III Thương mại và dịch vụ trở xuống 10 người 10 tỷ đồng trở xuống
2.1.2.1 Căn cứ tớnh thuế
Điều 6 Luật thuế GTGT quy định: Thuế GTGT cú 2 căn cứ tớnh thuế là giỏ tớnh thuế và thuế suất.
* Giỏ tớnh thuế
Luật thuế GTGT Việt Nam quy định giỏ tớnh thuế GTGT là giỏ chưa cú thuế GTGT. Đồng thời quy định chi tiết giỏ tớnh thuế đối với cỏc hoạt động kinh doanh phổ biến và một số hoạt động kinh doanh đặc thự.
- Đối với hàng húa dịch vụ sản xuất kinh doanh trong nước là: giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT, trong trường hợp hàng húa, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giỏ bỏn đó cú thuế TTĐB nhưng chưa cú thuế GTGT.
- Đối với hàng húa nhập khẩu: Giỏ nhập tại cửa khẩu + Thuế nhập khẩu - Đối với hàng húa nhập khẩu chịu thuế TTĐB là: Giỏ nhập tại cửa khẩu + Thuế nhập khẩu + Thuế TTĐB + Thuế bảo vệ mụi trường.
Trong quan hệ thương mại, hàng húa nhập khẩu thường là hàng húa là lợi thế của nước xuất khẩu hơn so với nước nhập khẩu. Vỡ thế, giỏ cả hàng húa nhập khẩu thường thấp hơn so với hàng húa trong nước sản xuất. Thụng qua thuế nhập khẩu, Nhà nước giữ vai trũ điều tiết, định giỏ lại cỏc loại hàng húa nhập khẩu cho tương xứng với giỏ cỏc loại hàng húa tương tự ở thị trường trong nước. Chớnh vỡ thế, thuế nhập khẩu được cấu thành trong giỏ của hàng húa nhập khẩu để làm căn cứ tớnh thuế GTGT. Tương tự như việc xỏc định căn cứ tớnh thuế GTGT đối với hàng húa nhập khẩu, thuế TTĐB hay thuế bảo vệ mụi trường cũng được tớnh trong giỏ bỏn. Bởi vỡ thuế TTĐB thường là những hàng húa, dịch vụ xa xỉ hoặc ớt, khụng mang lợi ớch chung cho xó hội, Nhà nước cần điều tiết và định hướng tiờu dựng một cỏch phự hợp. Cũn thuế bảo vệ mụi trường đỏnh vào sản phẩm, hàng húa khi sử dụng gõy tỏc động xấu đến mụi trường. Mục tiờu của thuế mụi trường là tạo nguồn thu cho NSNN, lấy từ người gõy ụ nhiễm và gõy hại cho mụi trường để bự đắp cho cỏc chi phớ xó hội. Khi thuế TTĐB và thuế bảo vệ mụi trường chuyển vào giỏ vốn của hàng húa, dịch vụ thỡ nú trở thành yếu tố cấu thành như trong giỏ bỏn làm căn cứ tớnh thuế GTGT.
Như vậy, đối với cỏc hoạt động kinh doanh phổ biến, giỏ tớnh thuế hàng húa, dịch vụ chịu thuế là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT đối với hàng húa, dịch vụ đú và được ghi trờn húa đơn bỏn hàng của người bỏn hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT được ghi trờn chứng từ của hàng húa nhập khẩu.
Quy định về giỏ tớnh thuế theo luật thuế GTGT cú cơ sở khoa học và phự hợp với thụng lệ quốc tế. Tuy nhiờn trờn thực tế, thực hiện giỏ tớnh thuế GTGT ở nước ta hiện nay cũn nổi cộm những vấn đề giỏ ghi trong húa đơn chứng từ thường thấp hơn rất nhiều so với giỏ thực bỏn đặc biệt đối với cỏc mặt hàng tiờu dựng. doanh nghiệp bỏo cỏo khụng cú lói nờn họ được hoàn thuế GTGT vỡ đầu vào bao giờ cũng cao hơn đầu ra trong khi người tiờu dựng lại hoàn toàn thờ ơ với vấn đề này bởi họ thấy rằng việc lấy húa đơn hay khụng lấy húa đơn khi mua hàng, húa đơn ghi cao hay thấp hơn giỏ trị thực tế mà họ phải trả cũng khụng ảnh hưởng gỡ đến quyền lợi của mỡnh. Đõy chớnh là cơ hội cho những hành vi vi phạm trốn thuế, lậu thuế.
* Thuế suất
Thuế suất là vấn đề lớn nhất, là linh hồn của Luật Thuế GTGT nờn thuế suất cần quy định cú tớnh chất thực tế cao và cú tớnh ổn định, đảm bảo theo Chiến lược cải cỏch Thuế giai đoạn 2011 - 2020. Theo chiến lược cải cỏch hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 thỡ nội dung cải cỏch thuế suất thuế GTGT là giảm bớt nhúm hàng húa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; nghiờn cứu đến năm 2020 ỏp dụng cơ bản một mức thuế suất (ngoài mức 0%). Chiến lược này đưa cỏc mức thuế như hiện nay trở thành một mức thuế suất tiờu chuẩn, nú là cho phộp Chớnh phủ tăng thu ngõn sỏch trong khi cắt giảm chi phớ cho hành chớnh và chi phớ tuõn thủ. Chiến lược sẽ phần nào giỳp cho hệ thống phỏp luật thuế GTGT nước ta phự hợp với thụng lệ quốc tế [7].
Hiện nay, Luật thuế GTGT sửa đổi 2013 cú hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2014 đó cú điều chỉnh thay đổi để quy định phự hợp hơn với thực tế phỏt triển xó hội. Trước đõy, Luật thuế GTGT chỉ quy định chung là hàng húa, dịch vụ xuất khẩu được ỏp dụng thuế suất 0%, dẫn đến nhiều vướng mắc trong việc tớnh thuế GTGT đầu ra và kờ khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hoạt động xõy dựng, lắp đặt cụng trỡnh ở nước ngoài, hay hoạt động mua bỏn hàng húa trong khu phi thuế quan nhưng cú địa điểm giao nhận ở
ngoài Việt Nam. Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT đó quy định ỏp dụng thuế suất 0% cho cả hàng húa, dịch vụ được tiờu dựng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng húa dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng nước ngoài theo quy định của Chớnh phủ. Quy định mới này nhằm giải quyết những vướng mắc lõu nay cho doanh nghiệp, tạo điều kiện để doanh nghiệp chuyờn tõm cho cỏc hoạt động phỏt triển sản xuất kinh doanh.
Ngoài ra, Luật thuế GTGT sửa đổi 2013 cú hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2014 đó bổ sung mức thuế suất 5% khi bỏn, cho thuờ, cho thuờ mua nhà ở xó hội và được ỏp dụng sớm hơn từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014 đối với bỏn, cho thuờ, cho thuờ mua nhà ở thương mại là căn hộ hoàn thiện cú diện tớch sàn dưới 70m2 và cú giỏ bỏn dưới 15 triệu đồng/m2 (Khoản 2 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT). Theo bỏo cỏo Chớnh phủ, hiện cú hơn 10.000 căn hộ loại này chưa bỏn được, việc giảm 50% mức thuế suất GTGT sẽ gúp phần giải quyết khú khăn về nhà ở đối với người cú thu nhập thấp khụng đủ điều kiện mua nhà ở xó hội mua được nhà ở, đang cú nhu cầu về chỗ ở, đồng thời gúp phần giảm lượng nhà khụng bỏn hay cho thuờ được, gúp phần thỏo gỡ một phần khú khăn cho thị trường bất động sản, vật liệu xõy dựng.
Ở Việt Nam, mức thuế suất thuế GTGT theo Luật thuế GTGT cũng như Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế GTGT cú 3 mức thuế suất 0%, 5% và 10%, chưa ỏp dụng được một mức thuế theo như chiến lược cải cỏch thuế đến năm 2020 do nền kinh tế nước ta vẫn cũn ở mức thấp, một số lĩnh vực vẫn cần ưu tiờn đặc biệt là đầu vào, đầu ra của lĩnh vực nụng nghiệp, nụng thụn.
- Mức thuế suất 0%:. Áp dụng đối với hàng húa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ cỏc trường hợp chuyển giao cụng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trớ tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tỏi bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tớn dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chớnh phỏi sinh; dịch vụ bưu chớnh, viễn thụng; sản
phẩm xuất khẩu là tài nguyờn, khoỏng sản khai thỏc chưa qua chế biến. Khi ỏp dụng mức thuế suất 0% tức là nhà nước đang hỗ trợ cho cỏc doanh nghiệp.
- Mức thuế 5%: Áp dụng đối với hàng húa và dịch vụ thiết yếu phục vụ sản xuất và tiờu dựng và cỏc hàng húa, dịch vụ cần ưu đói như: nước sạch phục vụ sản xuất sinh hoạt; phõn bún, thuốc trừ sõu; sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, thủy sản chưa qua chế biến; mỏy múc thiết bị chuyờn dựng phục vụ cho sản xuất nụng nghiệp; thiết bị phục vụ nụng nghiệp, y tế, giỏo dục, văn húa, kinh doanh cỏc sản phẩm nụng nghiệp, lõm nghiệp chưa qua chế biến, mỏy múc thiết bị, dụng cụ y tế; giỏo cụ dựng để giảng dạy và học tập; dịch vụ khoa học, cụng nghệ…
- Mức thuế suất 10%: Áp dụng đối với hàng húa và dịch vụ thụng thường khụng thuộc diện miễn thuế hoặc hưởng thuế suất 0%, 5%. Đõy là mức thuế suất đem lại nguồn thu lớn cho NSNN.
Mặc dự mức thuế suất cao nhất ỏp dụng trong sắc thuế GTGT là 10% được ỏp dụng ở Việt Nam là tương đối thấp so với thế giới nhưng tỷ lệ thu thuế GTGT trong tổng thu thuế cho NSNN vẫn lờn tới 26,8% trong năm 2012, theo Ngõn hàng thế giới. Cú nghĩa là mỗi 100 đồng nhà nước thu 26 đồng từ người dõn. Thuế GTGT đem lại nguồn ngõn sỏch chủ yếu cho NSNN tuy nhiờn nhỡn từ phớa doanh nghiệp từ thị trường hàng húa, cung cấp dịch vụ thỡ lại cú bất lợi. Bởi khi hàng húa và giỏ cả tăng cao do thuế suất GTGT cao, người dõn sẽ thắt chặt, giảm bớt chi tiờu. Trong khi đú, đối với doanh nghiệp mong muốn giảm thuế GTGT để tỏc động trực tiếp đến giỏ thành sản phẩm, gúp phần giảm giỏ bỏn, tăng sức cạnh tranh. Người tiờu dựng thấy cú lợi, cũng sẽ mua hàng nhiều hơn. Khi hàng húa tồn kho được giải phúng, doanh nghiệp cú vốn để mở rộng kinh doanh, sản xuất, kớch thớch thị trường kinh tế sụi động.
Bờn cạnh đú, hiện nay ở Việt Nam, việc duy trỡ nhiều mức thuế suất gõy ra vướng mắc đối với doanh nghiệp khi thực hiện thuế GTGT. Tiờu chớ xỏc định mức thuế suất khụng rừ ràng khiến doanh nghiệp cũng như cơ quan quản lý thuế hiểu, giải thớch luật khụng thống nhất. Vớ dụ như khỏi niệm sơ chế, chưa qua chế biến của cỏc sản phẩm nụng nghiệp, trồng trọt, chăn nuụi như cỏc mún ăn sushi, surimi, long nhón, hoa quả khụ…, hoặc cỏc sản phẩm chuyờn dựng trong giảng dạy khụng cú tiờu chớ cụ thể để ỏp dụng thuế suất 5% hay 10%. Vỡ thế dễ dẫn đến tỡnh trạng lỏch luật và thiếu rừ ràng gõy ra sự khụng cụng bằng cho cỏc doanh nghiệp đỏng ra nộp thuế với thuế suất 5% mà bị ỏp thuế suất 10%. Hậu quả là ngay cả cỏc cơ quan quản lý hướng dẫn khụng thống nhất.
Vớ dụ Cụng văn 3117/TCT-CS ngày 18/10/2010 của Tổng cục Thuế hướng dẫn cỏc đơn vị đó xuất húa đơn, kờ khai, nộp thuế đối với sản phẩm surimi chả cỏ đó tẩm ướp với mức thuế suất là 5%, nhưng Cụng văn số 519/TCT-CS ngày 14/2/2011 cũng của Tổng cục Thuế lại hướng dẫn thuế suất của sản phẩm này là 10%. Nếu doanh nghiệp phải thực hiện theo cụng văn 519/TCT-CS hướng dẫn mức thuế là 10% thỡ doanh nghiệp phải gỏnh chịu thiệt hại lớn.
Hoặc vớ dụ như trường hợp nhập khẩu lỏt sắn khụ vào Việt Nam, tại Cụng văn 10373/BTC-TCHQ đó nờu: Trường hợp mặt hàng sắn lỏt khụ nhập khẩu là thức ăn chăn nuụi thuộc đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 5%. Trường hợp mặt hàng sắn lỏt khụ nhập khẩu khụng là thức ăn chăn nuụi, đỏp ứng quy định tại khoản 1 Điều 5 Luật Thuế GTGT thỡ thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT. Tuy nhiờn việc quy định mức thuế GTGT dựa vào mục đớch sử dụng của mặt hàng đó và đang gõy khú cho cơ quan Hải quan và doanh nghiệp, bởi Hải quan tại cửa khẩu khụng thể kiểm soỏt được mặt hàng đú khi NK về Việt Nam được sử dụng vào mục đớch gỡ để dựa vào đú tớnh thuế GTGT. Nếu chỉ căn cứ theo kờ khai của doanh nghiệp thỡ nếu doanh nghiệp
khai đỳng thỡ rừ ràng chịu nhiều thiệt thũi trong khi cựng mặt hàng đú doanh nghiệp khỏc khai khụng là thức ăn chăn nuụi dự cựng đặc điểm và tớnh chất. Vỡ vậy nếu tiờu chớ xỏc định khụng rừ ràng thỡ dễ gõy khú khăn trong giải thớch và vận dụng, nờn cú sự hiểu lầm vụ tỡnh hoặc cố ý khi thực hiện của doanh nghiệp và cơ quan quản lý là khụng trỏnh khỏi. Nếu tiờu chớ xỏc định mức thuế suất khụng rừ ràng sẽ tỏc động đến ý thức tuõn thủ thuế GTGT của doanh nghiệp đồng thời Hải quan, cơ quan quản lý thuế khú lũng kiểm soỏt được. Do đú, quy định về tiờu chớ xỏc định mức thuế suất khỏc nhau khụng nờn dựa vào mục đớch sử dụng hay cụng dụng của hàng húa nữa.
Thờm vào đú, duy trỡ nhiều mức thuế suất sẽ làm "búp mộo" hành vi tiờu dựng do việc lựa chọn những hàng húa tương tự cú cựng cụng dụng, tớnh năng nhưng ở mức thuế suất khỏc nhau… Điều này đem lại ưu thế cho doanh nghiệp này mà lại gõy bất lợi cho doanh nghiệp khỏc. Núi cỏch khỏc thỡ với nhiều mức thuế suất dẫn đến một mụi trường cạnh tranh thiếu cụng bằng và lành mạnh cho doanh nghiệp.
Khi ban hành Luật thuế GTGT, cỏc nước thường lựa chọn giữa việc thực hiện chế độ nhiều mức thuế suất hoặc chế độ một mức thuế suất. Mỗi sự lựa chọn này đều cú tớnh hai mặt. Việc ỏp dụng nhiều mức thuế suất, cỏc nhà luật học xuất phỏt từ đặc điểm của thuế GTGT là loại thuế giỏn thu mang tớnh lũy thoỏi, mục đớch là sẽ đảm bảo tớnh cụng bằng xó hội, khuyến khớch phỏt triển, đầu tư cho đối tượng ỏp dụng thuế suất thấp. Đồng thời, việc ỏp dụng một mức thuế suất sẽ gúp phần hạ thấp chi phớ tuõn thủ thuế, đơn giản húa yờu cầu quản lý. Tuy nhiờn, việc quy định nhiều mức thuế suất sẽ khụng đảm bảo tớnh trung lập của thuế GTGT cũng như khụng phản ỏnh được bản chất thuế GTGT đỏnh vào phần giỏ trị tăng thờm của hàng húa, dịch vụ, dễ gõy bất bỡnh đẳng trong đối xử của nhà nước đối với cỏc doanh nghiệp nộp thuế. Một số nước thực hiện cơ cấu một mức thuế suất như: Brasil (17%), Anh (15%), Đan Mạch (22%), Nhật Bản, Singapo (3%), Italia (38%), Inđụnexia (10%)… [11].
Theo điều tra của Ngõn hàng Thế giới, hiện nay cú khoảng 54% số nước ỏp dụng thuế GTGT cú biểu thuế suất gồm 1 mức (khụng tớnh mức thuế suất 0% cho xuất khẩu); 23% số nước ỏp dụng biểu thuế suất GTGT với hai mức thuế suất và số cũn lại là nhiều hơn hai mức [27]. Trờn thế giới. nhúm cỏc nước thuộc OECD được phõn thành hai loại.
Nhúm thứ nhất là nhúm nước chủ yếu là cỏc nước thuộc liờn minh Chõu Âu hạn chế nhúm cỏc hàng húa, dịch vụ một mức thuế suất tiờu chuẩn, tựy từng mặt hàng húa, dịch vụ mà cú thể giảm dưới mức thuế suất tiờu chuẩn. Chỉ thị VAT Chõu Âu cho phộp cỏc nước thành viờn EU ỏp dụng một tỷ lệ tiờu chuẩn tối thiểu là 15% và mức giảm đi khụng quỏ 5% [42]. Lý do cho việc giảm của cỏc nước này là để giảm bớt thuế trờn nhu cầu cơ bản, chẳng hạn như thực phẩm và quần ỏo, cho người cú thu nhập thấp. Một vớ dụ cho thấy việc giảm thuế GTGT khụng đem lại hiệu quả như những nhà hoạch định chớnh sỏch mong muốn. Ở Phỏp, Chớnh phủ quốc gia này năm 2009 cắt giảm thuế GTGT từ 19,6% đến 5,5% trong nỗ lực khiến hàng húa dịch vụ thuộc nhúm nhà hàng và dịch vụ ăn uống tăng trưởng. Tuy nhiờn theo Viện thống kờ quốc gia Phỏp, giỏ hàng húa giảm khụng quỏ 1,1% vào thỏng 7 năm đú và thực sự lại nhớch lờn một chỳt vào thỏng 10. Chỉ cú 30% lợi ớch của việc cắt giảm thuế GTGT là đến với khỏch hàng trong khi chớnh sỏch giảm thuế này lại mất đi của Chớnh phủ khoản thu khụng nhỏ [42].
Nhúm thứ hai là nhúm cỏc nước ỏp dụng dụng mức thuế suất tiờu chuẩn đối với nhiều đối tượng chịu thuế. Nhúm này gồm cỏc nước như: Úc, Canada, Hàn Quốc, New Zealand, Singapore và Nam Phi với mức thuế tiờu chuẩn thường thấp hơn cỏc nước thuộc nhúm 1 với Úc là 10%, New Zealand là 15% và Nam Phi là 14% [42]. Cỏc nước này cải cỏch hệ thống phỏp luật về thuế GTGT từ bài học của cỏc nước nhúm 1. Tiờu biểu là ở New Zealand, chớnh phủ nước này đó giới thiệu một loại thuế suất hàng húa, dịch vụ gọi là GST