2.2.7.1 Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí dùng cho việc quản lý phát sinh tại công ty, bao gồm các khoản: chi phí lương nhân viên quản lý, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, chi phí văn phòng phẩm, chi tiền điện nước phục vụ cho bộ phận quản lý, chi phí hội họp tiếp khách, chi phí công tác, và một số chi phí bằng tiền khác.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 71 MSSV: 1054030779
2.2.7.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng
Bảng tính lương
HĐ GTGT
Hóa đơn bán hàng thông thường
Phiếu chi
Phiếu đề nghị thanh toán
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
2.2.7.3 Phƣơng pháp hạch toán
Nghiệp vụ minh họa
Ngày 10/01/2013 theo phiếu chi số PC_078 công ty chi thanh toán trả tiền bảo hiểm ô tô số tiền là 8.648.200đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642 7.862.000 Nợ TK 1331 786.200
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 72 MSSV: 1054030779 Có TK 111 8.648.200
Ngày 15/03/2013 theo phiếu chi số PC_087 công ty chi thanh toán tiếp khách, mua văn phòng phẩm, máy tính Casio số tiền là 6.784.000 đồng, kế toán hạch toán như sau: (phụ lục 1)
Nợ TK 642 6.579.272 Nợ TK 1331 204.728 Có TK 111 6.784.000
Ngày 12/04/2013 theo phiếu chi số PC_102 công ty chi thanh toán chi phí xăng đi công tác số tiền là 5.316.146đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642 5.316.146 Nợ TK 1331 531.615 Có TK 111 5.847.761
Ngày 31/05/2013 theo phiếu chi số PC_120 công ty chi thanh toán tiền điện thoại, điện năng, nước số tiền là 1.130.625 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642 1.130.625 Nợ TK 1331 113.063 Có TK 111 1.243.688
Ngày 23/6/2013 theo phiếu chi số PC_134 công ty chi thanh toán tiếp khách số tiền là 3.658.000 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642 3.658.000 Nợ TK 1331 365.800 Có TK 111 4.023.800
Ngày 12/7/2013 theo phiếu chi số PC_143 công ty chi thanh toán tiếp khách, công chứng số tiền là 1.526.000 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642 1.526.000 Nợ TK 1331 152.600
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 73 MSSV: 1054030779 Có TK 111 1.689.600
Ngày 12/8/2013 theo phiếu chi số PC_157 công ty chi thanh toán xăng công tác, vật tư sửa máy số tiền là 2.162.163 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642 2.162.163 Nợ TK 1331 216.216 Có TK 111 2.378.379
Ngày 13/9/2013 theo phiếu chi số PC_164 công ty chi thanh toán tiếp khách, mua lốp xe con số tiền là 8.349.091 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642 8.349.091 Nợ TK 1331 834.909 Có TK 111 9.184.000
Ngày 22/10/2013 theo phiếu chi số PC_178 công ty chi thanh toán tiếp khách, xăng xe số tiền là 3.835.945 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 642 3.835.945 Nợ TK 1331 383.595 Có TK 111 4.219.540
Ngày 11/11/2013 theo phiếu chi số PC_260 công ty chi thanh toán tiền phí công chứng và phí làm hồ sơ vay vốn là 1.550.000 đồng, kế toán hạch toán như sau: (phụ lục)
Nợ TK 642 1.409.091 Nợ TK 1331 140.909 Có TK 111 1.550.000
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 74 MSSV: 1054030779
SỔ CÁI
(từ ngày 1/1/2013 đến ngày 31/12/2013)
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 Đvt: đồng
Ngày chứng từ Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Có Số tiền Nợ Số dư đầu kì …
10/01 10/01 Chi thanh toán tiền bảo hiểm ô tô
111
7.862.000 15/03 15/03 TT tiếp khách 111 6.579.272 12/04 12/04 TT chi phí xăng 111 5.316.146 31/05 31/05 TT tiền điện nước 111 1.130.625
23/06 23/06 TT tiếp khách 111 3.658.000 …… 31/12 31/12 Kết chuyển 911 915.397.668 Cộng phát sinh 915.397.668 915.397.668 Số dư cuối kì 2.2.8 Kế toán hoạt động khác Kế toán thu nhập khác
Công ty không sử dụng tài khoản 711 – “Thu nhập khác” Kế toán chi phí khác
Công ty không sử dụng tài khoản 811 – “Chi phí khác”
2.2.9 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 75 MSSV: 1054030779 Hiện tại ở doanh nghiệp chỉ phát sinh chi phí thuế TNDN hiện hành, không phát sinh thuế thu nhập hoãn lại.
Kế toán tính như sau:
Số thuế tạm nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
Thu nhập chịu thuế = Tổng doanh thu – các khoản giảm trừ doanh thu – Tổng chi phí hợp lý.
Với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%
2.2.9.2 Tài khoản sử dụng TK 8211 “Thuế TNDN hiện hành” TK 8211 “Thuế TNDN hiện hành” TK 3334 “Thuế TNDN phải nộp” TK 111 “Tiền mặt” 2.2.9.3 Chứng từ và sổ sách Tờ khai thuế TNDN
Sổ cái TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
2.2.9.4 Phƣơng pháp hạch toán
Nghiệp vụ minh họa
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế là 89.571.645
Chi phí thuế TNDN được giảm 7.5% thuế TNDN do tình hình kinh tế trong nước khó khăn nên năm 2013 doanh nghiệp chỉ nộp 17.5% chi phí thuế TNDN hiện hành trên tổng lợi nhuận trước thuế, cụ thể là:
89.571.645 * 17.5% = 15.675.038 Kế toán hạch toán:
Nợ TK 8211: 15.675.038 Có TK 3334 : 15.675.038
Cuối năm, kết chuyển TK 8211 sang TK 911: Nợ TK 911: 15.675.038
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 76 MSSV: 1054030779
SỔ CÁI
(từ ngày 1/1/2013 đến ngày 31/12/2013)
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu: 821 đvt: đồng Ngày chứng từ Chứng từ Ngày ghi Sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Số tiền Có Số dư đầu kì 31/12 31/12 Kc thuế TNDN 911 15.675.038 31/12 31/12 Xác định thuế TNDN 3334 15.675.038 Số phát sinh 15.675.038 15.675.038 Số dư cuối kì 15.675.038 15.675.038
2.2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.10.1 Nội dung
Kết quả kinh doanh năm 2013 là kết quả của hoạt động thương mại, hoạt động tài chính và các hoạt động phát sinh thu nhập khác.
2.2.10.2 Tài khoản sử dụng
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Và sử dụng thêm các tài khoản
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”
TK 632 “ Giá vốn hàng bán”
TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính” TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” TK 8211 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
2.2.10.3 Phƣơng pháp hạch toán
Để xác định kết quả kinh doanh năm 2013 ta kết chuyển các khoản doanh thu của hoạt động kinh doanh, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 77 MSSV: 1054030779 nghiệp, thu nhập hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính, sang TK 911 để xác định lãi, lỗ.
Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 Nợ TK 511 8.812.803.842
Có TK 911 8.812.803.842
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 Nợ TK 515 9.310.560
Có TK 911 9.310.560
Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 Nợ TK 911 7.921.896.811 Có TK 632 7.921.896.811
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 635 Nợ TK 911 45.780.278
Có TK 635 45.780.278
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 Nợ TK 911 764.865.668
Có TK 642 764.865.668
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành sang TK 911 Nợ TK 911 15.675.038
Có TK 821 15.675.038
Kế toán kết chuyển lợi nhuận trong kỳ như sau: Nợ TK 911 73.896.607
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 78 MSSV: 1054030779
SỔ CÁI
(từ ngày 1/1/2013 đến ngày 31/12/2013)
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911 Đvt: đồng Ngày chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Có Số tiền nợ Số dư đầu kì 31/12 31/12 KC thuế TNDN 821 15.675.038 31/12 31/12 KC chi phí QLDN 642 764.865.668 31/12 31/12 KC chi phí HĐTC 635 45.780.278 31/12 31/12 KC Giá vốn hàng bán 632 7.921.896.811 31/12 31/12 KC doanh thu HĐTC 515 9.310.560 31/12 31/12 KC doanh thu HĐSXKD 511 8.812.803.842 31/12 31/12 KC KQKD sang lợi nhuận chưa phân phối
421 73.896.607
Số phát sinh 8.822.114.402 8.822.114.402 Số dư cuối kì 8.822.114.402 8.822.114.402
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 79 MSSV: 1054030779
Sơ đồ 2.5: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh năm 2013
TK 632 TK 911 TK 511 7.921.896.811 9.310.560 TK 642 TK 515 764.865.668 8.812.803.842 TK 635 45.780.278 TK 821 15.675.038 TK 421 73.896.607
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 80 MSSV: 1054030779
Bảng 2.2: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2013
CHỈ TIÊU MS NĂM 2013
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp DV 01 8.812.803.842
2.Các khoản giảm trừ DT 02 3.DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 10= 01- 02) 10 8.812.803.842 4.Giá vốn hàng bán 11 7.921.896.811 5.LN gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ (20= 10- 11) 20 890.907.031
6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 9.310.560
7.Chi phí tài chính 22 45.780.278
Trong đó: Chi phí lãi vay 23 45.780.278
8.Chi phí bán hàng 24
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 764.865.668
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30= 20+ (21-22) – (24+25)
30 89.571.645
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác (40= 31- 32) 40
14.Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50= 30+40)
50 89.571.645
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 15.675.038
16.Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52
17.Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 73.896.607 2.2.10.4 Sổ sách kế toán
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 82 MSSV: 1054030779
2.2.10.5 Trình bày các thông tin trong báo cáo tài chính
Công ty cổ phần Nông lâm nghiệp và Xây dựng công trình Gia Lai đang sử dụng hệ thống tài khoản và Báo cáo tài chính theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC quy định về báo cáo tài chính năm của doanh nghiệp gồm các biểu mẫu sau :
Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B 01- DN)
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. ( Mẫu số B 02 - DN)
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. ( Mẫu số B 03 - DN)
Bản thuyết minh báo cáo tài chính. (Mẫu số B 09 – DN)
Cơ sở lập :
Để có số liệu lập báo cáo kết quả kinh doanh, kế toán phải căn cứ vào các tài liệu sau :
Báo cáo kết quả kinh doanh năm trước
Số liệu trên sổ cái các TK 511, 515, 642, 635, 911
Phương pháp lập:
MS01: Doanh thu bán hang và cung cấp dịch vụ: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế
số phát sinh bên Nợ của TK 511 đối với TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái là: 8.812.803.842đ. Số này lấy từ doanh thu bán hàng là 8.795.167.478đ và doanh thu hợp đồng xây dựng (đối với doanh nghiệp có hoạt động xây lắp) là: 17.636.364đ.
MS10: Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ. Chỉ tiêu này phản ánh số
doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT của doanh nghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. MS10 = MS01 - MS02. Tại công ty MS02= 0 nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính là doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ. MS10=8.812.803.842đ
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 83 MSSV: 1054030779
MS11: Giá vốn hàng bán. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có
của TK 632 đối ứng với bên Nợ của TK 911 là: 7.921.896.811đ, số liệu này lấy từ sổ cái TK 632, TK 911.
MS20: Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ. Chỉ tiêu này phản ánh giữa
doanh thu thuần về bán hàng hóa, thành phẩm và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong lỳ báo cáo. MS20= MS10 – MS11.
Cụ thể là: 8.812.803.842 – 7.921.896.811= 890.907.031đ.
MS21: Doanh thu hoạt động tài chính. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế phát sinh
bên Nợ của TK 515 đối ứng với TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái là: 9.310.560đ.
MS22: Chi phí hoạt động tài chính. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế phát sinh bên
Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái là: 45.780.278đ.
MS24: Chi phí bán hàng. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế phát sinh bên Có TK
641 đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái. Tại công ty không phát sinh tài khoản này nên MS24= 0.
MS25: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế phát sinh
bên Có TK 642 đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái là: 764.865.668đ. MS30: Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh. Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hang và cung cấp dịch vụ (+) Doanh thu hoạt động tài chính (-) Chi phí tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinnh trong kỳ báo cáo. MS30= MS20 + (MS21 –MS22) – MS24 - MS25.
Cụ thể là: 890.907.031 + (9.310.560 – 45.780.278) – 0 – 764.865.668 = 89.571.645đ.
MS50: Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế. Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế
toán thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 84 MSSV: 1054030779 MS50= MS30 + MS40. Tại công ty MS40= 0 nên tổng lợi nhuận trước thuế bằng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh. Cụ thể là MS50= 89.571.645đ.
MS51: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 8211 đối với bên Nợ TK 911 trên sổ cái là: 15.675.038đ.
MS60: Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp. Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi
nhuận (hoặc lỗ) sau thuế từ các hoạt động của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong kỳ báo cáo.MS60 = MS50 – (MS51+ MS52). Cụ thể là: 89.571.645 – 15.675.038= 73.896.607đ.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 85 MSSV: 1054030779
Chƣơng 3: Nhận xét và kiến nghị
3.1 Nhận xét
Việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí kinh doanh và doanh thu kinh doanh chính xác không chỉ là việc ghi chép phản ánh một cách đầy đủ, trung thực từng nghiệp vụ kinh doanh theo đúng thực tế đã xảy ra, cân đối thu chi theo nguyên tắc kế toán và tình hình thực tế mà quan trọng hơn cả là bảo đảm kiểm tra được tính chất hợp lý, hợp lệ của từng khoản chi. Có như vậy mới giám sát được tình hình thu chi của từng hoạt động kinh doanh của công ty, đảm bảo kinh doanh có lãi, phát hiện được những sai phạm, thiếu xót trong công tác kế toán của công ty.
Qua thời gian tìm hiểu về phần công tác kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty, em có một số nhận xét sau:
Về hạch toán ban đầu: nhìn chung các chứng từ kế toán công ty sử dụng đều theo đúng chế độ chứng từ và chính sách kế toán mà Nhà nước quy định.
Đơn vị đã lập đầy đủ các chứng từ và mở các tài khoản theo đúng quy định.
3.1.1 Ƣu điểm
Về công tác kế toán
Bộ máy quản lý trong công ty được tổ chức gọn nhẹ nhưng vẫn hoàn thành tốt công việc. Thường xuyên có sự kiểm tra giữa các phòng ban khác, đảm bảo việc ghi chép đầy đủ và trung thực. Hệ thống chứng từ, sổ sách gọn nhẹ, dễ hiểu và được theo dõi quản lý chặt chẽ.
Bộ máy kế toán của công ty có sự chuyên môn hóa, đảm bảo đúng nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng: mỗi người được phân công thực hiện một số công việc kế toán khác nhau, có tính logic cao, tạo ra sự chuyên môn hóa khả năng làm việc.
Mọi nghiệp vụ liên quan đến bán hàng do phòng kinh doanh phụ trách, phòng kế toán chỉ lập phiếu xuất kho khi nào có giấy đề nghị giao hàng hoặc hợp đồng kinh tế. Phải có phiếu xuất kho kèm hóa đơn GTGT hoặc phiếu xuất kho hàng gửi đại lý thì tài xế mới được phép chở hàng ra khỏi công ty.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 86 MSSV: 1054030779