Phương pháp tính giá thành theo hệ số
2.3.2.2 Vận dụng phương pháp tính GTSP trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu [5, tr 120]
yếu [5, tr 120]
*Doanh nghiệp sản xuất giản đơn
Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thường là những doanh nghiệp chỉ sản xuất một số ít mặt hàng với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể như doanh nghiệp khai thai thác than, hải sản…Các doanh nghiệp sản xuất động lực (điện, nước…). Do số lượng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất được mở ở một sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất. Công việc tính giá thành thường được tiến hành vào cuối tháng theo phương pháp trực tiếp (giản đơn) hoặc phương pháp liên hợp.
Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn. Đối tượng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng. Phương pháp tính giá thành tùy theo tính chất và số lượng sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phương pháp thích hợp như phương pháp trực tiếp, phương pháp hệ số, phương pháp tổng cộng chi phí…
Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều được tập hợp theo từng đơn đặt hàng của khách hàng, không kể số lượng sản phẩm của đơn đặt hàng đó nhiều hay ít, quy trình sản xuất giản đơn hay phức tạp. Đối với chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc (hay bảng phân bổ chi phí). Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn theo tiêu chuẩn phù hợp (giờ công sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp…)
Việc tính giá thành ở trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thường không nhất trí với kỳ báo cáo. Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang chuyển kỳ sau. Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp được theo đơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn vị và giá thành đơn vị sẽ tính bằng cách lấy tổng giá thành sản phẩm của đơn chia cho giá thành sản phẩm trong đơn. Tuy nhiên, trong một số trường hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quan lý, cần xác định khối lượng công việc hoàn thành trong kỳ thì đối với đơn đặt hàng chỉ hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch (hay định mức) hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn.
* Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức
Trên cơ sở định mức tiêu hao lao động, vật tư hiện hành và dự toán vế chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm . Đồng thời,
hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ thành ba loại: theo định mức, chênh lệch do thay đổi đinh mức, và chênh lệch so với định mức. Từ đó, tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách: Giá thành thực tế sản phẩm = Giá thành định mức sản phẩm ± Chênh lệch do thay đổi định mức ± Chênh lệch so với định mức đã điều chỉnh (2.26) Nguồn: [5, tr 121]
Việc tính toán giá thành định mức được tiến hành trên cơ sở các định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kỳ (thường là đầu tháng). Tùy theo tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phương pháp tính giá thành định mức khác nhau (theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại…) Việc thay đổi định mức là sự tăng hay giảm các định mức chi phí để sản xuât ra một đơn vị sản phẩm do kết quả của việc áp dụng các định mức mới kinh tế và tiết kiệm hơn để thay đổi các định mức cũ đã lỗi thời. Việc thay đổi định mức được tiến hành vào ngày đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng như kiểm tra việc thi hành định mức. Trường hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau mới phát sinh ngoài phạm vi định mức và dự toán quy định được gọi là chênh lệch so với định mức hay thoát ly định mức, được hạch toán trên cơ sở các chứng từ báo động mang tín hiệu riêng theo phương pháp kiểm kê hay phương pháp pha cắt vật liệu.
Chứng từ báo động là những chứng từ phản ánh mức xuất bổ sung vật liệu hay thay thế vật liệu dẫn đến chênh lệch so với định mức. Còn phương pháp pha cắt vật liệu là phương pháp so sánh giữa số chi phí vật liệu thực tế chi ra so với số chi phí vật liệu tính theo định mức. Theo phương pháp kiểm kê, số chênh lệch vật liệu được xác định giống như phương pháp pha cắt nhưng chỉ áp dụng với những vật liệu quý hiếm, đắt tiền. Đối
với khoản chi phí tiền công, khoản chênh lệch cũng xác định tương tự như đối với chi phí vật liệu. Đối với các chi phí sản xuất chung, do bao hàm nhiều nội dung nên để đơn giản, cuối tháng chỉ cần so sánh tổng số chi phí thực tế so với định mức. Trường hợp cần thiết mới đi vào nội dung cụ thể.
*Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục
Trong các doanh nghiệp sản xuất kiểu phức tạp liên tục, quy trình công nghệ bao gồm nhiều bước hay nhiều giai đoạn nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định có thể tách được về: Kỹ thuật sản xuất, không gian tổ chức sản xuất hoặc kết quả sản xuất xác định được.
Mỗi bước sản xuất ra một loại bán thành phẩm của bước trước là đối tượng (hay nguyên liệu) chế biến của bước sau
Đối tượng tập hợp chi phí là theo giai đoạn công nghệ
Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh ở giai đoạn nào sẽ tập hợp cho giai đoạn đó.
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo phân xưởng sẽ được phân bổ cho các bước theo tiêu thức phù hợp
Tuỳ theo tính chất sản phẩm thu được của sản phẩm giai đoạn, mục đích kinh doanh, hay sử dụng bán thành phẩm trong nội bộ mà phương pháp tính giá thành phân bước có thể chọn một trong hai phương án:
- Tính giá thành phân bước theo phương án có tính giá thành bán thành phẩm. - Tính giá thành phân bước theo phương án không tính giá thành bán thành phẩm.
Tính giá thành phân bước theo phương án có tính giá thành bán thành phẩm.
Áp dụng với các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán chi phí hoặc lợi nhuận nội bộ hoặc bán thành phẩm ở các bước có thể dùng bán ra ngoài.
- Tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ thì giá trị của bán thành phẩm của bước trước chuyển sang giai đoạn sau được tính theo giá thành thực tế và phản ánh theo từng khoản mục chi phí theo tuần tự các bước (gọi là kết chuyển tuần tự)
Trình tự tính:
Bước 1:
Nguyên Chi phí Giá trị sản phẩm Giá thành Vật liệu + chế biến ± dở dang bước 1 = bán thành chính bước 1 (ĐK – CK) Phẩm bước 1
Bước 2:
Giá thành Chi phí Giá trị sản phẩm
bán thành + chế biến ± dở dang bước 2 = Giá thành bán thành phẩm bước 2 phẩm bước 1 bước 2 (ĐK – CK)
Bước n:
Giá thành Chi phí Giá trị sản
Bán thành + chế biến ± phẩm dở = Giá thành bán thành phẩm bước n Phẩm bước bước (n) dang Bước n
(n-1) (ĐK – CK) (2.27) Nguồn: [5, tr 123]
Tính giá thành phân bước theo phương án không tính giá thành bán thành phẩm.
- Doanh nghiệp không có nhu cầu tính giá bán thành phẩm cho mục đích xác định lợi nhuận nội bộ hoặc không bán sản phẩm giai đoạn ra ngoài
- Theo phương án tính giá thành phân bước này thì chi phí chế biến phát sinh trong giai đoạn công nghệ được tính nhập chuyển vào thành phẩm một cách song song (gọi là kết chuyển song song)
Theo phương pháp này giá thành thành phẩm hoàn thành được tính bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ.
Chi phí Chi phí Chi phí Chi phí Tổng nguyên vật chế biến chế biến chế biến giá
liệu chính + bước 1 + bước 2 + .... + bước n = thành (2.28)
trong thành trong thành trong thành trong thành thành phẩm phẩm phẩm phẩm phẩm Giá thành Tổng giá thành đơn vị = (2.29) thành phẩm Tổng sản phẩm hoàn thành Nguồn: [5, tr 123]
* Doanh nghiệp có tổ chức bộ phận sản xuất kinh doanh phụ
Trong doanh nghiệp sản xuất, ngoài bộ phận sản xuất ra sản phẩm chính còn có những bộ phận sản xuất phụ như bộ phận sản xuất ra các sản phẩm mà sản phẩm đó phục vụ cho sản xuất chính, có bộ phận tận dụng lao động, máy móc, thiết bị, phế liệu của sản xuất chính để chế tạo ra sản phẩm bán ra ngoài. Bộ phận sản xuất chính là bộ phận được tổ chức ra để sản xuất sản phẩm chính của doanh nghiệp. Chẳng hạn, doanh nghiệp dệt gồm các bộ phận kéo sợi, dệt và nhuộm (in hoa) để sản xuất ra sản phẩm màu các loại. Bộ phận sản xuất kinh doanh phụ là bộ phận được tổ chức ra để tận dụng lao động, máy móc, phế liệu của doanh nghiệp để chế tạo ra sản phẩm bán ra ngoài như sản phẩm hàng hoá chính. Chẳng hạn, trong các doanh nghiệp đường, ngoài bộ phận sản xuất ra sản phẩm
chính là đường các loại còn có bộ phận tận dụng bã mía, sản xuất ra giấy. Bộ phận tận dụng rĩ đường nấu ra rượu. Sản phẩm của bộ phận này là giấy, rượu được bán ra ngoài.
Bộ phận sản xuất phụ là bộ phận được tổ chức ra để phục vụ cho sản xuất kinh doanh. Sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ được sử dụng phục vụ cho các nhu cầu sản xuất kinh doanh chính, phần còn lại có thể cung cấp cho bên ngoài (chẳng hạn như phân xưởng điện trong các doanh nghiệp sản xuất).
Phương pháp tính giá thành sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh tùy thuộc vào đặc điểm công nghệ và mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất phụ trong doanh nghiệp, cụ thể: