SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 20 MSSV: 1054030779
1.3.1.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán.
Doanh thu HĐTC bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ…
Cổ tức, lợi nhuận được chia.
Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con.
Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
Lãi tỷ giá hối đoái.
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
Chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn.
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
1.3.1.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Phiếu tính lãi.
Hóa đơn GTGT.
Thông báo nhận cổ tức , lợi nhuận từ công ty liên doanh liên kết.
Biên bản đánh giá lại những tài sản mà có gốc ngoại tệ.
1.3.1.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Tài khoản này phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN.
Nội dung và kết cấu của TK 515
Bên Nợ:
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 21 MSSV: 1054030779
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
TK 515 không có số dƣ cuối kỳ. 1.3.1.4 Phƣơng pháp hạch toán
Các khoản thuế tính trừ vào doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515: Doanh thu tài chính
Có TK 3331:
Cổ tức lợi nhuận được chia, chiết khấu thanh toán, lãi tiền vay,… Nợ TK 111, 112
Có TK 515: Doanh thu tài chính Dùng tiền mua cổ phiếu, trái phiếu
Nợ TK 121, 221
Có TK 515: Doanh thu tài chính Thu nhập được chia từ hoạt động liên doanh
Nợ TK 111, 112, 138, 152
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận, ghi:
Nợ TK 331
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Cuối kỳ kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ Nợ TK 413
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Doanh thu chưa thực hiện: (tiền lãi bán trả góp, trả chậm) Nợ TK 3387
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 22 MSSV: 1054030779 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 515: Doanh thu tài chính
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
1.3.2 Chi phí tài chính 1.3.2.1 Khái niệm
Chi phí tài chính là những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính như:
Chi phí cho vay và đi vay vốn, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…
Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết.
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
Chiết khấu thanh toán cho người mua.
1.3.2.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Giấy báo tiền lãi của ngân hàng.
Thông báo tiền lãi đến hạn trả lãi của các đơn vị cho vay.
Sổ cái TK 635: “Chi phí tài chính”.
1.3.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 635 - Chi phí tài chính. Nội dung và kết cấu của TK 635
Bên Nợ:
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
Lỗ bán ngoại tệ.
Chiết khấu thanh toán cho người mua.
Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 23 MSSV: 1054030779
Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB.
Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
TK 635 không có số dƣ cuối kỳ. 1.3.2.4 Phƣơng pháp hạch toán
o Chi phí phát sinh liên quan đến bán chứng khoán, góp vốn, cho vay: Nợ TK 635: Chi phí tài chính.
Có TK 111, 112, 141
o Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động tài chính phát sinh: Nợ TK 635: Chi phí tài chính.
Có TK 111, 112, 141, 128, …
o Lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp: Nợ TK 635: Chi phí tài chính.
Có TK 111, 112, 335, 242
o Cuối năm tài chính DN lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn.
Trường hợp số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập ở năm trước thì số chênh lệch lớn hơn ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 129: Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229: Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 24 MSSV: 1054030779 Nợ TK 129: Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
Nợ TK 229: Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Có TK 635: Chi phí tài chính
o Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa dịch vụ được hưởng ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 131
o Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ vào TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635: Chi phí tài chính
1.4 Kế toán hoạt động khác
Là các khoản thu nhập không thường xuyên ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của DN, đó là các sự kiện hoặc nghiệp vụ riêng biệt mà DN không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, phát sinh bởi các nguyên nhân chủ quan hay khách quan.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác
1.4.1 Kế toán thu nhập khác 1.4.1.1 Khái niệm.
Là những khoản góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu từ các hoạt động không thường xuyên, ngoài những khoản doanh thu đã liệt kê ở trên.
Nội dung thu nhập khác của DN, gồm:
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản.
Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 25 MSSV: 1054030779
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
Các khoản thuế được NSNN hoàn lại.
Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không có tính trong doanh thu (nếu có).
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho DN.
Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
1.4.1.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT.
Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Biên bản xóa sổ nợ khó đòi.
Biên bản vi phạm hợp đồng.
Hóa đơn bảo hiểm.
Biên lai nộp thuế.
Biên bản nợ không xác định chủ.
Sổ cái TK 711: “Thu nhập khác”.
1.4.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 711 – Thu nhập khác
Tài khoản này dung để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của DN. Loại TK này chỉ phản ánh các loại thu nhập khác trong kỳ.
Nội dung và kết cấu của TK 711
Bên Nợ: Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. TK 711 không có số dƣ cuối kỳ.
1.4.1.4 Phƣơng pháp hạch toán
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 26 MSSV: 1054030779 Nợ TK 111, TK 112,…
Có TK 711: Thu nhập khác
Thu khoản phạt tính trừ vào khoản ký quỹ, ký cước ngắn hạn, dài hạn: Nợ TK 334, 3386
Có TK 711 Thu nhập khác Nhận tài trợ, biếu tặng, vật tư, hàng hóa:
Nợ TK 152, 156, 221
Có TK 711: Thu nhập khác
Thu được khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ: Nợ TK 111, 112
Có TK 711: Thu nhập khác
Thu được khoản nợ không xác định được chủ nợ: Nợ TK 331, 338
Có TK 711: Thu nhập khác
Các khoản thuế XNK, thuế TTĐB được hoàn lại: Nợ TK 111, TK 112
Có TK 711: Thu nhập khác
Cuối kỳ kết chuyển TK 711 “Thu nhập khác” sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
1.4.2 Kế toán chi phí khác 1.4.2.1 Khái niệm
Chi phí khác là các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
Chi phí khác của DN bao gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có).
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 27 MSSV: 1054030779
Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
Các khoản chi phí khác.
1.4.2.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ.
Biên bản vi phạm hợp đồng.
Biên bản xác định giá trị còn lại của TSCĐ được thanh lý.
Biên bản đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đem đi góp vốn liên doanh.
Biên bản nộp thuế.
Sổ cái TK 811: “Chi phí khác”.
1.4.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 811 – Chi phí khác
TK này phản ánh các khoản chi phí của hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của DN.
Nội dung và kết cấu của TK 811
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang
tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 811 không có số dƣ cuối kỳ. 1.4.2.4 Phƣơng pháp hạch toán
Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ: Nợ TK 811: Chi phí khác
Có TK 111, 112, 211
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế: Nợ TK 811: Chi phí khác
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 28 MSSV: 1054030779 Cuối kỳ kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả
kinh doanh:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811: Chi phí khác
1.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.5.1 Khái niệm 1.5.1 Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hang hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh.
Chi phí thuế TNDN bao gồm:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là chi phí thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là chi phí thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Phương pháp tính thuế:
1.5.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của DN, bao gồm: chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của DN trong năm tài chính hiện hành.
TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có 2 TK cấp 2: Kế toán sử dụng TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành.
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại. Nội dung và kết cấu của TK 821
TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 29 MSSV: 1054030779
Bên Nợ:
Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
Bên Có:
Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại;
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 8211 không có số dƣ cuối kỳ.
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Bên Nợ:
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế TN hoãn lại phải trả đã được hoàn nhập trong năm).
Số hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn thuế TN hoãn lại phải trả đã được hoàn nhập trong năm).
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh “Có” lớn hơn số phát sinh “Nợ” trên TK 8212 vào bên “Có” TK 911.
Bên Có:
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 30 MSSV: 1054030779
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh “Nợ” lớn hơn số phát sinh “Có” trên TK8212 vào bên “Nợ” TK 911.
TK 8212 không có số dƣ cuối kỳ. 1.5.3 Sổ sách chứng từ kế toán
Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính năm.
Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Phụ lục về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tờ khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Sổ cái TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”.