Thuế thu nhập cỏ nhõn thường được chia thành: thuế thu nhập cỏ nhõn theo khoản và thuế thu nhập cỏ nhõn tổng hợp.
- Thuế thu nhập cỏ nhõn theo khoản: Là việc đỏnh thuế dựa trờn tổng thu nhập của từng nguồn riờng biệt. Thuế thu nhập cỏ nhõn theo khoản tồn tại bởi 2 nguyờn tắc: tớnh thuế độc lập và tương ứng với mỗi nguồn thu nhập là
một mức thuế suất. Vỡ vậy căn cứ vào nguồn gốc, đặc điểm thu nhập để điều chỉnh mức thuế suất cho phự hợp.
- Thuế thu nhập cỏ nhõn tổng hợp: Loại thuế này được tớnh trờn tổng thu nhập tương ứng với tổng số cỏc khoản thu nhập cộng lại. Với cỏch tớnh này thỡ người cú thu nhập cao hơn thỡ phải nộp thuế nhiều hơn.
Để xỏc định số thuế thu nhập cỏ nhõn phải nộp phải dựa vào thu nhập tớnh thuế và thuế suất. Tựy theo quan điểm về mục đớch sử dụng thuế thu nhập cỏ nhõn của mỗi quốc gia, thuế thu nhập cỏ nhõn được tớnh theo bảng tớnh thuế lũy tiến hoặc tớnh thuế bằng một tỷ lệ phần trăm nhất định. Để ỏp dụng mức thuế phự hợp với từng loại thu nhập cần phải sử dụng cỏc phương phỏp tớnh thuế khỏc nhau.
Phương phỏp tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn được ỏp dụng chủ yếu ở Việt Nam là phương phỏp tớnh thuế theo lũy tiến từng phần và phương phỏp tớnh thuế theo lũy tiến toàn phần.
- Phương phỏp tớnh thuế lũy tiến từng phần: Thuế suất được sử dụng trong phương phỏp này là phương phỏp lũy tiến từng phần, theo phương phỏp này thỡ thuế suất tăng dần theo từng phần tăng lờn của cơ sở thuế. Với cỏch tớnh thuế này, cơ sở tớnh thuế được chia thành nhiều bậc theo mức độ tăng dần. Ứng với mỗi lần tăng lờn trong từng bậc thuế là một mức thuế suất biờn. Số thuế mà đối tượng phải nộp bằng tổng số thuế tớnh theo từng bậc. Tuy việc tớnh toỏn và kiểm tra thuế phải nộp theo phương phỏp này là khỏ phức tạp nhưng cỏch tớnh này lại đảm bảo số thuế phải nộp tăng dần, khụng bị đột biến cựng với tốc độ tăng của cơ sở thuế, đảm bảo tớnh cụng bằng theo chiều dọc cao và cú tỏc dụng lớn trong việc điều tiết thu nhập.
Phương phỏp tớnh thuế này được ỏp dụng đối với cỏc khoản thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền cụng trừ cỏc khoản đúng bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trỏch nhiệm nghề nghiệp đối với một số
ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trớ tự nguyện, cỏc khoản giảm trừ gia cảnh và giảm trừ đối với cỏc khoản đúng gúp từ thiện nhõn đạo.
Bảng 1.1: Biểu thuế lũy tiến từng phần
Bậc thuế
Phần thu nhập tớnh thuế/năm (triệu đồng)
Phần thu nhập tớnh
thuế/thỏng (triệu đồng) suất (%) Thuế
1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trờn 60 đến 120 Trờn 5 đến 10 10 3 Trờn 120 đến 216 Trờn 10 đến 18 15 4 Trờn 216 đến 384 Trờn 18 đến 32 20 5 Trờn 384 đến 624 Trờn 32 đến 52 25 6 Trờn 624 đến 960 Trờn 52 đến 80 30 7 Trờn 960 Trờn 80 35
Nguồn: Luật thuế thu nhập cỏ nhõn, 2007.
- Phương phỏp tớnh thuế lũy tiến toàn phần: Theo phương phỏp này, biểu thuế cũng được chia thành nhiều bậc ứng với mỗi mức tăng lờn của thuế suất nhưng toàn bộ cơ sở thuế được ỏp dụng một thuế suất chung tương ứng. Phương phỏp tớnh thuế suất lũy tiến toàn phần cho phộp xỏc định số thuế phải nộp đơn giản nhanh chúng. Tuy nhiờn, cỏch tớnh này cú nhược điểm là gõy ra sự thay đổi cú tớnh chất đột biến về tổng số thuế phải nộp của cỏc đối tượng nộp thuế. Mặc dự giỏ trị cơ sở thuế thay đổi khụng đỏng kể nhưng người chịu thuế lại phải nộp một thuế suất tương ứng tăng lờn cho toàn bộ cơ sở thuế. Do đú, số thuế phải nộp tăng cao, sự tăng thuế này dẫn đến phản ứng tiờu cực từ phớa đối tượng nộp thuế, làm giảm vai trũ của thuế.
Phương phỏp tớnh thuế này được ỏp dụng đối với những khoản thu nhập mang tớnh chất đột biến gồm đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trỳng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng.
Bảng 1.2: Biểu thuế toàn phần
Thu nhập tớnh thuế Thuế suất (%)
a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5
b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5
c) Thu nhập từ trỳng thưởng 10
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật thuế thu nhập cỏ nhõn 2007