- Phỏng vấn việc sử dụng danh mục, kiểm tra dấu vết của việc kiểm tra nội bộ.
1. Ampicilin bột
bột
Kết luận: Kết hợp kết quả kiểm kê thử với kết quả đánh giá hoạt động kiểm soát của đơn vị đối với chu trình HTK, chúng tôi tin tưởng vào kết quả kiểm kê mà đơn vị cung cấp là trung thực, không có sai sót trọng yếu.
Kiểm tra tính hiệu lực của số dư và nghiệp vụ HTK
Dựa vào sổ chi tiết NVL, CCDC, thành phẩm, hàng gửi bán, KTV chọn mẫu những nghiệp vụ có số phát sinh lớn hơn 10,000,000 đồng, những nghiệp vụ có nội dung bất thường theo đánh giá của KTV để kiểm tra chi tiết. Theo đó, KTV tiến hành đối chiếu nghiệp vụ phát sinh với chứng từ gốc, hợp đồng mua bán, hóa đơn … Dựa trên kết quả kiểm tra này, KTV có thể đánh giá tính hiệu lực của số dư và nghiệp vụ HTK, đồng thời có thể bổ sung thêm ý kiến cho các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện ở trên nếu cần.
Bảng 2.15: Giấy làm việc 12-Kiểm tra chi tiết TK 152 – ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày Khách hàng Công ty ABC Người
T.H LMT Mã số: E120.7 Nội dung
thực hiện Kiểm tra chi tiết TK 152 NgườiK.T Trang: Niên độ 31/12/2008
Mục tiêu:
Đảm bảo số dư và nghiệp vụ liên quan đến NVL được phản ánh trên sổ sách là có thật; Đảm bảo quyền của doanh nghiệp đối với NVL nhập kho;
Đảm bảo sự phân loại và trình bày. 25/3/08Xuất kho
nhãn Ampicilin62115221
Nội dung Tài khoản Số tiền Ghi
3/3/08Xuất kho bột sắn621152110,112, 56827/2/08Mua nhập kho ampicilin bột152111217,777, 320 (2)26/2/08Xuất kho Ampicilin bột621152118,828, 9697/2/08Xuất kho Parafin cục621152213,521, 069 (1)21/1/08Mua nhập kho cồn 90 độ152111120,221,2 5521/1/08Xuất kho Eragel621152115,1 17,89814/1/08Xu ất kho Ampicilin bột621152145,224, 636NợCóChứng từ PX31 PX25 PN9 PX18 PX15 PN5 PX10 PX6 21/12/08Mua nhập kho NVL152111210,3 33,67917/12/08
Xuất kho chai 200 pet621152215,745 ,994 (4)14/12/08Xuất kho Magie Stearat621152111, 236,689 26/3/ 08Mua NVL nhập
kho152211212,55 5,80915,567,947 (3)NT PN91 PX118 PX115 … PN16 SH Ghi chú:
ü Đã đối chiếu đủ chứng từ, khớp nội dung, số tiền, ngày tháng, đủ chữ ký trên chứng từ gốc. (1) Ghi sai số phiếu xuất kho, số đúng là 15, kế toán ghi nhận PX14; không có chữ ký người tiếpnhận NVL.
(2) PC thiếu chữ ký thủ quỹ. Kế toán phản ánh phần thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào giá trị NVL nhập kho, làm NVL tăng so với thực tế là 1,616,120 đ Không trọng yếu, không điều chỉnh.
(3) Giá trị NVL xuất kho bị phản ánh chênh lệch tăng so với thực tế là 14,000,000đ, số đúng là 1,567,947đ. Qua trao đổi với kế toán đơn vị, KTV tìm ra nguyên nhân là do kế toán nhập nhầm số liệu. KTV đưa ra bút toán điều chỉnh, kế toán đơn vị đồng ý điều chỉnh:
Nợ TK 1522 :
14,000,000
Có TK 621:
(4) Nghiệp vụ phát sinh vào ngày 16/12/09 nhưng kế toán đang ghi sổ ngày 17/12/09
Tương tự với CCDC và thành phẩm.
Kiểm tra giá vốn HTK
Việc kiểm tra giá vốn HTK gắn liền với mục tiêu đo lường, tính giá và trọn vẹn. Đối với NVL và CCDC, KTV chọn mẫu một số hóa đơn mua hàng trong kỳ, kiểm tra số lượng và đơn giá trên hóa đơn mua hàng đối chiếu với số liệu ghi trên sổ sách kế toán, để đánh giá việc ghi nhận giá vốn.
Bảng 2.16: Giấy làm việc 13-Kiểm tra giá vốn HTK (ABC)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày Khách hàng Công ty ABC Người
T.H LMT Mã số: E120.8 Nội dung
thực hiện Kiểm tra giá vốn NVL, CCDC NgườiK.T Trang: Niên độ 31/12/2008
Mục tiêu: Đảm bảo HTK được ghi nhận đầy đủ và chính xác
Công việc: Tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên một số hóa đơn mua hàng trong kỳ, đối chiếu với sổ chi tiết NVL, CCDC 09/09/08Mua keo dán500 kg17,499,50006/ 08/08Mua nhập kho cồn 90o – Hóa chất ABC200023,526,0 0005/07/08Mua nhập kho Prafin cục1000 kg11,546,00003/ 06/08Mua nhập kho túi 60x801500 cái1,722,00004/0 5/08Mua nhập kho hòm 49x33x29300 cái2,434,80003/0 Nội dung Số
4/08Mua nhập kho chai 200 pét5000 bộ6,330,00027/0 2/08Mua nhập kho bột sắn1000 kg6,804,00027/0 2/08Mua nhập kho màng PVC 1262000 kg53,398,00029/ 01/08Mua nhập kho cồn 90o – Hóa chất ABC1500lít17,491 ,500Hóa đơn 1154268 0345199 052489 1534277 0893341 0322453 0443755 0584356 0632177 0513279 04/12/09Mua Lacora nhập kho1000 kg12,532,00002/ 11/08Mua nhập kho tinh dầu xá
xị1000 lít23,461,00003/1 0/08Thu mua gấc quả500 quả2,469,500NT 2231574 1254125 Số
Ghi chú: ü Đã đối chiếu với sổ chi tiết vật tư, khớp số lượng, thành tiền.
Kết luận: Đạt được mục tiêu
Trên cơ sở đánh giá việc ghi nhận giá vốn NVL, CCDC đúng đắn và đầy đủ, KTV tiếp tục kiểm tra tính chính xác và nhất quán của phương pháp tính giá NVL xuất kho.
Bảng 2.17: Giấy làm việc 14-Kiểm tra việc tính giá xuất HTK
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày
Khách hàng Công ty ABC NgườiT.H LMT Mã số: E120.9 Nội dung
thực hiện Kiểm tra việc tính giá NVL xuất kho
Người
K.T Trang: Niên độ 31/12/2008
Mục tiêu: Đảm bảo giá trị NVL xuất kho được ghi nhận đúng đắn, phương pháp tính giá NVL xuất kho nhất quán.
Thông tin cơ sở: Phương pháp tính giá HTK được Công ty sử dụng là phương pháp bình quân gia quyền năm. Theo đó, giá xuất NVL được xác định theo công thức:
Đơn giá xuất NVL =
Giá trị tồn đầu kỳ+ Giá trị nhập trong kỳ
Công việc: Xem xét BCKT năm 2007 kết hợp việc phỏng vấn nhân viên kế toán, chúng tôi thấy rằng phương pháp tính giá HTK của đơn vị được áp dụng nhất quán. Chúng tôi chọn mẫu một số NVL có số lượng nghiệp vụ nhập xuất diễn ra nhiều nhất để kiểm tra việc xác định đơn giá và ghi nhận giá trị NVL xuất kho của đơn vị. Kết quả này được chúng tôi đối chiếu với Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn.
Eragel55999.3đ/k g11,927,85111,927,787 64Magie Stearat69712.6đ/kg7,80 7,8117,807,856(45)Am picilin bột88306.5đ/kg118,507 ,323118,507,994(671)N VL … TQ3B016 TQ3B028 TQ2B001 Đ.giá xuất KTV tính (1)
Giá trị xuất theo tính toán của
KTV (2)
Giá trị xuất trên Bảng tổng hợp N-X- T (3) Chênh lệch (4)=(3)-(2) Tên Mã
Nhận xét: Từ việc kiểm tra trên có thể thấy chênh lệch trong việc tính toán đơn giá xuất kho NVL là rất nhỏ không trọng yếu. Nguyên nhân chênh lệch là do kế toán làm tròn số liệu.
Kết luận: Đạt được mục tiêu
Kiểm tra giá thành sản phẩm và sản phẩm dở dang cuối kỳ
Việc kiểm tra giá thành sản phẩm được thực hiện thông qua kiểm tra các yếu tố cấu thành nên giá thành: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC.
Kiểm tra CPNVLTT: Công việc này có thể giản lược thông qua việc kiểm tra chi tiết với các nghiệp vụ nhập – xuất kho NVL, kiểm tra tính chính xác trong việc tính giá NVL xuất kho mà KTV đã thực hiện ở trên (tham chiếu: E120.9 ).
Kiểm tra CPNCTT: KTV thu thập bảng chấm công, bảng phân bổ nhân công, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành và tính toán chỉ tiêu CPNCTT/1 đơn vị sản phẩm thực tế, KTV so sánh kết quả tính toán được với định mức kết
hợp với kết quả làm việc của trợ lý phụ trách phần hành tiền lương để đưa ra kết luận về tính chính xác của CPNCTT. Qua việc thực hiện, KTV kết luận CPNCTT được tập hợp và ghi nhận chính xác, hợp lý.
Kiểm tra CPSXC: Dựa trên kết quả kiểm toán phần hành tiền lương và phần hành tài sản cố định, cùng kết quả việc đánh giá chi phí NVL, CCDC mà KTV đã thực hiên ở trên, việc kiểm tra CPSXC của KTV phụ trách chu trình HTK được giảm đi rất nhiều. Theo đó, KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết CPSXC mua ngoài. Vì số lượng nghiệp vụ mua ngoài ít nên KTV sẽ kiểm tra toàn bộ để khẳng định các khoản chi phí đó là hợp lý, hợp lệ.
Bảng 2.18: Giấy làm việc 15-Kiểm tra CPSXC mua ngoài (ABC)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày Khách hàng Công ty ABC Người
T.H LMT
Mã số: E120.10
Nội dung
thực hiện Kiểm tra việc tập hợp CPSXC muangoài NgườiK.T Trang: Niên độ 31/12/2008
Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản mua ngoài được tập hợp vào CPSXC là đúng đắn, chính xác.
Thông tin cơ sở: Qua quan sát nhà xưởng và trao đổi cùng Ban lãnh đạo, chúng tôi được biết Công ty có khu tập thể dành cho công nhân và một số phòng nghỉ dành cho khách của Công ty. Trong tháng 1,2, khu vực nhà tập thể và nhà khách vẫn cùng chung đường điện và nước với khu vực sản xuất. Việc thu tiền điện, nước của công nhân được tính theo chi phí khoán trên đầu người; điện nước tiêu thụ tại nhà khách khoán vào chi phí quản lý theo số ngày sử dụng. Từ tháng 3, Công ty đã lắp đặt đường dây riêng cho khu vực ngoài sản xuất.
Công việc: 19/11/08Thanh toán tiền chè nước1112,512,000 07/04/08Chi tiền nước SX 03/0811223,540,50 306/04/08Chi tiền điện SX tháng 03/0811231,200,40 007/03/08Tiền nước tháng 02/0811226,666,82 Diễn giải TK
4 (*)06/03/08Tiềnđiện tháng điện tháng 02/0811236,894,50 9 (*)07/02/08Nộp tiền nước11225,363,50 0 (*)06/02/8Trả tiền điện sản xuất 01/0811235,455,20 0 (*)NợCóChứn g từ PC756 … PC74 PC68 PC55 PC51 PC39 PC31 21/12/08Sơn lại nhà xưởng11226,456,0 04 NT … NH136 SH
Ghi chú: ü Đã kiểm tra chứng từ gốc, đúng nội dung, ngày tháng, khớp số tiền
(*) Chi phí điện nước bao gồm cả bộ phận nhà ở và nhà khách của Công ty.
Nhận xét: KTV đề nghị kế toán đơn vị xác định và tách khoản chi phí điện, nước của bộ phận ngoài sản xuất ra khỏi chi phí của phân xưởng. Bút toán điều chỉnh:
TK 1388
:Có TK 6277 Có TK 6277
CPSXC được đơn vị phân bổ cho từng loại sản phẩm theo CPNCTT. KTV kiểm tra sự phân bổ này trên các thẻ tính giá thành và kết hợp kết quả kiểm toán của KTV phụ trách phần hành tiền lương. Qua đó, KTV kết luận, việc phân bổ CPSXC của đơn vị là đúng đắn và hợp lý.
Trên cơ sở kiểm tra từng yếu tố chi phí cấu tạo nên giá thành sản phẩm, kết hợp với việc đối chiếu với việc đối chiếu giữa giá vốn thành phẩm tồn trên sổ sách với kết quả kiểm kê, xem xét việc tính giá thành sản phẩm trên các thẻ tính giá thành chi tiết cho từng loại sản phẩm. KTV kết luận giá thành sản phẩm được tính toán đúng đắn, đáng tin cậy trên các khía cạnh trọng yếu.
Đối với sản phẩm dở dang, Công ty xác định giá trị sản phẩm dở dang theo CPNVLTT. Việc xác định giá trị sản phẩm dở dang trên TK 154 của đơn vị theo KTV đánh giá là hợp lý, đáng tin cậy.
Kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá HTK
Kiểm tra việc trích lập dự phòng đối với HTK chính là việc kiểm tra sự chính xác và đúng đắn của giá trị thuần của HTK được phản ánh trên BCĐKT.
Đối với dự phòng giảm giá HTK, Công ty có chính sách xác định nội dung và mức trích lập dự phòng riêng, cụ thể: Dự phòng giảm giá HTK được Công ty trích lập 100% trên cơ sở cấp báo của bộ phận quản lý kho, trong đó, đối với các loại thuốc chữa bệnh cho người thì phải cấp báo trước khi hết hạn sử dụng 06 tháng. Đối với các loại nguyên liệu dựng để sản xuất thuốc thì được cấp báo trên cơ sở kiểm tra chất lượng sử dụng của bộ phận quản lý kho.
Thử nghiệm kiểm soát đã cho thấy sự hữu hiệu của chính sách trích lập dự phòng của đơn vị, vì vậy ở đây, KTV sẽ tiến hành xác minh lại số dư dự phòng cuối năm 2008. Trên cơ sở thu thập biên bản kiểm kê và biên bản kiểm định
chất lượng sản phẩm cuối năm, KTV kiểm tra danh sách các loại NVL bị giảm chất lượng không thể sử dụng được nữa, kiểm tra danh sách các loại thuốc chữa bệnh hạn sử dụng tính đến thời điểm 31/12/08 là dưới 06 tháng và tiến hành cộng giá trị các khoản này lại.
Số dư HTK tại ngày 31/12/2008: 100,302,234,571 đ Dự phòng giảm giá HTK : 1,635,463,410 đ KTV tính toán lại : 1,635,462,255 đ
Chênh lệch : (1155) đ Không trọng yếu Theo kinh nghiệm kiểm toán năm trước kết hợp với việc trao đổi với nhân viên quản lý kho, KTV kết luận danh mục HTK của đơn vị không có các mặt hàng bị lỗi thời hoặc chậm luân chuyển.Dự phòng giảm giá HTK trích lập vào cuối năm 2007 là 3,656,800,256 đồng. Vì vậy số dự phòng được hoàn nhập là 2,021,336,846 đồng. KTV kết luận: số dư dự phòng giảm giá HTK của Công ty vào thời điểm cuối năm 2008 là hợp lý, HTK của Công ty được phản ánh theo đúng giá trị thuần.
Kiểm tra tính tính đúng kỳ
KTV chọn mẫu các báo cáo nhập hàng, các phiếu xuất hàng, trước và sau ngày kiểm kê, đối chiếu ngày trên đó và ngày ghi sổ kế toán chi tiết để đảm bảo rằng số lượng hàng nhập kho, xuất kho đã được ghi chép đúng niên độ. Theo dõi chi tiết việc ghi sổ các phiếu nhập xuất cuối cùng phát sinh vào ngày kiểm kê để đảm bảo nghiệp vụ mua hàng và bán hàng được ghi chép đúng niên độ. Qua đó, KTV kết luận các nghiệp vụ nhập xuất kho được ghi chép đã đảm bảo tính đúng kỳ.
Tổng hợp kết quả kiểm toán
Đây là công việc cuối cùng được thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. KTV tiến hành tổng hợp các kết quả và các bút toán điều chỉnh trong phần hành kiểm toán chu trình HTK của mình.
Bảng 2.19: Giấy làm việc 16- Tổng hợp kết quả kiểm toán (ABC)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày Khách hàng Công ty ABC Người
T.H LMT
Mã số: E120.11 Nội dung
thực hiện Tổng hợp kết quả kiểm toán NgườiK.T Trang: Niên độ 31/12/2008
Tổng hợp các phát hiện và các bút toán điều chỉnh.
(1) Phiếu xuất số hiệu PX31 ngày 25/03/08, nội dung: xuất kho nhãn ampixilin. Giá trị
nguyên liệu xuất kho trên phiếu ghi nhận là 1,567,947 đ nhưng kế toán đang phản ánh là 15,567,947 đ (chênh lệch cao hơn thực tế là 14,000,000 đ). Nguyên nhân do kế toán nhập nhầm số liệu. KTV đề nghị bút toán điều chỉnh như sau:
14,000,000Nợ
TK 1522 : 14,000,000
:Có TK 621 Có TK 621
(2) Kế toán phản ánh khoản chi phí điện, nước khu vực nhà ở của công nhân và nhà khách
Công ty vào CPSXC. KTV để nghị bút toán điều chỉnh tách khoản chi phí này ra khỏi CPSXC:
17,154,474 Nợ
TK 1388 : 17,154,474
:Có TK 6277 Có TK 6277
Kết luận: Các sai sót trên do sự nhầm lẫn của kế toán, không có tính chất thường xuyên. Kế toán đã ghi nhận và chấp nhận điều chỉnh theo ý kiến của KTV. Vì vậy, theo ý kiến của chúng tôi, khoản mục HTK đã được phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
2.2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Để kết thúc một cuộc kiểm toán, trước tiên trưởng nhóm kiểm toán phải tập hợp giấy tờ làm việc của các thành viên trong nhóm cùng các tài liệu do khách hàng cung cấp vào hồ sơ, trên cơ sở đó, trưởng nhóm thực hiện soát xét kết quả làm việc của từng thành viên và cả nhóm, đánh giá số lượng và chất lượng các bằng chứng đã thu được, xem xét còn công việc nào cần thực hiện không. Đối với kết quả kiểm toán chu trình HTK của mình, trưởng nhóm kết luận về quy mô và chất lượng bằng chứng thu thập được là đầy đủ, HTK được
trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Tiếp theo, KTV cần soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC. Đối với Công ty ABC, qua trao đổi với Ban giám đốc và kế toán trưởng, KTV kết luận không có sự kiện nào xảy ra sau ngày lập BCTC có ảnh hưởng tới việc trình bày và công bố BCTC của đơn vị.
Một cuộc họp ngắn diễn ra có sự tham gia của nhóm kiểm toán, Giám đốc và Kế toán trưởng đơn vị. Tại đây, các bút toán điều chỉnh cùng những sẽ