5. Kết cấu đề tài: gồm 3 chƣơng
1.4 KẾ TOÁN CÁC CHI PHÍ PHÁT SINH TRONG QUÁ TRÌNH BÁN HÀNG
1.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán
1.4.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá đã bán trong kỳ đối với doanh nghiệp thƣơng mại) hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã xác định là tiêu thụ và các khoản đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.4.1.2 Chứng từ hạch toán
- Phiết xuất kho, nhập kho
- Bảng lƣơng, biên bản nghiệm thu - Hóa đơn GTGT
- Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 632
1.4.1.3 Tài khoản sử dụng
TK 632: Giá vốn hàng bán.
TK 632 không có số dƣ cuối kỳ, có kết cấu tài khoản nhƣ sau:
NỢ TK 632 CÓ
- Trị giá giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi khoản bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhận gây ra.
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
1.4.1.4 Phƣơng pháp hạch toán
Để xác định đƣợc giá vốn hàng bán trƣớc hết phải tập hợp chi phí theo từng khoản mục và tính giá thành sản phẩm TK 154.
* Hạch toán giá thành sản phẩm
Kiểm kê xác định NVL dùng cho từng đối tƣợng hạch toán chi phí ghi: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp ghi:
Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Có TK 622: Chí phí nhân công trực tiếp Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công ghi:
Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Có TK 623: Chi phí dịch vụ mua ngoài
Căn cứ vào chi phí sản xuất chung, kết chuyển cho từng hạng mục công trình ghi: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Có TK 627: Chí phí sản suất chung Giá trị phế liệu thu hồi ghi:
Nợ TK 152: Nguyên liêu, vật liệu (Trị giá NVL thu hồi) Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Giá trị thừa nhập kho khi kết thúc hợp đồng ghi:
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu (Trị giá NVL thừa nhập lại kho) Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Nhập kho thành phẩm ghi:
Nợ TK 155,156: Thành phẩm, hàng hóa Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang
* Hạch toán giá vốn hàng bán
Khi xuất kho thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 155, 156: Thành phẩm, hàng hoá Có TK 154 : Xuất trực tiếp không qua kho
Phản ánh các khoản chi phí đƣợc hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 627: Chi phí sản xuất chung.
Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK: 152, 153, 156, 138 (1381)... Hàng bán bị trả lại nhập kho ghi:
Nợ TK 155, 156: Thành phẩm, hàng hoá Có TK 632: Giá vốn hàng bán.
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán.
1.4.2 Kế toán chi phí bán hàng 1.4.2.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng: gồm các khoản tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói…
- Chi phí vật liệu bao bì: phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, bảo quản sản phẩm…
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phục vụ cho hoạt động bán hàng nhƣ các dụng cụ đo lƣờng, bàn ghế, máy tính …
- Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bộ phận bán hàng nhƣ: Khấu hao nhà kho cửa hàng, phƣơng tiện vận chuyển.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng nhƣ: Tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác vận chuyển hàng hoá…
- Chi phí bằng tiền khác gồm chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hoá, chào hàng, quảng cáo…
1.4.2.2 Chứng từ hạch toán
- Bảng thanh toán lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng, BHXH - Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Hoá đơn GTGT, phiếu chi, sổ cái TK 641, nhật ký chung…
1.4.2.3 Tài khoản sử dụng
TK 641 - Chi phí bán hàng
Chi tiết - TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao
- TK 6415: Chi phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
TK 641 không có số dƣ cuối kỳ, có kết cấu tài khoản nhƣ sau:
NỢ TK 641 CÓ
- Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến việc bán sản phẩm, hàn hóa, cung ứng dịch vụ trong kỳ.
- Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
-Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
1.4.2.4 Phƣơng pháp hạch toán
Xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng ở bộ phận bán hàng ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 152,153: Trị giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Chi phí dịch vụ mua ngoài bằng tiền khác ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 214: Khấu hao TSCĐ
Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 334: Lƣơng cán bộ công nhân viên Có TK 338: Các khoản trích theo lƣơng Các khoản chi phí phân bổ dần, chi phí trả trƣớc ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 142,242,335: Các khoản chi phí phân bổ dần, trả trƣớc Hoàn nhập các khoản trả trƣớc ghi:
Nợ TK 335: Khoản trả trƣớc
Có TK 641: Chi phí bán hàng
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641: Chi phí bán hàng
1.4.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.3.1 Khái niệm 1.4.3.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp.
1.4.3.2 Chứng từ hạch toán
- Bảng thanh toán lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng, BHXH… - Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Hoá đơn GTGT, phiếu chi
- Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 642…
1.4.3.3 Tài khoản sử dụng
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi tiết - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6425: Thuế, phí, lệ phí - TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 642 không có số dƣ cuối kỳ, có kết cấu tài khoản nhƣ sau:
NỢ TK 642 CÓ
- Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong kỳ.
- Tập hợp các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
1.4.3.4 Phƣơng pháp hạch toán
Xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 152,153: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Chi phí dịch vụ mua ngoài khác phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Có TK 111,112,131: Trị giá dịch vụ mua ngoài Khấu hao TSCĐ ghi:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214: Khấu hao TSCĐ
Lƣơng cán bộ công nhân viên và các khoản trích theo lƣơng ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 334: Lƣơng cán bộ công nhân viên Có TK 338: Các khoản trích theo luong Chi phí phân bổ dần qua các kỳ ghi:
Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp ghi:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139: Dự phòng các khoản phải thu khó đòi Các khoản chi phí phát sinh đƣợc hoàn lại do không sử dụng hết
Nợ TK 111,112: Khoản giảm chi
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 1.4.4.1 Khái niệm
Chi phí tài chính bao gồm các khoản lỗ hoặc các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán...; Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...
1.4.4.2 Chứng từ hạch toán
- Giấy báo nợ, phiếu chi…
1.4.4.3 Tài khoản sử dụng
TK 635: Chi phí hoạt động tài chính
TK 635 không có số dƣ cuối kỳ, có kết cấu tài khoản nhƣ sau:
NỢ TK 635 CÓ
- Chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản tài chính
- Các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính
- Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
1.4.4.4 Phƣơng pháp hạch toán
Khi doanh nghiệp đồng ý cho khách hàng đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toán, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111,112,131: Khoản chiết khấu cho khách hàng Trả lãi vay, ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111,112,131: Số tiền lãi vay phải trả
Khi doanh nghiệp mở rộng đầu tƣ thì cần lập dự phòng giảm giá các khoản đầu tƣ, ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 129,229: Khoản lập dự phòng
Doanh nghiệp mua ngoại tệ đến khi bán tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm bán thấp hơn tỷ giá ngoại tệ lúc mua, ghi:
Lỗ do bán các khoản đầu tƣ, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 121,221: Khoản lỗ do bán các khoản đầu tƣ
Kết thúc thời gian đầu tƣ doanh nghiệp thu hồi vốn đồng thời ghi hoàn nhập dự phòng các khoản đầu tƣ, ghi:
Nợ TK 129,229: Khoản lập dự phòng Có TK 635: Chi phí tài chính
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 911: Xác đinh kết quả kinh doanh
Có TK 635: Chi phí tài chính
1.4.5 Kế toán chi phí khác 1.4.5.1 Khái niệm
Chi phí khác là chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phí nhƣợng bán thanh lý TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán (nếu có).
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, tài sản cố định đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí khác.
1.4.5.2 Chứng từ hạch toán
- Biên bản thanh lý TSCĐ, công cụ dụng cụ - Phiếu chi, giấy báo nợ, hóa đơn GTGT… - Sổ nhật ký chung, chi tiết TK 811
1.4.5.3 Tài khoản sử dụng
TK 811: Chi phí khác
TK 811 không có số dƣ cuối kỳ, có kết cấu tài khoản nhƣ sau:
NỢ TK 811 CÓ
- Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ kế toán
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
1.4.5.4 Phƣơng pháp hoạch toán
Khi thanh lý nhƣợng bán TSCĐ ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811: Chi phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ) Nợ TK 214: Hao mòn lũy kế của TSCĐ
Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ
Các chi phí phát sinh trong quá trình thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác
Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111,112,331: Chi phí phát sinh
Khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác
Có TK 111,112: Số tiền nộp phạt
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc Có TK 338: Phải trả khác
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
1.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.5.1 Khái niệm 1.5.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc.
1.5.2 Chứng từ hạch toán
- Các tờ khai thuế tạm nộp, quyết toán thuế TNDN hằng năm - Biên lai nộp thuế
- Phiếu thu của chi cục thuế hoặc đơn vị đƣợc ủy nhiệm thu thuế - Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 821
1.5.3 Tài khoản sử dụng
TK 821: Chi phí thuế TNDN
Chi tiết: TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
TK 821 không có số dƣ cuối kỳ, có kết cấu tài khoản nhƣ sau:
NỢ TK 821 CÓ
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc.
-Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911
Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có
1.5.4 Phƣơng pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Hàng kỳ, xác định thuế TNDN phải nộp trong kỳ theo quy định của Luật thuế TNDN:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334: Thuế TNDN
Khi thuế TNDN thực tế phải nộp trong kỳ nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp, kế toán ghi giảm chi phí số thuế TNDN hiện hành , ghi: