiến hành xét duyệt đơn đặt hàng, nếu đơn đặt hàng hợp lệ và đạt điều kiện thì phòng kinh doanh sẽ lập PĐH gồm 2 liên, liên 1 lưu và liên 2 gửi cho bộ phận kho. Gần đến thời điểm giao hàng thường thì phòng kinh doanh sẽ gọi điện trước cho khách hàng để xác định rõ lần nữa việc giao nhận hàng.
Thủ kho căn cứ vào liên 2 của PĐH tiến hành xuất kho và ký xác nhận vào PĐH. Sau đó, thủ kho photo PĐH ghi và lưu vào sổ kho rồi chuyển PĐH có chữ kí xác nhận cho phòng kế toán.
Tại phòng kế toán căn cứ vào liên 2 của PĐH đã xác nhận của thủ kho, lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên: liên 1 lưu tại phòng kế toán, liên 3 lưu nội bộ, còn liên 2 của hóa đơn GTGT được chuyển đến cho bộ phận giao hàng.
Tại bộ phận giao hàng khi nhận được liên 2 của hóa đơn GTGT và hàng hóa thì tiến hành vận chuyển hàng đến kho cho khách hàng, chi phí vận chuyển do công ty chịu. Nhân viên giao hàng sẽ đưa liên 2 của hóa đơn GTGT cho khách hàng và ký xác nhận vào biên bản giao nhận hàng do khách hàng lập. Sau khi khách hàng đã nhận đủ hàng, nhân viên giao hàng sẽ đem biên bản giao nhận hàng về giao cho bộ phận kinh doanh xác nhận việc hoàn tất giao hàng. Sau đó bộ phận kinh doanh sẽ chuyển biên bản giao nhận hàng cho bộ phận kế toán. Trong trường hợp giao hàng tại kho của khách hàng thì các khách hàng chủ yếu thanh toán thông qua TK của công ty tại ngân hàng.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 52 MSSV: 1054030779
Hình 2.2: Lƣu Đồ Luân Chuyển Chứng Từ Trƣờng Hợp Giao Hàng Tại Kho Khách Hàng
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 53 MSSV: 1054030779 2.2.1.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng Hợp đồng kinh tế Bảng kê Hóa đơn GTGT Phiếu xuất kho
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 55 MSSV: 1054030779
TK sử dụng
TK 112: Tiền gửi
TK 131: Phải thu của khách hàng.
TK 511: Doanh thu (DT) bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 33311: Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
2.2.1.3 Phƣơng pháp hạch toán
Nghiệp vụ minh họa:
Theo hóa đơn GTGT số 000005 kí hiệu NL/10P ngày 18/2/2013 công ty CP cơ khí cao su đấu thầu thành công đất để khai hoang trồng cao su trị giá 230.000.000 đồng chưa thuế, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 253.000.000
Có TK 511 230.000.000 Có TK 3331 23.000.000
Theo hóa đơn GTGT số 000008 kí hiệu NL/10P ngày 11/03/2013 xuất bán gỗ tròn cơ sở bán gỗ Nguyễn Văn Sung trị giá 146.602.457 đồng chưa thuế, thuế GTGT 10%, thu bằng tiền gửi ngân hàng , kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 161.262.702 Có TK 511 146.602.457 Có TK 3331 14.660.245 Nợ TK 112 161.262.702
Có TK 131 161.262.702
Theo hóa đơn GTGT số 000021 kí hiệu NL/10P ngày 21/4/2013 công ty CP cơ khí cao su đấu thầu thành công đất để khai hoang trồng cao su trị giá 500.000.000 đồng chưa thuế, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền, kế toán hạch toán như sau: (phụ lục )
Nợ TK 131 550.000.000 Có TK 511 500.000.00 Có TK 3331 50.000.000
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 56 MSSV: 1054030779 Theo hóa đơn GTGT số 000027 kí hiệu NL/10P ngày 15/5/2013 công ty bán số lượng gỗ tròn N4 cho phân xưởng sản xuất Nguyễn Đình Lâm trị giá 290.788.050 đồng chưa thuế, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 319.888.855 Có TK 511 290.788.050 Có TK 3331 29.078.805
Theo hóa đơn GTGT số 000031 kí hiệu NL/10P ngày 30/6/2013 công ty hoàn thành xây lắp công trình tháp báo lũ tại huyện Ayunba trị giá 17.636.364đồng chưa thuế, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 19.400.000
Có TK 511 17.636.364 Có TK 3331 1.763.636
Theo hóa đơn GTGT số 000035 kí hiệu NL/10P ngày 2/7/2013 xuất bán gỗ tròn N3- N7, gỗ tròn N6 cho cơ sở bán gỗ Trần Vũ Long trị giá 68.207.900đồng chưa thuế, thuế GTGT 10%, thu bằng tiền gửi ngân hàng , kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131 75.028.690 Có TK 511 68.207.900 Có TK 3331 6.820.790 Nợ TK 112 75.028.690
Có TK 131 75.028.690
Theo hóa đơn GTGT số 000042 kí hiệu NL/10P ngày 14/9/2013 công ty CP cơ khí cao su đấu thầu thành công đất để khai hoang trồng cao su trị giá 375.000.000đồng chưa thuế, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán , kế toán hạch toán như sau: ( phụ lục )
Nợ TK 131 412.500.000 Có TK 511 375.000.000