Bảng 4.6 Các vấn đề chung liên quan đến hệ thống tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản Số công ty Tỷ trọng (%)
Đủ để tổ chức công tác kế toán 13/22 59
Cần bổ sung thêm 1 số tài khoản 9/22 41
Loại tài khoản nội bảng cần bổ sung
TK nội bảng cấp 1 7/22 32
TK nội bảng cấp 2 10/22 45
TK nội bảng cấp 3 16/22 73
Loại tài khoản ngoại bảng cần bổ sung
TK ngoại bảng cấp 1 10/22 45
TK ngoại bảng cấp 2 8/22 36
TK ngoại bảng cấp 3 13/22 59
* Nhận xét:
Theo kết quả khảo sát, hệ thống tài khoản theo thông tư 95/2008/TT-BTC chỉ đáp ứng yêu cầu quản lý của CTCK về mặt tổng thể. Các CTCK cũng mở thêm tài khoản chi tiết tùy theo yêu cầu quản lý của từng công ty.
Bảng 4.7 Việc áp dụng các nguyên tắc và phương pháp kế toán
Ghi nhận hoạt động Repo chứng khoán Số công ty Tỷ trọng(%)
Là nghiệp vụ cầm cố 3/22 14
TTCK ngày càng phát triển, việc thực hiện hoạt động được các công ty chứng khoán bắt đầu thực hiện. Có 2 quan niệm về việc ghi nhận hoạt động repo như sau
Ghi nhận như nghiệp vụ cầm cố : 14% các CTCK được khảo sát xem hoạt động repo chứng khoán như hoạt động cầm cố tức là chuyển từ chứng khoán giao dịch sang chứng khoán hạn chế giao dịch.
Ghi nhận như nghiệp vụ mua bán chứng khoán:
Điều này có nghĩa là nhà đầu tư sẽ bán số cổ phiếu cho CTCK trong thời hạn cam kết. Khi hết hạn, nhà đầu tư mang tiền đến thanh lý hợp đồng, CTCK sẽ làm giấy chuyển nhượng sang tên lại cho nhà đầu tư. Nhà đầu tư phải trả lại số tiền bằng giá công ty mua ban đầu cộng với lãi suất cho vay tùy theo thời hạn repo.
Do vậy, CTCK phải xuất bán và hạch toán giá vốn như bán chứng khoán thông thường. Khi kết thúc Hợp đồng, CTCK mua lại chứng khoán đem repo, hạch toán lại giá vốn và tăng chứng khoán giao dịch lên.
Theo quan điểm thận trọng các CTCK sử dụng quan điểm thứ nhất nhiều hơn.
Bảng 4.8 Ghi nhận doanh thu
Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Số công ty Tỷ trọng(%)
Khi công ty phát hành hóa đơn 10/22 45
Khi hoàn tất cung cấp dịch vụ cho khách hàng 16/22 73
Khi khách hàng đồng ý thanh toán 3/22 14
Khi công ty thu được tiền 6/22 27
Khi công ty xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
3/22 14
Cả 5 yếu tố trên 2/22 9
Khi chuyển giao quyền sở hữu chứng khoán 8/22 36 Khi có báo cáo khớp lệnh của sở giao dịch CK 12/22 55
Khi nhận được tiền bán CK 5/22 23
Khi khách hàng đồng ý thanh toán. 1/22 5
Phần lớn các CTCK ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đã hoàn tất cung cấp dịch vụ. Ngoài ra, có nhiều CTCK cũng ghi nhận doanh thu khi phát hành hóa đơn để tránh theo dõi giữa doanh thu tính thuế và doanh thu kế toán.
Đánh giá chung:
Các CTCK phần lớn có hệ thống tài khoản tuân thủ quy định của Bộ Tài chính tuy nhiên chưa thể hiện hoàn toàn đầy đủ. Các CTCK có vận dụng và chi tiết hóa hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng công ty nhưng phải phù hợp với nội dung kết cấu và phương pháp hạch toán của các tài khoản tổng hợp tương ứng.