III Thương mại và dịch vụ trở xuống 10 người 10 tỷ đồng trở xuống
2.1.1.2. Đối với hàng húa, dịch vụ trong nước
- Về đối tượng chịu thuế:
Luật thuế GTGT quy định đối tượng chịu thuế bao gồm hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh và tiờu dựng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ cỏc đối tượng quy định tại Điều 4 của luật này (Điều 2 Luật thuế GTGT). Điều đú cú nghĩa là đối tượng chịu thuế GTGT quy định gồm toàn bộ hàng húa, dịch vụ được mua bỏn, tiờu dựng trờn thị trường: hàng húa, dịch vụ được sản xuất và tiờu dựng trong nước.
Tuy nhiờn, do tớnh chất của sản xuất và tiờu dựng ở nước ta hiện nay, mặt khỏc để nõng đỡ và khuyến khớch phỏt triển đối với một số ngành, lĩnh vực, Luật thuế GTGT cú quy định một số loại hàng húa, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuế GTGT. Hàng húa, dịch vụ được phõn chia thành hai nhúm: (i) nhúm hàng húa và dịch vụ khụng mang tớnh chất tiờu dựng; và (ii) nhúm hàng húa và dịch vụ tiờu dựng mang tớnh chất xó hội. Điều 5 Luật thuế GTGT năm 2008 quy định 25 nhúm hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng khụng chịu thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật thuế GTGT cú hiệu lực thi hành từ ngày 1/4/2014 đó bổ sung một số loại hàng húa và dịch vụ vào diện khụng chịu thuế GTGT, bao gồm: bảo hiểm sức khỏe, cỏc dịch vụ khỏc liờn quan đến con người; cỏc dịch vụ bảo hiểm nụng nghiệp khỏc; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và cỏc dụng cụ cần thiết khỏc phục vụ trực tiếp đỏnh bắt thủy sản; bảo hiểm cho ngư dõn; hoạt động bỏn tài sản bảo đảm của cỏc khoản nợ của tổ chức nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chớnh phủ thành lập để xử
lý nợ xấu của cỏc tổ chức tớn dụng Việt Nam để gúp phần thực hiện đề ỏn thành lập Cụng ty quản lý tài sản Việt Nam (VAMC); Phụ tựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiờn cứu khoa học [30].
Việc được bổ sung vào đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế theo quan điểm của cỏc nhà lập phỏp là nhằm mang lại nhiều thuận lợi cho một số doanh nghiệp, đặc biệt trong bối cảnh những khú khăn về kinh tế hiện nay và dự bỏo trong những năm tới. Việc mở rộng đối tượng chịu thuế giỳp kớch thớch tiờu dựng, doanh nghiệp bỏn được nhiều hàng húa, dịch vụ hơn; hàng húa, dịch vụ khụng bị ứ đọng, đẩy mạnh sản xuất, phỏt triển nền kinh tế. Vớ dụ như, việc đưa cỏc dịch vụ bảo hiểm nụng nghiệp, bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và cỏc dụng cụ cần thiết khỏc phục vụ trực tiếp đỏnh bắt thuỷ sản, cũng như bảo hiểm cho ngư dõn, vào diện khụng chịu thuế GTGT, sẽ giỳp cỏc doanh nghiệp bảo hiểm cú thờm nguồn kinh phớ hỗ trợ người dõn hạn chế rủi ro để đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh, từ đú cú thờm động lực bỏm biển. Việc bổ sung phụ tựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiờn cứu khoa học vào đối tượng khụng chịu thuế GTGT sẽ tạo thuận lợi, khuyến khớch doanh nghiệp đầu tư phỏt triển khoa học cụng nghệ - động lực thỳc đẩy tăng trưởng kinh tế.
Tuy nhiờn, quy định về nhúm đối tượng khụng chịu thuế là quỏ rộng sẽ gõy ra nhiều bất cập. Trong thời gian đầu khi chuyển từ ỏp dụng thuế doanh thu sang thuế GTGT, việc quy định nhúm hàng húa dịch vụ khụng chịu thuế rộng là phự hợp, vỡ nú tạo điều kiện để cỏc doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh những hàng húa, dịch vụ thuộc diện khụng chịu thuế cú thể phỏt triển sản xuất kinh doanh. Nhưng Luật thuế GTGT nếu tiếp tục kộo dài diện khụng chịu thuế rộng như trờn thỡ hoàn toàn khụng cú lợi, bởi vỡ:
Thứ nhất, theo mục tiờu đề ra trong chiến lược cải cỏch thuế giai đoạn
bổ sung theo hướng giảm bớt nhúm hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT và mục tiờu ngõn sỏch. Do vậy, cú thể thấy trước nhất, quy định theo xu hướng khụng thu hẹp hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT là chưa thực sự phự hợp với mục tiờu đó được đề ra trong chiến lược cải cỏch thuế giai đoạn 2011-2020.
Thứ hai, nhỡn về phớa quyền lợi của doanh nghiệp thỡ quy định mới
của Luật sửa đổi, bổ sung khụng đem lại lợi ớch cho doanh nghiệp. Vỡ theo bản chất của thuế GTGT thỡ thuế GTGT là thuế đỏnh trờn sự tiờu thụ do người mua phải chịu thuế chứ khụng phải người bỏn giống như thuế doanh thu trước đõy. Do đú, mọi sự ưu tiờn bằng cỏch quy định càng nhiều đối tượng khụng chịu thuế chừng nào thỡ càng gõy khú khăn cho doanh nghiệp bỏn hàng hay cung ứng dịch vụ chừng ấy chứ hoàn toàn khụng mang lại ưu đói cho doanh nghiệp. Vớ dụ, doanh nghiệp sử dụng hàng húa, dịch vụ như: thuờ văn phũng, điện, nước, điện thoại, internet, văn phũng phẩm… thỡ doanh nghiệp sẽ mất quyền được khấu trừ đầu vào của hàng húa, dịch vụ khi mua vào vỡ căn cứ để xỏc định số thuế đầu vào được khấu trừ chớnh là số thuế GTGT ghi trờn húa đơn GTGT khi mua hàng húa đầu vào. Do vậy, phạm vi đối tượng được miễn thuế rộng và khụng được thu hẹp thỡ gõy khú khăn hơn về tài chớnh cho doanh nghiệp.
Thứ ba, thuế GTGT cú thể ảnh hưởng tới sức mua của cụng chỳng do
phần thuế này đó được cấu thành trong giỏ bỏn hàng húa, cung cấp dịch vụ cho người tiờu dựng. Sức tiờu dựng của cụng chỳng phụ thuộc vào quan hệ giữa thu nhập với giỏ cả hàng húa, dịch vụ. Tỉ trọng giữa giỏ cả và thu nhập của người chịu thuế càng cao, càng làm giảm cơ hội tiờu dựng trong cụng chỳng. Nếu xột theo khớa cạnh thuế với cỏc chỉ số giỏ cả, đương nhiờn cũng cú mối liờn quan nhất định. Số tiền thuế GTGT trong giỏ bỏn làm thay đổi chỉ số giỏ cả, lạm phỏt trong những giai đoạn cú sự thay đổi về thuế. Cỏc nhà sản xuất kinh doanh hàng húa, dịch vụ là NNT nhưng thực chất người tiờu dựng là người chịu thuế thụng qua giỏ cả hàng húa. Việc mở rộng đối tượng chịu thuế hay giảm thuế cho nhiều đối tượng kớch cầu tiờu dựng, kớch thớch sức mua của
người dõn nhưng cú thể ảnh hưởng tới nờn kinh tế nhất là trong điều kiện hiện nay, nhà nước đang cố gắng kiểm soỏt lạm phỏt.
Lạm phỏt ở nước ta đang dừng ở mức 6-7%/năm [31], một con số khụng phải là thấp so với chuẩn mực thế giới, dự lạm phỏt đang được Chớnh phủ kiểm soỏt tốt nhưng tỉ lệ lạm phỏt vẫn cú xu hướng tăng. Muốn để nền kinh tế ổn định thỡ chớnh sỏch nhà nước phải mang tớnh dài hạn, khụng vỡ mục tiờu trước mắt mà bỏ qua chiến lược lõu dài. Xỏc định mối liờn quan giữa loại thuế này với chỉ số giỏ cả, lạm phỏt cú ý nghĩa đối với nhà lập phỏp khi quyết định chớnh sỏch thuế suất hợp lý trong những giai đoạn nhất định để đảm bảo khi thực hiện thuế GTGT khụng gõy ra những xỏo trộn lớn.
Thứ tư, hàng húa dịch vụ khụng chịu thuế gõy khú khăn cho doanh
nghiệp khi thực hiện nghiệp vụ kờ toỏn, xỏc định khấu trừ thuế. Vỡ cú những doanh nghiệp bỏn hàng húa, dịch vụ vừa thuộc đối tượng chịu thuế, vừa thuộc đối tượng khụng chịu thuế thỡ phải tốn nhiều thời gian và nhõn lực trong việc hạch toỏn hoặc phõn bổ số thuế đầu vào được khấu trự. Điều này làm gia tăng chi phớ cho việc tuõn thủ thuế của doanh nghiệp. Hay trường hợp, vớ dụ đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm khụng thuộc diện chịu thuế thỡ giỏ thành sản phẩm thường xuyờn cao vỡ giỏ này thường bao gồm cả số thuế GTGT đó trả khi mua nguyờn liệu, mỏy múc, thiết bị vào (do khụng cú thuế GTGT đầu ra để khấu trừ). Ngược lại, đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất hàng húa thuộc diện chịu thuế nhưng do nguyờn liệu đầu vào thuộc diện khụng chịu thuế nờn khụng được hưởng lợi thuế khấu trừ, vỡ vậy khi ỏp dụng thuế GTGT sẽ phải tăng giỏ bỏn hoặc giảm giỏ mua để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế. Việc quy định đối tượng khụng chịu thuế cú thể là phự hợp với chủ trương về ưu đói thuế, hỗ trợ ưu tiờn một số nhúm hàng húa, dịch vụ nhưng trờn thực tế lại mõu thuẫn với mục tiờu của cỏc nhà làm luật và cỏc nhà hoạch định chớnh sỏch ưu đói này.
Thứ năm, quy định khụng chịu thuế GTGT quỏ rộng làm đứt đoạn tớnh
Việc quy định đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế GTGT hiện nay quỏ rộng dẫn đến phỏt sinh nhiều khú khăn trong quỏ trỡnh thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Vỡ vậy, để được khấu trừ thuế đầu vào nhiều doanh nghiệp phải tỡm cỏch thay đổi đối tỏc kinh doanh, tức là vụ tỡnh phỏp luật đó cú tỏc động "búp mộo" hành vi kinh doanh của cỏc chủ thể kinh doanh [26, tr. 62]. Vớ dụ, đơn vị nộp thuế theo phương thức khấu trừ muốn mua hàng húa, dịch vụ của đơn vị nộp thuế theo phương thức trực tiếp thỡ đối tượng nộp thuế khụng được khấu trừ hoặc chỉ khấu trừ theo một tỷ lệ ấn định mang tớnh chủ quan. Vỡ thế điều này ảnh hưởng đến hành vi kinh doanh của đơn vi nộp thuế theo hỡnh thức khấu trừ. Vớ dụ, Khoản 1 Điều 5, Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định: "Sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, thuỷ sản nuụi trồng, đỏnh bắt chưa chế biến thành cỏc sản phẩm khỏc hoặc chỉ qua sơ chế thụng thường của tổ chức, cỏ nhõn tự sản xuất, đỏnh bắt bỏn ra và ở khõu nhập khẩu" [29], khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Vậy nếu như đối với trường hợp doanh nghiệp chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản theo hỡnh thức ký hợp đồng chăn nuụi với cỏc hộ dõn, doanh nghiệp chỉ cung cấp thuốc men, con giống, thức ăn, kỹ thuật chăn nuụi cũn hộ dõn chịu trỏch nhiệm tổ chức chăn nuụi, trao sản phẩm và được thanh toỏn tiền cụng. Vậy doanh thu từ tiền chăn nuụi của hộ gia đỡnh cú thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay khụng. Khi thu hoạch sản phẩm, doanh nghiệp bỏn sản phẩm chưa qua chế biến cú thuộc đối tượng chịu thuế hay khụng. Điều này chưa được làm rừ trong Luật thuế GTGT, cú thể gõy ra cỏc cỏch hiểu khụng nhất quỏn.
Cú thể những nhà lập phỏp cho rằng việc mở rộng đối tượng khụng chịu thuế để đảm bảo cụng bằng xó hội, hỗ trợ người nghốo, đạt mục tiờu phối phối hàng húa dịch vụ tới những người cú thu nhập thấp. Tuy nhiờn quan điểm này chưa xỏc đỏng bởi việc giảm giỏ hay mở rộng đối tượng khụng chịu thuế hiếm khi đảm bảo hiệu quả của mục tiờu phõn phối và đảm bảo cụng bằng xó hội bởi thuế GTGT đỏnh vào tỳi tiền người tiờu dựng nhưng lại khụng phõn biệt thu nhập của người tiờu dựng, những người giàu cũng được hưởng lợi từ
giỏ giảm và khụng chịu thuế, họ được tiờu thụ nhiều hơn và được hưởng lợi nhiều hơn. Theo thụng lệ quốc tế, số lượng nhúm hàng húa, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuế GTGT thường ở khoảng từ 4 đến 10 nhúm [23, tr. 153]. Cỏc nước đang phỏt triển như ở Chõu Phi, đó cú 21 quốc gia thụng qua luật thuế GTGT từ năm 1990 đến 1999, trong đú cú 14 quốc gia đó cú hệ tống tỷ giỏ duy nhất. Điển hỡnh là Nam Phi, thực hiện thuế GTGT từ năm 1991, chỉ miễn hoặc khụng tớnh thuế đối với một số lượng hạn chế cỏc mặt hàng như: cỏc thực phẩm cơ bản và dầu để giỳp cỏc hộ nghốo nhất. Nú giữ cho hệ thống thuế quốc gia này đơn giản, giỳp cho việc tớnh và thực thi thuế GTGT dễ dàng [42].
Chớnh vỡ thế chớnh sỏch mở rộng đối tượng khụng chịu thuế khụng phải là biện phỏp lõu và dài hạn trong việc đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp. Thay vào đú, biện phỏp hữu hiệu cần được quan tõm như: chỳ ý đến thủ tục kờ khai, nộp thuế nhanh chúng, hiệu quả, tạo điều kiện hoàn thuế nhanh chúng cho doanh nghiệp để doanh nghiệp cú vốn đầu tư phỏt triển, mở rộng kinh doanh.
- Về quy đ ị nh ngư ỡ ng doanh thu đ ố i vớ i doanh nghiệ p khụng chị u thuế :
Luật Thuế GTGT cũn chưa quy định ngưỡng doanh thu khụng chịu thuế ỏp dụng đối với doanh nghiệp nhỏ. Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT chuyển đổi căn cứ để xỏc định hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT của hộ, cỏ nhõn kinh doanh cú thu nhập thấp từ tiờu chớ nhu nhập so với mức tiền lương tối thiểu sang tiờu chớ doanh thu. Theo đú, hàng húa, dịch vụ của cỏ nhõn kinh doanh cú mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT. Quy định này được bổ sung khụng chỉ để đảm bảo sự ổn định hơn của chớnh sỏch so với quy định theo mức lương tối thiểu chung như hiện hành, khắc phục sự phức tạp trong quỏ trỡnh thực hiện. Quy định này tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc thực thi phỏp luật về thuế, cơ quan quản lý thuế khụng cần phải xỏc định thu nhập của cỏ nhõn kinh
doanh, doanh nghiệp nộp thuế dễ dàng đỏnh giỏ hàng húa, dịch vụ của mỡnh cú thuộc đối tượng chịu thuế hay khụng. Tuy nhiờn, luật thuế GTGT sửa đổi lại chưa quy định ngưỡng doanh thu miễn thuế ỏp dụng đối với doanh nghiệp nhỏ.
Điều này cũng là trở ngại cho cỏc cơ sở kinh doanh nhỏ trong việc thực hiện luật thuế do họ phải thực hiện đủ mọi quy trỡnh thủ tục về kờ khai, nộp và quyết toỏn thuế như cỏc doanh nghiệp lớn trong khi cỏc doanh nghiệp nhỏ doanh thu hàng năm thấp hơn 100 triệu đó bị hạn chế về nhiều yếu tố như: vốn, điều kiện kinh doanh, kết quả kinh doanh. Vỡ vậy chi phớ quản lý thu thuế đối với cỏc đối tượng cú khi cũn cao hơn số thuế doanh nghiệp nộp vào. Thụng thường nếu chi phớ tuõn thủ cao hơn hoặc bằng số thuế phải thu thỡ nờn khụng nờn thu thuế mà Nhà nước cần nuụi dưỡng nguồn thu, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phỏt triển mở rộng kinh doanh, nộp thuế vào năm tiếp theo khi doanh thu vượt ngưỡng. Hiện nay, ở hầu hết cỏc quốc gia trờn thế giới đều ỏp dụng một mức ngưỡng miễn thuế GTGT đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ nhằm đảm bảo hiệu quả của sắc thuế này. Vỡ vậy, việc thiếu quy định ngưỡng nộp thuế đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ một mặt khụng bảo đảm hiệu quả của thuế GTGT, mặt khỏc sẽ khụng phự hợp với thụng lệ quốc tế.