III Thương mại và dịch vụ trở xuống 10 người 10 tỷ đồng trở xuống
2.1.2.2.Phương phỏp tớnh thuế giỏ trị gia tăng
* Ngưỡng tớnh thuế GTGT
Chiến lược cải cỏch thuế đi tới hoàn thiện phương phỏp tớnh thuế là thực hiện phương phỏp khấu trừ thuế. Luật thuế GTGT hiện nay vẫn duy trỡ hai phương phỏp tớnh thuế là khấu trừ và trực tiếp trờn cơ sở xỏc định ngưỡng doanh thu tớnh thuế. Theo thụng lệ quốc tế, đa số cỏc nước đều cú quy định ngưỡng doanh thu kờ khai nộp thuế GTGT để xỏc định đối tượng đăng ký nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ (cú doanh thu vượt trờn mức ngưỡng). Số doanh nghiệp cú doanh thu dưới ngưỡng (doanh nghiệp nhỏ) nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp nhằm đơn giản húa thủ tục, tiết kiệm chi phớ cho NNT cú qui mụ kinh doanh nhỏ và chống việc gian lận thuế. Ngưỡng đăng ký nộp thuế đặt ra để làm căn cứ ỏp dụng phương phỏp tớnh thuế.
Ở Việt Nam, luật thuế GTGT sửa đổi bổ sung quy định về ngưỡng đăng ký thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, theo đú ỏp dụng phương phỏp khấu trừ đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động cú doanh thu hàng năm từ bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ từ 1 tỷ đồng trở lờn, trừ hộ cỏ nhõn kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp trờn GTGT và bổ sung quy định về cỏch xỏc định GTGT theo phương phỏp trực tiếp. Phương phỏp tớnh
thuế và ngưỡng thu thuế 1 tỷ đặt ra tạo điều kiện nộp thuế cho hộ, cỏ nhõn, doanh nghiệp, hợp tỏc xó cú doanh thu năm thấp và chưa đủ điều kiện thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, húa đơn, chứng từ. Bản thõn quy định về ngưỡng nộp thuế là quy định tớch cực nhằm tiết giảm thủ tục hành chớnh, chi phớ tuõn thủ cho NNT, cũng như hạn chế hiện tượng gian lận hoỏ đơn để khấu trừ, hoàn thuế.
Tuy nhiờn, ngưỡng doanh thu 1 tỷ đồng cũn chưa hợp lý vỡ với mức doanh thu 1 tỷ đồng trờn một năm thỡ tỷ lệ cỏc doanh nghiệp thuộc diện ỏp dụng phương phỏp trực tiếp là lớn, dẫn đến chưa thể hiện được bước tiến bộ hơn trong quản lý ỏp dụng thuế GTGT, chưa đỏp ứng được mục tiờu tiến tới cơ bản thực hiện phương phỏp khấu trừ thuế đề ra trong chiến lược cải cỏch thuế. Theo đỏnh giỏ của Tổng cục Thuế, hiện nay cả nước cú gần 450.000 doanh nghiệp và dự bỏo trong thời gian tới sẽ cú số lượng lớn doanh nghiệp tăng thờm [20]. Và theo tớnh toỏn thỡ cú khoảng 30% doanh nghiệp nhỏ, rất nhỏ sẽ ỏp dụng nộp thuế theo phương thức tớnh thuế trực tiếp (những doanh nghiệp cú doanh thu dưới 1 tỷ đồng). Luật thuế GTGT quy định ngưỡng nộp thuế cao thỡ số lượng doanh nghiệp tham gia nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp là quỏ lớn, ỏp dụng cỏch tớnh thuế trực tiếp khụng thể hiện được bản chất ưu việt của thuế GTGT. Luật thuế GTGT nếu vẫn quy định ngưỡng nộp thuế thỡ ngưỡng nộp thuế nờn thấp hơn để nhiều doanh nghiệp được tham gia nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế, dần dần làm quen một phương phỏp tớnh thuế thống nhất để ỏp dụng trong thời gian tới.
Bờn cạnh đú, đối với phương phỏp khấu trừ cựng với ngưỡng doanh thu 1 tỷ đồng/năm thỡ doanh nghiệp cú thể thay đổi phương phỏp tớnh thuế theo năm nếu doanh thu thay đổi lờn xuống ngưỡng doanh thu. Trong khi đú cú một số doanh nghiệp lợi dụng cơ chế thụng thoỏng trong việc thành lập doanh nghiệp để mua bỏn hoỏ đơn, lợi dụng hoỏ đơn khống để khấu trừ, hoàn thuế làm ảnh hưởng xấu đến mụi trường kinh doanh, gõy thất thu cho NSNN.
Mặt khỏc, theo quy định này, cú doanh nghiệp cú doanh số lớn hơn 1 tỷ đồng/năm nhưng sẽ tỏch doanh nghiệp ra, ỏp dụng phương ỏn nào cú lợi cho mỡnh dẫn đến sự khụng thống nhất trong việc quản lý thuế.
* Phương phỏp tớnh thuế
Ở nước ta, cỏc doanh nghiệp đều ỏp dụng chế độ kế toỏn và kinh doanh cú húa đơn, chứng từ nờn ngoài phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT ỏp dụng đối với cỏ nhõn kinh doanh hay doanh nghiệp nhỏ cú doanh thu ớt, chưa thực hiện đầy đủ chế độ húa đơn, chứng từ thỡ thuế GTGT được tớnh theo phương phỏp khấu trừ là phổ biến. Luật thuế GTGT quy định hai phương phỏp tớnh thuế là vỡ xuất phỏt từ phạm vi của đối tượng nộp thuế GTGT trước mắt phự hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam, song chưa đảm bảo sự bỡnh đẳng giữa cỏc đối tượng nộp thuế GTGT, thể hiện ở chỗ cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi thỏa món cỏc điều kiện nhất định được phỏp luật quy định tại Điều 12; cũn cỏc đối tượng nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp khụng được khấu trừ thuế GTGT.
- Phương phỏp tớnh thuế trực tiếp
Phương phỏp tớnh thuế GTGT trực tiếp tại Điều 11 Luật thuế GTGT 2008 và Luật sửa đổi bổ sung 2013. Theo đú, cơ sở kinh doanh cú doanh thu bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ hàng năm dưới 1 tỷ đồng (trừ hộ, cỏ nhõn kinh doanh và trừ trường hợp cú đăng ký tự nguyện ỏp dụng phương phỏp khấu trừ) sẽ nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp, với số thuế phải nộp bằng (=) Tỷ lệ % x Doanh thu.
Tỷ lệ phần trăm để tớnh thuế GTGT được quy định theo từng hoạt động như sau: thương mại, phõn phối cung cấp hàng húa 1%, sản xuất vận tải dịch vụ cú gắn với hàng húa xõy dựng cú bao thầu nguyờn vật liệu 3%, dịch vụ xõy dựng trừ dịch vụ cú bao thầu nguyờn vật liệu 5%, hoạt động kinh
doanh khỏc 2%. Quy định Luật thuế GTGT trước đõy thỡ ỏp dụng tỷ lệ GTGT và tỷ lệ thu nhập cỏ nhõn với 6 nhúm ngành tỷ lệ theo 5 khu vực và mỗi tỉnh đều cú biểu tỷ lệ ỏp dụng riờng, tổng cộng trờn cả nước cú hơn 600 tỷ lệ thuế khỏc nhau. Việc ỏp dụng Luật thuế GTGT mới chỉ với 04 tỷ lệ sẽ tạo điều kiện cho NNT nhỏ (bao gồm doanh nghiệp nhỏ, đơn vị sự nghiệp, hộ, cỏ nhõn kinh doanh) tiết giảm rất nhiều chi phớ tuõn thủ, đồng thời đảm bảo tớnh rừ ràng, đơn giản trong thực thi phỏp luật thuế.
Tuy nhiờn, việc ỏp dụng phương phỏp tớnh thuế trực tiếp lại gõy bất bỡnh đẳng giữa cỏc cơ sở sản xuất kinh doanh khi cựng tham gia thị trường nhưng lại cú cỏch tớnh thuế và hưởng chế độ khấu trừ khỏc nhau. Việc lựa chọn phương phỏp trực tiếp là do tớnh đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện và xột về bản chất thỡ ỏp dụng tớnh trực tiếp là việc xỏc định số thuế phải nộp theo tỷ lệ phần trăm trờn doanh thu. Tuy nhiờn, đõy chớnh là nguyờn nhõn dẫn đến hàng loạt cỏc bất cập khỏc nhau trong việc thực thi phỏp luật thuế GTGT như gian lận trong hoàn thuế, dẫn đến sự bất bỡnh đẳng giữa cỏc doanh nghiệp khi cựng tham gia trờn thị trường.
Thờm vào đú, phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn GTGT chỉ là phương phỏp kế toỏn, khụng thể ỏp dụng thu thuế. Đõy chi là thể hiện cỏch tiếp cận khoa học trong nghiờn cứu nhằm chỉ rừ thuế GTGT là loại thuế đỏnh vào phần giỏ trị tăng thờm mỗi khi cú GTGT xuất hiện. Phần lớn cỏc doanh nghiệp đang ỏp dụng phương phỏp tớnh trực tiếp này đều khụng thực hiện tốt chế độ kế toỏn, húa đơn, chứng từ. Do vậy, trong thực tiễn cỏc cơ quan thuế thường xỏc định GTGT thụng qua việc ấn định tỷ lệ GTGT hoặc ấn định doanh thu. Cú trường hợp xỏc định GTGT khỏ cao, dẫn đến mức nộp thuế GTGT trờn doanh thu thực tế của doanh nghiệp sẽ gặp khú khăn, nờn cỏc doanh nghiệp thường cú xu hướng khai doanh thu thấp hơn thực tế để trốn thuế. Điều này cú nghĩa là thuế GTGT chỉ tồn tại về mặt lý thuyết.
Luật Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung năm 2013 đó cú quy định mới thực sự cú ý nghĩa đối với doanh nghiệp, khắc phục hạn chế của quy định trước đú về kờ khai thuế GTGT. Luật Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung năm 2013 khụng giới hạn thời hạn kờ khai, khấu trừ thuế bổ sung cho doanh nghiệp, doanh nghiệp được kờ khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan cú thẩm quyền cụng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở NNT. Quy định này đó thỏo gỡ được khú khăn và hỗ trợ tạo điều kiện cho doanh nghiệp khi kờ khai thiếu thuế. Cụ thể Luật thuế GTGT sửa đổi bổ sung đó bỏ quy định giới hạn thời hạn (6 thỏng) kờ khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Theo Khoản đ Điều 12 Luật Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung năm 2013 quy định:
Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào phỏt sinh trong thỏng nào được kờ khai, khấu trừ khi xỏc định số thuế phải nộp của thỏng đú. Trường hợp cơ sở kinh doanh phỏt hiện số thuế giỏ trị gia tăng đầu vào khi kờ khai, khấu trừ bị sai sút thỡ được kờ khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế cụng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế [30].
Theo khoản 8 Điều 14 thụng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 cú quy định:
Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào phỏt sinh trong kỳ nào được kờ khai, khấu trừ khi xỏc định số thuế phải nộp của kỳ đú, khụng phõn biệt đó xuất dựng hay cũn để trong kho. Trường hợp cơ sở kinh doanh phỏt hiện số thuế giỏ trị gia tăng đầu vào khi kờ khai, khấu trừ bị sai sút thỡ được kờ khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan cú thẩm quyền cụng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế [3].
Vớ dụ: thỏng 08/2013, doanh nghiệp A phỏt hiện húa đơn ngày 01/4/2013 chưa kờ khai thuế thỡ vào tờ khai thuế GTGT kỳ thỏng 8/2013, doanh nghiệp A được phộp kờ khai bổ sung vào bảng kờ số PL1-02/GTGT [3]. Điều chỉnh này của Luật Thuế GTGT tạo điều kiện cho doanh nghiệp nếu khai thiếu, cú sai sút được phộp bổ sung bất cứ lỳc nào mà khụng bị giới hạn thời hạn 6 thỏng như trước đõy miễn là trước khi cơ quan thuế cụng bố quyết định kiểm tra, thanh tra thuế.
Tuy nhiờn, một số quy định của Luật thuế GTGT tồn tại những bất cập sau: Một là, điều kiện doanh nghiệp được nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ:
+ Cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, húa đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật về kế toỏn, húa đơn, chứng từ; cú doanh thu hàng năm từ bỏn hàng húa, dịch vụ từ một tỷ đồng trở lờn.
+ Tự nguyện nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ; Đăng ký thuế, đó được cơ quan thuế cấp mó số thuế theo đỳng trỡnh tự luật định.
Trờn thực tế, việc xỏc định phạm vi nghĩa vụ khi nộp thuế và khi khấu trừ thuế cũng sẽ nảy sinh những bất cập nếu như số thuế được khấu trừ lại dựa trờn những húa đơn chứng từ phản ảnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh khụng trung thực, hoặc những húa đơn, chứng từ khống thỡ rừ ràng số thuế phải nộp khụng cũn phản ỏnh đỳng phạm vi mức độ của nghĩa vụ thuế GTGT. Để nghiệp vụ khấu trừ thuế vừa đảm bảo quyền lợi cho cỏc doanh nghiệp nộp thuế vừa trong tầm quản lý của cỏc cơ quan thuế đũi hỏi nghiệp vụ khấu trừ thuế được thực hiện tuõn thủ chặt chẽ cỏc thủ tục, hồ sơ phỏp lý. Muốn được hưởng khấu trừ thuế đũi hỏi phải cú cỏc húa đơn đầu vào hợp phỏp và cú hoạt động đầu tư, sản xuất kinh doanh trờn thực tế.
Hai là, hai phương phỏp tớnh thuế chưa đảm bảo sự bỡnh đẳng giữa
Luật thuế GTGT quy định giỏ làm căn cứ xỏc định GTGT theo phương phỏp tớnh giỏ trực tiếp khụng phải là giỏ chưa cú thuế GTGT mà là giỏ thanh toỏn đó bao gồm thuế GTGT. Cỏc đối tượng nộp thuế theo phương thức tớnh trực tiếp trờn GTGT khụng được khấu trừ, hoàn thuế. Trong khi đú, tớnh theo phương phỏp khấu trừ thỡ căn cứ giỏ tớnh thuế là giỏ chưa cú thuế. Quy định này gõy ra sự bất bỡnh đẳng về nghĩa vụ thuế, theo đú doanh nghiệp nộp thuế theo phương thức này sẽ bất lợi hơn trong khi họ thường là cỏc doanh nghiệp nhỏ, ớt vốn, phạm vi hoạt động sản xuất, kinh doanh nhỏ. Do đú, ở đõy phỏp luật thuế GTGT đó khụng đảm bảo được nguyờn tắc dự tớnh thuế theo phương phỏp nào thỡ cỏc đối tượng cú hoạt động kinh doanh như nhau, ỏp dụng mức thuế suất như nhau với mặt bằng giỏ giống nhau thỡ phải nộp thuế như nhau.
Mặt khỏc, tỡnh trạng thuế chồng thuế đó khụng khắc phục được triệt để khi cỏc doanh nghiệp nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ cú quan hệ giao dịch với đối tượng nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp và ngược lại [1, tr. 31]. Theo quy định hiện hành, cỏc doanh nghiệp được quyền lựa chọn một trong hai cỏch tớnh thuế GTGT: khấu trừ hoặc trực tiếp; sử dụng một trong hai loại hoỏ đơn bỏn hàng tương ứng là: Húa đơn GTGT và Húa đơn bỏn hàng thụng thường (ngoài ra cũn cú: húa đơn đặc thự, bảng kờ mua hàng húa của người khụng cú húa đơn) làm nảy sinh hiện tượng thuế trựng thuế và nguy cơ gian lận thuế.
Trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện phương phỏp khấu trừ thuế GTGT cú quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thực hiện tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp hoặc hộ kinh doanh thỡ cả hai bờn đều bị thiệt hại. Cụ thể: Đối với doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp khấu trừ để tớnh thuế GTGT khi mua hàng húa, dịch vụ của doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp trực tiếp để tớnh thuế GTGT thỡ dự cú hoỏ đơn bỏn hàng (đó cú thuế GTGT) nhưng khụng được sử dụng để khấu trừ thuế. Bởi, theo quy định chỉ cú húa đơn GTGT hoặc húa đơn đặc thự của cỏc đơn vị nộp thuế theo phương phỏp khấu
trừ thuế GTGT phỏt hành mới được khấu trừ thuế. Như vậy, trong cỏc doanh nghiệp này mặc dự đó tuõn thủ chế độ kế toỏn, giao dịch kinh tế cú chứng từ phỏp lý đầy đủ, nhưng trong chi phớ hợp lý hỡnh thành giỏ bỏn hàng húa dịch vụ chịu thuế GTGT vẫn cú một phần thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ. Khi tiờu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT đầu ra trờn tổng giỏ trị hàng hoỏ. Vậy là, thuế GTGT đầu ra vẫn đang đỏnh chồng lờn thuế GTGT đầu vào làm doanh nghiệp mất đi một khoản lợi nhuận, thiệt hại cho doanh nghiệp.
Tương tự, khi doanh nghiệp thực hiện phương phỏp tớnh thuế GTGT trực tiếp mua dịch vụ, hàng hoỏ của cỏc doanh nghiệp ỏp dụng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ để dựng vào sản xuất kinh doanh hàng húa dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp cú húa đơn GTGT do doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế GTGT phỏt hành cũng khụng được khấu trừ thuế GTGT, họ cũng phải trả phần thuế GTGT đầu vào chỡm trong giỏ bỏn ở đầu ra, tức là thuế vẫn đỏnh chồng lờn thuế.
Đến nay, đó hơn 10 năm thực hiện Luật thuế GTGT nhưng tớnh ưu việt của Luật thuế này vẫn chưa thể thực hiện được một cỏch toàn diện và triệt để. Quy định về hai phương phỏp tớnh thuế với hai loại húa đơn bỏn hàng hiện nay chỉ phự hợp với giai đoạn đầu ỏp dụng Luật thuế GTGT giỳp cỏc doanh nghiệp chuẩn bị cỏc điều kiện cần thiết để thống nhất một chế độ chứng từ và một phương phỏp tớnh thuế. Nếu tiếp tục kộo dài tỡnh trạng khụng thống nhất về cỏch tớnh thuế cho cỏc đối tượng tham gia khả năng sẽ tạo ra sự bất bỡnh đẳng giữa cỏc doanh nghiệp, nảy sinh hiện tượng tiờu cực ở chớnh doanh nghiệp đang ỏp dụng phương phỏp khấu trừ, vỡ họ buộc phải mua, sử dụng húa đơn bất hợp phỏp để hợp thức húa sổ sỏch về thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và đú cũng là mảnh đất màu mỡ để cỏc cụng ty hoạt động chỉ để (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});