Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”. Chiết khấu thanh toán là khoản tiền người bán giảm tiền cho người mua, người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng.
Để hạch toán các khoản chiết khấu thanh toán, kế toán sử dụng tài khoản 635 “ Chi phí tài chính”
- Trong kỳ, khi phi phát sinh các khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng thanh toán trước thời hạn, kế toán lập bút toán:
Nợ TK 635 : Tổng số chiết khấu khách hàng được hưởng Có TK 131 : Các tài khoản thanh toán công nợ
- Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thanh toán mà khách hàng được hưởng sang Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 : Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Có TK 635 : Chi phí hoạt động tài chính
3.3.2. Xây dựng chính sách và thực hiện trích lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi khoản nợ phải thu khó đòi
Trong nên kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt và khó khăn như hiện nay, việc khách hàng mua hàng không thanh toán ngay là điều không thể tránh khỏi ở mỗi công ty thương mại. Những khách hàng có khoản công nợ lớn, nợ trong thời gian dài hưởng rất lớn đến lượng vốn kinh doanh của Công ty. Theo thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài Chính, để giảm thiểu những khó khăn do biến động bởi những chi phí tài chính bất thường, Công ty nên tiến hành trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi để tránh rơi và tình trạng khủng hoảng. Công ty nên mở thêm Tài khoản 1592 – “dự phòng phải thu khó đòi”.
Điều kiện: là các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện sau:
- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.
- Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất.
+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác.
+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ...) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết.
Phương pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên. Trong đó:
- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm.
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết ... thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.
- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê
chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.
Hạch toán:
(1)Cuối kỳ kế toán hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ), doanh nghiệp căn cứ các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó đòi), kế toán tính, xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập hoặc hoàn nhập. Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí, ghi
Nợ TK 6422 Có TK 1592