e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản
1.2.2.4. Miễn, giảm thuế
Tựy theo trỡnh độ phỏt triển kinh tế - xó hội của mỗi nước, tỡnh hỡnh biến động kinh tế ở mỗi thời điểm mà cỏc nước quy định việc miễn thuế, giảm thuế cho phự hợp.
Vớ dụ ở Mỹ quy định "suất miễn, giảm thu nhập" cho người nộp thuế trong trường hợp này phải chứng minh được rằng mỡnh phải cung cấp quỏ nửa sự hỗ trợ cho cỏ nhõn ăn theo thỡ sẽ được miễn thu 2350 USD/năm. Mức này được xỏc định theo tỷ lệ lạm phỏt từng năm cú sự điều chỉnh [29].
- Ở Việt Nam việc miễn thuế khụng xỏc định trờn tiờu chớ chi phớ của người nộp thuế mà xỏc định trờn thu nhập chịu thuế. Theo đú, Luật thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam phõn ra làm 2 loại thu nhập là thu nhập chịu thuế và thu nhập miễn thuế.
Trường hợp miễn thuế thu nhập cỏ nhõn được quy định tại Điều 4 Luật thuế thu nhập cỏ nhõn số 04/2007/QH12 và Luật thuế thu nhập cỏ nhõn số 26/2012/QH13 Theo quy định tại điều này nhiều khoản thu nhập cú tớnh chất tương tự như cỏc khoản thu nhập chịu thuế quy định trong luật nhưng khụng phải nộp thuế.
Thứ nhất, Khoản 2 Điều 4 Luật thuế thu nhập cỏ nhõn quy định: Miễn thuế đối với thu nhập từ nhà ở, quyền sử dụng đất ở gắn với tài sản trờn đất của cỏ nhõn chỉ cú một nhà ở, đất duy nhất" [55]. Tuy nhiờn, cỏc cơ quan nhà nước khú cú thể xỏc định được nhà ở, đất mà cỏ nhõn chuyển nhượng là duy nhất mà chủ yếu dựa vào tờ khai thuế và cam kết của cỏ nhõn chuyển nhượng nhà ở, đất ở nờn khụng trỏnh khỏi việc trốn thuế.
Thứ hai, việc quy định khụng đỏnh thuế từ lói tiền gửi đối với người gửi tiền tại tổ chức tớn dụng là khụng phự hợp, vỡ đõy cũng là một khoản thu nhập của cỏ nhõn, gửi tiền tại ngõn hàng cũng là một hỡnh thức đầu tư phỏt sinh lợi nhuận cũng giống như tổ chức tớn dụng cho vay tiền phải nộp thuế lói cho vay.
Thứ ba, Khoản 6 Điều 4 Luật thuế thu nhập cỏ nhõn quy định: "Thu nhập từ chuyển đổi đất nụng nghiệp của hộ gia đỡnh, cỏ nhõn được nhà nước giao để sản xuất" là thu nhập miễn thuế" [55].Đõy là những quy định phự hợp nhằm khuyến khớch và tạo điều kiện cho nụng dõn khi tiến hành chuyển đổi đất nụng nghiệp để phỏt triển cỏc ngành nghề cú thu nhập cao nhằm nõng cao đời sống của họ so với cỏc cỏ nhõn làm ngành nghề khỏc. Song trờn thực tế quản lý thu cho thấy cú trường hợp chưa hợp lý đú là hộ gia đỡnh, cỏ nhõn khụng phải là nụng dõn mà trước đõy được nhà nước giao đất nụng nghiệp hoặc nhận chuyển nhượng đất nụng nghiệp để sản xuất nhưng khụng trực tiếp sản xuất mà thuờ người sản xuất nụng nghiệp, nay chuyển đổi đất nụng nghiệp cú phỏt sinh thu nhập nhưng khụng nộp thuế.
- Giảm thuế là một hỡnh thức giảm nhẹ trỏch nhiệm thuế đối với đối tượng nộp thuế, hỡnh thức giảm thuế được ỏp dụng trong từng trường hợp và từng thời điểm nhất định theo quy định của phỏp luật. Việc giảm thuế núi chung và thuế thu nhập cỏ nhõn núi riờng ở Việt Nam thường được ỏp dụng chung cho một nhúm đối tượng trong từng thời điểm nhất định. Đối với từng cỏ nhõn riờng biệt chỉ giảm thuế khi cỏ nhõn đú chứng minh mỡnh thuộc đối tượng giảm thuế theo quy định.
Điều 5 Luật thuế thu nhập cỏ nhõn số 04/2007/QH12 quy định: "Đối tượng nộp thuế gặp khú khăn do thiờn tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghốo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thỡ được xột giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng khụng vượt quỏ số thuế phải nộp" [55]. Đõy là quy định cần thiết để giảm gỏnh nặng và chia sẻ một phần khú khăn với đối tượng nộp thuế khi họ gặp rủi ro. Nhưng quy định nờu trờn chưa thực sự rừ ràng giữa trường hợp miễn thuế và giảm thuế. Bởi vỡ nếu mức độ thiệt hại mà cỏ nhõn gặp phải ớt thỡ số tiền nộp thuế được giảm một phần. Nếu mức độ thiệt hại mà cỏ nhõn gặp phải nhiều thỡ mức độ giảm là bằng số thuế phải nộp (tức khụng phải nộp thuế) gọi là miễn thuế. Hơn nữa Luật quy định mức độ giảm thuế tương ứng với mức độ
thiệt hại, tức là bản thõn cỏ nhõn được giảm thuế hoặc cơ quan cú thẩm quyền phải xỏc minh thiệt hại. Tuy nhiờn, thẩm quyền xỏc minh thiệt hại hiện nay vẫn chưa được quy định rừ, đồng thời thiệt hại xảy ra và thời điểm quyết toỏn thuế thu nhập cỏ nhõn khụng phải lỳc nào cũng xảy ra đồng thời. Vỡ thế trong quỏ trỡnh triển khai quy định đó gõy lỳng tỳng cho cơ quan cú thẩm quyền và cỏ nhõn được giảm thuế trong việc xỏc định mức độ thiệt hại ở trường hợp nờu trờn.