1.5.1 Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hang hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh.
Chi phí thuế TNDN bao gồm:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là chi phí thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là chi phí thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Phương pháp tính thuế:
1.5.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của DN, bao gồm: chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của DN trong năm tài chính hiện hành.
TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có 2 TK cấp 2: Kế toán sử dụng TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành.
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại. Nội dung và kết cấu của TK 821
TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 29 MSSV: 1054030779
Bên Nợ:
Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
Bên Có:
Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại;
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 8211 không có số dƣ cuối kỳ.
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Bên Nợ:
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế TN hoãn lại phải trả đã được hoàn nhập trong năm).
Số hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn thuế TN hoãn lại phải trả đã được hoàn nhập trong năm).
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh “Có” lớn hơn số phát sinh “Nợ” trên TK 8212 vào bên “Có” TK 911.
Bên Có:
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 30 MSSV: 1054030779
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh “Nợ” lớn hơn số phát sinh “Có” trên TK8212 vào bên “Nợ” TK 911.
TK 8212 không có số dƣ cuối kỳ. 1.5.3 Sổ sách chứng từ kế toán
Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính năm.
Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Phụ lục về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tờ khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Sổ cái TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Sổ chi tiết TK 8211, TK 8212.
1.5.4 Phƣơng pháp hạch toán
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Hàng quý, khi xác định số thuế TNDN tạm nộp theo quy định của Luật thuế TNDN, kế toán ghi:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112…
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp, ghi:
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 31 MSSV: 1054030779 Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế TNDN vào NSNN:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112…
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Cuối niên độ kế toán, nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, ghi bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 347: thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ngược lại, ghi giảm số thuế thu nhập hoãn lại:
Nợ TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại Cuối niên độ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Nếu phát sinh Nợ lớn hơn phát sinh Có, phần chênh lệch tăng ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Nếu phát sinh Nợ nhỏ hơn phát sinh Có, phần chênh lệch giảm ghi: Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh