- Phỏng vấn việc sử dụng danh mục, kiểm tra dấu vết của việc kiểm tra nội bộ.
b i: hệ số phân ổ cho chỉ tiêu thứ
Theo đó, mức độ trọng yếu phân bổ cho HTK là: 11,247,469 đồng
Là một doanh nghiệp sản xuất, hoạt động trong lĩnh vực thiết bị chiếu sáng, một lĩnh vực đòi hỏi yêu cầu kỹ thuật cao. Trong bối cảnh hội nhập và phát triển của nền kinh tế nước nhà, ngành điện năng đúng một vai trò vô cùng quan trọng và phát triển ngành điện trở thành một trong những chiến lược hàng đầu của quốc gia. Song song với sự phát triển của ngành điện, Nhà nước không ngừng kêu gọi và khuyến khích việc sản xuất và sử dụng các loại bóng đèn tiết kiệm điện. Đây chính là cơ hội lớn cho sự phát triển của Công ty XYZ, khi mà các thiết bị đèn điện của Công ty chủ yếu phục vụ cho sản xuất các thiết bị chiếu sáng tiết kiệm điện. Tuy nhiên, cơ hội này đến nhanh hay chậm còn phụ thuộc gián tiếp vào sự thay đổi thói quen tiêu dùng đối với các sản phẩm đèn điện của dân cư và các tổ chức. Điều này cũng gây khó khăn
cho việc dự báo doanh thu và xác định quy mô sản xuất kế hoạch. Chính vì vậy, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của Công ty nói chung và đối với chu trình HTK nói riêng là cao.
Đánh giá HTKSNB đối với HTK
Cũng tương tự như đối với Công ty ABC, việc đánh giá HTKSNB đối với HTK của Công ty XYZ cũng được thực hiện thông qua hệ thống câu hỏi, chi tiết theo Phụ lục 05.
KTV ghi nhận những điểm đáng lưu ý trong HTKSNB đối với HTK của đơn vị trên giấy làm việc, kết hợp với bảng câu hỏi trên, KTV sẽ đưa ra đánh giá về HTKSNB đối với HTK của đơn vị.
Bảng 2.23: Giấy làm việc 04-Mô tả hoạt động kiểm soát và kế toán (XYZ)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày Khách hàng Công ty XYZ Người
T.H TTT Mã số: D4.4.1 Nội dung
thực hiện
Mô tả lại hoạt động kiểm soát và kế toán
Người
K.T Trang: Niên độ 31/12/2008
- Việc thu mua hàng được thực hiện dựa vào quy mô sản xuất kế hoạch được xây dựng từ
đầu năm. Không có một phòng ban chuyên trách đảm nhiệm chức năng thu mua, phòng thu mua đồng thời là phòng nhận hàng.
- Cán bộ quản lý kho đồng thời là nhân viên bảo vệ Công ty. Do trong năm 2008, đơn vị có
sự thay đổi địa điểm sản xuất (thuê địa điểm để xây dựng địa điểm cũ). Chúng tôi quan sát và nhận thấy địa điểm bảo quản HTK không khoa học, ẩm thấp khi trời mưa và nóng khi nhiệt độ tăng cao. Thêm vào đó, không có hệ thống bảo vệ an ninh như khóa hay rào quây xung quanh vị trí bảo quản HTK.
- Công ty không xây dựng định mức tồn kho, quy mô sản xuất kế hoạch xây dựng đầu năm
là căn cứ để xác định lượng HTK.
- Các chính sách liên quan đến HTK như trích lập dự phòng, quy định về kiểm kê, xử lý đối
với hàng hỏng hóc, quy định về việc đối chiếu giữa bộ phận kho và bộ phận kế toán… không được thể hiện thành văn bản.
Dựa trên những nhận định này, KTV đánh giá HTKSNB đối với HTK của XYZ hoạt động kém hiệu quả, khả năng hệ thống này không ngăn ngừa được những sai phạm đối với HTK là cao. Chính vì vậy, rủi ro kiểm soát đối
với HTK của Công ty được đánh giá cao. KTV quyết định không dựa vào HTKSNB, bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện toàn bộ các thử nghiệm cơ bản.
Thiết kế chương trình kiểm toán
Khác với Công ty ABC, chương trình kiểm toán của Công ty XYZ sẽ không bao gồm các thử nghiệm kiểm soát. Chương trình được chi tiết theo phụ lục 06.
2.2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thủ tục phân tích
Tương tự như việc thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC, trước tiên KTV tiến hành tổng hợp HTK theo các nội dung: số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ và đối chiếu với các báo cáo. Việc tổng hợp được thực hiện trên cơ sở số liệu trên các sổ cái tài khoản HTK.
Bảng 2.24: Giấy làm việc 05-Tổng hợp số dư tài khoản HTK (XYZ)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày
Khách hàng Công ty XYZ NgườiT.H TTT Mã số: E120.5 Nội dung
thực hiện
Tổng hợp, đối chiếu số dư các tài khoản HTK
Người
K.T Trang: Niên độ 31/12/2008
Mục tiêu: Đảm bảo số dư các tài khoản HTK trên các sổ tổng hợp khớp với các sổ chi tiết và khớp với các báo cáo có liên quan.
5,504,4 ,504,4 91,820 22,057 ,476,7 7722,6 70,437 ,7434, 891,53 SDĐK Phát sinh SDCK
0,8540000428,774,2853,524,112,1113,571,96 3,524,112,1113,571,96 9,264380,917,1321,793 ,347,5466,532,825,456 5,684,066,0592,642,10 6,94306,551,918,9586, 532,825,45619,093,502 212,836,886519,809,34 2530,282,909202,363,3 192,456,572,1375,981, 771,8766,178,333,0892 ,260,010,924AFS 07TB 08TăngGiảmTK Cộng 159 157 155 154 153 152 Ghi chú: ü Đã cộng dọc, đảm bảo đúng
AFS 07 Đối chiếu khớp đúng với BCKT 2007
Kết luận: Đạt được mục tiêu
Để đánh giá biến động của khoản mục HTK nói chung và của các tài khoản HTK nói riêng, KTV thực hiện các thủ tục phân tích ngang và phân tích dọc. Vì khi đánh giá sơ bộ HTKSNB đối với HTK của đơn vị trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV đã tiến hành tính toán các tỷ suất quan trọng trong chu trình HTK, nên ở đây KTV có thể sử dụng luôn các kết quả đó và không thực hiện lại thủ tục phân tích dọc.
Bảng 2.25: Giấy làm việc 06-Phân tích số dư tài khoản HTK (XYZ)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày
Khách hàng Công ty ABC NgườiT.H LMT Mã số: E120.6 Nội dung
thực hiện
Thực hiện thủ tục phân tích số dư tài khoản HTK
Người
K.T Trang: Niên độ 31/12/2008
Mục tiêu: Đảm bảo sự hợp lý của số dư HTK
612,960 12,960 ,966 12.53 %4,89 1,530, 8545,5 04,491 ,82000 - -380,9 17,132 428,77 4,285 (47,85 7,153) - 11.16 %2,64 2,106, 9431,7 31/12/2008 31/12/2007 (2) (1) Chênh lệch
93,347,546848,759,397 848,759,397 47.33%19,093,5020 19,093,502 -202,363,319212,836,88 6 (10,473,567)- 4.92%2,260,010,9242,4 56,572,137 (196,561,213)-8.00%TB