- Phỏng vấn việc sử dụng danh mục, kiểm tra dấu vết của việc kiểm tra nội bộ.
2.2.2.Áp dụng quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA thực
Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA thực hiện tại Công ty ABC
Gắn với thực tế kiểm toán chu trình HTK tại một khách hàng cụ thể của PCA, quy trình thực hiện tuân thủ đúng quy trình chung và gồm 3 giai đoạn.
2.2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Công ty ABC là một trong những khách hàng cũ của PCA. Quá trình làm việc và cung cấp dịch vụ cho ABC trong 2 năm trước đây đó giúp PCA tích luỹ được những thông tin cơ bản về khách hàng này. Trên cơ sở thu thập thêm những thông tin quan trọng phát sinh trong năm tài chính và có khả năng ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán năm tài chính này, PCA thực hiện việc đánh giá tiếp tục khách hàng cũ theo biểu mẫu chung của PCA (chi tiết theo phụ lục 02).
Là Công ty cổ phần tham gia vào thị trường chứng khoán, ABC là khách thể bắt buộc của kiểm toán.
Sau khi cân nhắc các yếu tố về tính độc lập, PCA đánh giá đây là một cuộc kiểm toán có quy mô trung bình và xem xét trình độ chuyên môn cũng như kinh nghiệm thực tế của nhân viên, Ban giám đốc PCA quyết định bổ nhiệm nhóm kiểm toán tại ABC gồm 5 người, trong đó có 2 thành viên đã tham gia kiểm toán tại ABC trong năm trước. Thành viên nhóm kiểm toán bao gồm: chủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm tiếp xúc, trao đổi với khách hàng, lập kế hoạch, xây dựng chương trình kiểm toán, hướng dẫn, soát xét công việc kiểm toán; một KTV giữ vai trò trưởng nhóm, trực tiếp điều hành nhóm và thường xuyên trao
đổi với chủ nhiệm kiểm toán; cùng 3 trợ lý kiểm toán. Chu trình HTK là một chu trình phức tạp, vì vậy việc thực hiện kiểm toán chu trình này sẽ do trưởng nhóm kiểm toán đảm nhiệm.
PCA xem xét lại các hợp đồng kiểm toán đã ký kết với ABC trong những năm trước, trao đổi với Ban giám đốc của ABC về các điều khoản cần bổ sung hoặc thay đổi trong hợp đồng năm nay. Trên cơ sở đó, hợp đồng kiểm toán giữa Công ty PCA và Công ty ABC được thiết lập.
Thu thập thông tin
Về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC
ABC là một công ty cổ phần, được thành lập từ việc cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước theo Quyết định số 2229/1999/QĐ – UB ngày 26/12/1999 của UBND tỉnh Hải dương. Ngày 28/08/2000, được Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hải Dương cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0703000004, Công ty chính thức trở thành một Công ty cổ phần hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam với tổng số vốn điều lệ là 25 tỷ đồng.
Hoạt động trong lĩnh vực dược phẩm, ngành nghề kinh doanh chủ yếu của Công ty là sản xuất thuốc hoá dược và dược liệu; sản xuất thuốc tân dược chữa bệnh cho người; sản xuất thuốc y học dân tộc cổ truyền; sản xuất mỹ phẩm; sản xuất các dược liệu và sản phẩm hoá chất khác; mua bán hoá chất, cồn công nghiệp, chất tẩy rửa; mua bán thuốc dự phòng, vacxin, sinh phẩm y tế; mua bán máy móc trang thiết bị, dụng cụ y tế; mua bán tinh dầu.
Là một trong những công ty dược phẩm hàng đầu tại Việt Nam, sản lượng tiêu thụ hàng năm của Công ty chiếm hơn 20% tổng sản lượng của 20 đơn vị thành viên thuộc Tổng Công ty dược Việt Nam. Với hệ thống máy móc trang thiết bị hiện đại, mọi hoạt động sản xuất được thực hiện trong môi trường khép kín, vô trùng với các kỹ thuật hóa lý cao, chuẩn xác, đáp ứng các yêu cầu về số lượng và chất lượng. Hàng tháng, Công ty sản xuất và tiêu thụ khoảng 55 loại
thuốc tiêm, 105 loại thuốc viên, 5 loại cao xoa và thuốc nước. Sản phẩm của Công ty luôn được người tiêu dùng tín nhiệm và bình chọn là “Hàng Việt Nam chất lượng cao” trong nhiều năm liền.Hiện nay, trụ sở chính của Công ty đặt tại Xã Hồng Tân, huyện Chí Linh, Tỉnh Hải Dương.
Đặc điểm về môi trường kiểm soát
ABC có cơ cấu tổ chức hợp lý và tương đối gọn nhẹ, Ban giám đốc bao gồm một Giám đốc và hai Phó Giám đốc. Dựa trên những hiểu biết vốn có thông qua quá trình làm việc và tiếp xúc cùng Ban lãnh đạo Công ty, KTV đánh giá cao về năng lực cũng như tư cách của nhà quản lý. Đây là một trong những yếu tố quan trọng tạo nên mối quan hệ giữa PCA và Công ty khách hàng trong những năm qua.
Với tổng số nhân viên tại ngày 31/12/2008 là 345 người, mức thu nhập bình quân đầu người được ước tính khoảng 3.125.000 đồng/tháng. Cán bộ quản lý trong Công ty đều có trình độ từ đại học trở lên. Các nhân viên được tuyển dụng từ trung cấp trở lên tương ứng với từng vị trí. Chính sách nhân sự của Công ty được xây dựng ngay từ những ngày đầu thành lập, được phổ biến cho toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty và có sự điều chỉnh thích hợp qua từng năm. Dựa trên những thông tin có được, qua thu thập phản hồi từ nhân viên Công ty, KTV đánh giá tích cực vấn đề nhân sự của ABC.
Tìm hiểu công tác kế toán
Chức năng hạch toán kế toán do phòng tài chính kế toán đảm nhiệm. Bộ máy kế toán được thiết lập gọn nhẹ gồm 4 thành viên, trong đó có 1 kế toán trưởng và 3 nhân viên kế toán.
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Các BCTC được lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, và được
lập theo nguyên tắc giá gốc. Công tác hạch toán kế toán tuân thủ các nguyên tắc kế toán được thừa nhận rộng rãi
Hình thức kế toán áp dụng là chứng từ ghi sổ.
Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ). Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12 năm dương lịch.
HTK của Công ty bao gồm NVL, CCDC, thành phẩm, SPDD và hàng gửi bán. HTK được xác định trên cơ sở giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc HTK bao gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC (nếu có) để có được HTK tại địa điểm và trạng thái hiện tại.
HTK được hạch toán theo pháp kê khai thường xuyên. Giá trị HTK được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền năm, riêng đối với hàng hoá nhập khẩu uỷ thác và hàng nhận gia công áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh.
Dự phòng giảm giá HTK được Công ty trích lập 100% trên cơ sở cấp báo của bộ phận quản lý kho, trong đó, đối với các loại thuốc chữa bệnh cho người thì phải cấp báo trước khi hết hạn sử dụng 06 tháng. Đối với các loại nguyên liệu dựng để sản xuất thuốc thì được cấp báo trên cơ sở kiểm tra chất lượng sử dụng của bộ phận quản lý kho.
Như vậy, những thông tin thu thập được như trên cho thấy cái nhìn tổng quan nhất về khách hàng ABC của KTV. Hoạt động kinh doanh của Công ty không có gì thay đổi so với năm trước, vì vậy, cũng như năm trước, PCA có thể thực hiện cuộc kiểm toán dựa vào năng lực, chuyên môn và kinh nghiệm của KTV, không đề nghị nhu cầu sử dụng chuyên gia.
Với lịch sử hình thành và phát triển gần 9 năm, những kinh nghiệm trong quản lý điều hành kinh doanh của các nhà lãnh đạo Công ty có thể đánh giá cao, cùng những kinh nghiệm kiểm toán trong những năm trước, KTV dự đoán hoạt động kiểm soát nói chung và đối với HTK nói riêng của Công ty ABC trong năm kiểm toán này khá hiệu quả.
Thực hiện thủ tục phân tích
Nhằm xác định các vấn đề nghi vấn và đánh giá những biến đổi trong chu trình HTK, KTV thực hiện các thủ tục phân tích như sau:
Phân tích ngang: để thực hiện thủ tục này, KTV sử dụng các BCTC đã thu thập và lọc ra những chỉ tiêu có liên quan tới HTK, bao gồm doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp và tổng giá trị HTK. Kết quả phân tích được thể hiện trên Giấy làm việc số 1 của KTV.
Phân tích dọc: thủ tục này được tiến hành thông qua việc tính toán một số tỷ suất quan trọng trong chu trình HTK. Kết quả phân tích được thể hiện trên Giấy làm việc số 2 của KTV.
Bảng 2.1: Giấy làm việc số 01-Phân tích sơ bộ chu trình HTK (ABC)