III Thương mại và dịch vụ trở xuống 10 người 10 tỷ đồng trở xuống
1.3.3.3. Phương phỏp tớnh thuế
Phương phỏp tớnh thuế là những cỏch thức tớnh toỏn số thuế GTGT phải nộp của cỏc đối tượng nộp thuế vào NSNN. Thuế GTGT được thu qua mỗi khõu của quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh. Việc xỏc định số thuế GTGT nộp qua mỗi khõu phải dựa trờn điều kiện thực tế của chủ thể kinh doanh, đồng thời đỏp ứng yờu cầu thu đỳng, thu đủ thuế vào NSNN. Phương ỏn khả thi xỏc định số thuế phải nộp là tớnh theo phần thuế chờnh lệch qua cỏc khõu của quỏ trỡnh sản xuất, lưu thụng (phương phỏp khấu trừ thuế) hoặc tớnh trực tiếp trờn phần giỏ trị tăng thờm phỏt sinh do chủ thể nộp thuế tạo ra (phương phỏp tớnh trực tiếp trờn phần giỏ trị tăng thờm). Xuất phỏt từ lý thuyết thuế GTGT, cỏc chuyờn gia kinh tế thế giới đó đưa ra bốn phương phỏp tớnh thuế GTGT [36, tr. 3-5]. Tuy nhiờn trờn thực tiễn ỏp dụng thuế GTGT cỏc nước thường tớnh theo phương phỏp khấu trừ hay cũn gọi là phương phỏp húa đơn.
* Phương phỏp khấu trừ
Trong thực tiễn ỏp dụng thuế GTGT cỏc nước thường tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ hay cũn gọi là phương phỏp húa đơn. Phương phỏp này được tớnh bởi cụng thức: Thuế GTGT = Thuế suất ì Giỏ đầu ra) - (Thuế suất ì Giỏ đầu vào) hay số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Thuế GTGT đầu ra là số thuế xuất hiện ở khõu bỏn ra, chủ thể nộp thuế đó xỏc định và tớnh trong giỏ bỏn cho người nhõn hàng húa dịch vụ (trong giỏ thanh toỏn) bằng giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra nhõn với thuế suất. Phần thuế này được tớnh trờn toàn bộ giỏ trị hàng húa, dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng. Cụ thể, Khoản 1 Điều 9 luật thuế GTGT quy định thuế đầu ra được tớnh bằng giỏ tớnh thuế hàng húa, dịch vụ đầu ra nhõn với thuế suất GTGT.
Thuế GTGT xuất hiện ở khõu mua vào, được tớnh bằng tổng số thuế GTGT ghi trờn hoỏ đơn GTGT mua hàng húa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố
định) dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trờn chứng từ nộp thuế của hàng hoỏ nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phớa nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chớnh ỏp dụng đối với cỏc tổ chức nước ngoài khụng cú tư cỏch phỏp nhõn Việt Nam và cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam.
Phương phỏp khấu trừ thuế là cơ sở cho khấu trừ và hoàn thuế ở giai đoạn sau vỡ chỉ những doanh nghiệp được tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ mới được hoàn thuế. Phương phỏp khấu trừ là phương phỏp được ỏp dụng phổ biến nhất vỡ nguyờn tắc này thể hiện được nhiều ưu điểm như:
- Việc tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ phải dựa vào húa đơn. Ở đõy húa đơn vừa là chứng từ của một nghiệp vụ kinh doanh vừa là căn cứ phỏp lý để tớnh thuế. Vỡ vậy nú gắn kết nghĩa vụ nộp thuế với nghiệp vụ kinh doanh của cỏc doanh nghiệp.
- Tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ khụng cần phải xỏc định GTGT (vốn khú và khụng chớnh xỏc) nhưng vẫn đỏnh thuế đỳng và đủ đối với mọi đối tượng chịu thuế GTGT, khụng phõn biệt đối tượng chịu thuế đú ở khõu sản xuất hay khõu lưu thụng. Vào khõu cuối của chu trỡnh kinh tế, số thuế người tiờu dựng cuối cựng thực sự phải chịu đỳng bằng thuế suất nhõn với giỏ bỏn lẻ chưa cú thuế GTGT.
- Tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ đảm bảo sự động viờn kịp thời một phần thu nhập quốc dõn bởi cú thể xỏc định được nghĩa vụ nộp thuế theo tuần, theo thỏng, theo quý, theo năm. Điều này đảm bảo tập trung nhanh nguồn thu cho NSNN.
- Ngoài ra, phương phỏp khẩu trừ phõn biệt được hàng húa, dịch vụ tiờu dựng trong nước và hàng húa, dịch vụ xuất khẩu. Vỡ vậy cho phộp ỏp dụng mức thuế suất 0% đối với hàng húa dịch vụ xuất khẩu. Đõy là một vấn đề quan trọng để ỏp dụng thuế quốc tế, bởi trong bối cảnh hội nhập quốc tế luụn xảy ra vấn đề cạnh tranh qua thuế, nếu quốc gia nào khụng ỏp dụng được
thuế suất 0% đối với hoạt động xuất khẩu hàng húa, dịch vụ thỡ tất yếu thua thiệt trong quỏ trỡnh kinh doanh.
Phương phỏp khấu trừ cú những ưu điểm nổi bật như vậy tuy nhiờn phương phỏp này dựa vào cơ sở húa đơn để tớnh thuế. Do đú nếu doanh nghiệp khụng trung thực, ngụy tạo húa đơn thỡ nguy cơ gian lận thuế rất cao. Về phớa người bỏn, hàng húa, dịch vụ, húa đơn là chứng từ gốc xỏc định doanh thu (giỏ) tớnh nhiều sắc thuế quan trọng liờn quan đến doanh nghiệp như: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế GTGT, thuế tiờu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế tài nguyờn, thuế xuất khẩu. Như vậy, nếu người bỏn khụng lập húa đơn mà cơ quan quản lý thuế khụng phỏt hiện được thỡ họ cú thể trốn nhiều sắc thuế cựng lỳc. Nếu người bỏn ghi giỏ bỏn trờn húa đơn thấp hơn giỏ trị thực giao dịch thỡ cũng dẫn đến giảm nghĩa vụ thuế của người bỏn, thất thu NSNN. Việc lập húa đơn chậm so với thời điểm bỏn hàng húa, dịch vụ cũng là một cỏch thức trỡ hoón nộp thuế cho Nhà nước.
Về phớa người mua hàng húa, dịch vụ, húa đơn là chứng từ gốc để xỏc định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, chi phớ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp. Những hành vi sử dụng húa đơn bất hợp phỏp (mua bỏn húa đơn, sử dụng húa đơn giả…) dẫn đến tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, tăng chi phớ được trừ. Do vậy, làm giảm thuế GTGT phải nộp hoặc tăng số thuế GTGT được hoàn và giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trong trường hợp tăng số thuế được hoàn thỡ khụng những thất thu thuế mà cũn chiếm đoạt bất hợp phỏp tiền NSNN. Do húa đơn thuế GTGT cú tầm quan trọng trong quản lý thuế của cơ quan Nhà nước và thực hiện thuế GTGT của doanh nghiệp nờn phỏp luật thuế GTGT và luật quản lý thuế cần cú những điều chỉnh phự hợp, tạo hành lang phỏp lý đầy đủ và toàn diện cho cụng tỏc quản lý húa đơn.
* Phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT
Phương phỏp tớnh thuế trực tiếp là phương phỏp tớnh thuế trờn cơ sở GTGT nú đũi hỏi phải tớnh trực tiếp phần GTGT (cỏc chi phớ đầu tư thờm) của hàng húa, dịch vụ phỏt sinh trong từng giai đoạn luõn chuyển: sản xuất - lưu
thụng - tiờu dựng. Đõy là việc làm phức tạp, tốn nhiều cụng sức và rất khú xỏc định nờn hiện nay Luật thuế GTGT quy định về xỏc định phần GTGT của hàng húa dịch vụ theo một cỏch xỏc định đơn giản và cũng chỉ mang tớnh ước lệ; GTGT = giỏ thanh toỏn của hàng húa dịch vụ bỏn ra - giỏ thanh toỏn của hàng húa dịch vụ mua vào tương ứng. Như vậy, nếu như phương phỏp khấu trừ thuế xỏc định trực tiếp theo hiệu số thuế thỡ phương phỏp tớnh trực tiếp xỏc định theo hiệu số kết quả kinh doanh của chủ thể nộp thuế. Về bản chất, phương phỏp tớnh trực tiếp là phương phỏp tớnh thuế trờn cơ sở GTGT, nú đũi hỏi phải tớnh trực tiếp được phần GTGT (cỏc chi phớ đầu tư thờm) của hàng húa, dịch vụ phỏt sinh trong từng giai đoạn luõn chuyển từ sản xuất, lưu thụng đến tiờu dựng. Đõy là việc làm phức tạp, tốn nhiều cụng sức và rất khú xỏc định.
Phương phỏp trực tiếp khụng phải là phương phỏp dựng để tớnh và thu thuế trong thực hành thuế mà đú chỉ là một cỏch tiếp cận khoa học trong nghiờn cứu nhằm chỉ rừ thuế GTGT là một loại thuế chỉ đỏnh vào phần giỏ trị tăng thờm khi cú GTGT xuất hiện. Tớnh thuế theo phương phỏp trực tiếp sẽ cú hiện tượng đỏnh trựng thuế tức là đỏnh nhiều lần thuế trờn một mức doanh thu. Muốn tớnh toỏn số thuế GTGT phải nộp đũi hỏi phải cú lượng thời gian nhất định và tương đối dài, bởi muốn tớnh được GTGT phải xỏc định được lợi nhuận mà việc này trong thực tế diễn ra rất chậm. Mặt khỏc nhỡn vào tài khoản kế toỏn rất khú phõn biệt doanh thu bỏn hàng cũng như giỏ vốn (giỏ đầu vào) của từng loại sản phẩm cú thuế khỏc nhau. Đặc biệt, với thuế GTGT cú nhiều thuế suất thỡ việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn theo dừi tiền cụng và lợi nhuận hoặc chờnh lệch đầu ra và đầu vào cho từng thuế suất riờng biệt là hết sức phức tạp.