III Thương mại và dịch vụ trở xuống 10 người 10 tỷ đồng trở xuống
1.3.3.4. Khấu trừ thuế và hoàn thuế
* Khấu trừ thuế
Thuế GTGT đỏnh vào giỏ trị tăng thờm của hàng húa dịch vụ qua mỗi khõu giai đoạn sản xuất kinh doanh nghĩa là kết quả thu thuế GTGT khụng phụ thuộc vào độ dài ngắn của chu trỡnh sản xuất kinh doanh. Thuế GTGT mang bản
chất liờn hoàn vỡ vậy thuế GTGT đó được nộp ở giai đoạn trước sẽ được khấu trừ ở giai đoạn sau thụng qua cơ chế giỏ cả khi thực hiện hành vi mua bỏn trao đổi sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ. Việc khấu trừ thuế đó nộp ở giai đoạn trước gọi là khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Về khấu trừ thuế đầu vào, phải đảm bảo nguyờn tắc NNT cú thực trả thuế đầu vào để sản xuất hàng húa dịch vụ chịu thuế đầu ra thỡ mới được khấu trừ thuế đầu vào. Khi một doanh nghiệp thực hiện toàn bộ cỏc nghiệp vụ đều cú quyền khấu trừ tất cả cỏc tài sản, dịch vụ mua để sử dụng kinh doanh của họ sẽ được khấu trừ toàn bộ. Ngược lại nếu họ chỉ thực hiện một phần cỏc hoạt động cú quyền khấu trừ thỡ việc khấu trừ thuế đối với cỏc tài sản, dịch vụ sử dụng cho nhu cầu kinh doanh của họ sẽ được khấu trừ theo phần, nghĩa là là họ sẽ bị hạn chế quyền khấu trừ đối với thuế đầu vào.
Để thực hiện quyền khấu trừ của mỡnh, doanh nghiệp cần phải đỏp ứng điều kiện là doanh nghiệp phải cú tài liệu chứng minh về số thuế được khấu trừ. Thuế GTGT được thể hiện trờn húa đơn mua hàng húa, dịch vụ. Vỡ vậy về nguyờn tắc doanh nghiệp nộp thuế cú quyền khấu trừ số thuế thể hiện trờn húa đơn do người cung cấp viết với điều kiện những nhà cung cấp này về mặt phỏp lý cú quyền thể hiện số thuế trờn húa đơn. Cỏc nghiệp vụ thể hiện trờn húa đơn phải rừ ràng, nếu như húa đơn phản ỏnh cỏc nghiệp vụ khụng rừ ràng hoặc phản ỏnh sai thuế GTGT như ỏp dụng thuế suất sai hoặc cơ sở tớnh thuế sai thỡ được coi là vi phạm phỏp luật nờn khụng cú quyền khấu trừ mặc dự họ phải trả thuế theo húa đơn. Và húa đơn phải tương xứng với thời điểm mà doanh nghiệp thực hiện quyền khấu trừ. Những tài liệu chứng minh cỏc nghiệp vụ cú quyền khấu trừ phải được bảo quản bản gốc trong một thời gian nhất định, điều này tựy thuộc sự quy định phỏp luật mỗi nước, như phỏp luật Thụy Điển quy định 10 năm, phỏp luật nước Phỏp quy định 6 năm.
* Hoàn thuế
Giữa khấu trừ và hoàn thuế GTGT cú mối quan hệ khăng khớt với nhau, thể hiện ở chỗ: khấu trừ thuế GTGT là cơ sở cho việc ỏp dụng hoàn
thuế GTGT bởi cơ sở kinh doanh chỉ được ỏp dụng việc hoàn thuế GTGT khi nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ cũn hoàn thuế là cơ sở để cỏc doanh nghiệp cú thể được hoàn lại khoản tiền thuế của mỡnh do đó nộp thừa vào NSNN mà chưa được khấu trừ hết.
Hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cỏ nhõn mua hàng húa, dịch vụ số tiền thuế đầu vào đó trả khi mua hàng húa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh cũn chưa được khấu trừ trong kỳ tớnh thuế hoặc hàng húa hoặc dịch vụ trong trường hợp tiờu dựng của tổ chức, cỏ nhõn khụng thuộc diện chịu thuế. Quyền phỏp lý của đối tượng nộp thuế dựa trờn cơ sở:
- Nếu như nộp thuế là nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế thỡ hoàn thuế là quyền phỏp lý. Cỏc đối tượng nộp thuế đồng nghĩa với việc cú quyền được yờu cầu cơ quan thuế hoàn thuế. Khi doanh nghiệp đỏp ứng đủ cỏc điều kiện hoàn thuế thỡ họ cú quyền yờu cầu cơ quan thuế phải thực hiện hoàn thuế. Nếu trường hợp cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế khụng đỳng, khụng kịp thời thỡ cú quyền khiếu kiện hành chớnh theo thủ tục tư phỏp.
- Chủ thể phải thể hiện rừ ý chớ về quyền hoàn thuế của mỡnh bằng văn bản, nếu trường hợp khụng cú đơn xin hoàn thuế thỡ coi như chủ thể từ bỏ quyền của mỡnh. Khi thể hiện ý chớ hoàn thuế của mỡnh, chủ thể ở đõy muốn núi tới là doanh nghiệp phải chứng minh doanh nghiệp mỡnh hội tụ đủ cỏc điều kiện hoàn thuế bằng việc cung cấp đầy đủ cỏc bằng chứng, tài liệu cần thiết được luật quy định.
- Doanh nghiệp cú trỏch nhiệm phải kờ khai đỳng, trung thực và chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về số liệu kờ khai. Nếu khụng chứng minh được và khụng thực hiện đỳng trỏch nhiệm thỡ doanh nghiệp khụng đỏp ứng được điều kiện hoàn thuế, cơ quan thuế cú quyền khụng ra quyết định hoàn thuế.
Trờn thực tế vấn đề hoàn thuế GTGT cũng được quy định khỏc nhau ở mỗi nước, như theo quy định của Luật thuế GTGT của Thỏi Lan, bất kỳ thỏng
nào mà số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thỡ đều được xin hoàn thuế, hoặc từng lần đối với kinh doanh xuất khẩu. Thuế đầu vào phỏt sinh theo thỏng mà chưa khấu trừ cú thể được khấu trừ vào số thuế đầu ra trong vũng 03 năm tiếp theo, với điều kiện được phộp của Giỏm đốc Sở thuế.
Theo Luật thuế GTGT của Ai len quy định nếu số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết trong ký nộp thuế thỡ sẽ được khấu trừ vào kỳ tiếp theo, cũn một số đối tượng thực hiện cung ứng hàng húa, dịch vụ xuất khẩu luụn cú số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thỡ khụng phải nộp thuế đầu vào bởi nếu nộp Nhà nước phải thực hiện hoàn thuế dẫn đến những tốn kộm chi phớ của cả nhà nước lẫn doanh nghiệp [18, tr. 55].