Các sự kiện quan trọng và nghiệp vụ bất thường Mức độ ảnh hưởng (Chung/ Riêng)
Năm 2008 có nhiều biến động của tình hình thế giới về suy thoái kinh tế.
Vì vậy khả năng thanh toán của khách hàng kém. Tình hình nợ phải thu bị ảnh hưởng
Nếu có sự kiện quan trọng và nghiệp vụ bất thường ảnh hưởng đến tài khoản/khoản mục nào thì phải chỉ ra cụ thể trong bảng dưới đây:
Các sự kiện quan trọng và nghiệp vụ bất thường Tài khoản/ Khoản mục bị ảnh hưởng
Không có Không có
II – Rủi ro cụ thể (được xác định) – Risks Identified:
Từ kết quả phân tích ở trên, chúng ta có xét thấy có rủi ro được xác định
nào nữa không (Y/ N) No
Nếu câu trả lời là “yes”thì phải điền thông tin vào bảng dưới đây để chỉ rã rủi ro chỗ nào (six potental erros) và nó ảnh hưởng đến tài khoản/ khoản mục nào trên báo cáo tài chính. Lưu ý rằng các thông tin này rất quan trọng, vì chúng sẽ chi phối đến các thủ tục kiểm toán chi tiết (sẽ phải được thự hiện ở phần kiểm tra chi tiết –
Chỉ rõ rủi ro được xác định – Specific Identified Risk(s) – Viết tắt là SIR:
Một rủi ro nào đó có thể ảnh hưởng đến nhiều tài khoản/ khoản mục trên BCTC. Tuy nhiên, để phục vụ cho mục đích thực hiện kiểm toán, chúng ta ghi nhận sự ảnh hưởng đến 1 tài khoản/ khoản mục, bởi vì khi loaị bỏ được sai sót ở chỗ này thì sai sót ở phần có liên quan cũng được loại bot theo.
(Ví dụ: Chúng ta xác định có rủi ro do tính thiếu chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình, thì xác định tài khoản bị ảnh hưởng là KH TSCD hữu hình. Chúng ta không ghi nhận TK/ KM khấu hao bị ảnh hưởng khác như là: Giá vốn hàng bán, Chi phí QLDN… Khi thực hiện kiểm toán , KTV thực hiện phần hành TSCD sẽ kiểm tra việc tính khấu hao TSCD hữu hình là xong, nhờ do đó công việc không bị trùng lắp).
Chi tiết rủi ro Tài khoản/ khoản mục bị ảnh hưởng Khả năng thu nợ khách hàng xuất khẩu bị ảnh hưởng TK 131
Theo ví dụ tại công ty X thì kiểm toán viên có phát hiện được rủi ro cụ thể. Rủi ro cụ thể này liên quan đến tài khoản 131 mà cụ thể là cơ sở dẫn liệu sự đánh giá. Như vậy trong quá trình xác định hệ số đảm bảo theo chính sách của ATAX ở các bước tiếp đối với cơ sở dẫn liệu sự đánh giá của tài khoản 131, kiểm toán viên sử dụng bảng 2.1, tức hệ số đảm bảo tiềm tàng được xác định bằng 0.
Tiếp theo trong quá trình tìm hiểu các chu trình kinh doanh tại công ty X, phần tìm hiểu về chu trình doanh thu kiểm toán viên thực hiện Test D&I đối với cơ sở dẫn liệu sự đánh giá các khoản phải thu, kết quả Test D&I là False, do đó dựa vào bảng 2.1 kiểm toán viên kết luận về hệ số đảm bảo kiểm soát là 0 và hệ số đảm bảo phát hiện là 3, đồng thời kiểm toán viên quyết định không thực hiện Test O&E. Do vậy hệ số đảm bảo kiểm soát và hệ số đảm bảo phát hiện cuối cùng lần lượt là 0 và 3. Điều này có nghĩa là kiểm toán viên quyết định tập trung kiểm tra chi tiết ở mức độ cao nhất đối với cơ sở dẫn liệu sự đánh giá của tài khoản 131.
Sau đây là chi tiết quy trình đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại ATAX.
2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Việc tìm hiểu hệ thống KSNB được chia làm hai giai đoạn, giai đoạn tiền kế hoạch và giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, với mức độ chi tiết, mục đích và phương pháp tìm hiểu khác nhau.
a. Đánh giá sơ bộ rủi ro và môi trường kiểm soát
Như đã trình bày trong phần trước, trong chương trình kiểm toán báo cáo tài chính của ATAX, trước khi tiến hành kiểm toán việc đầu tiên là tiến hành đánh giá sơ bộ rủi ro và môi trường kiểm soát thông qua việc xem xét cách thức tổ chức quản lý và điều hành của Ban giám đốc cùng với các quy trình kiểm soát ảnh hưởng trực tiếp tới hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Do kiểm toán là một lĩnh vực khá mới mẻ ở Việt Nam, không phải bất cứ doanh nghiệp nào đều có sự nhận thức và hiểu biết thấu đáo về kiểm toán. Hơn nữa trong mỗi cuộc kiểm toán, luôn có khả năng kiểm toán viên không lường hết được mọi yếu tố có thể xảy ra nên rủi ro có thể gánh trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên rất cao, do đó nếu nhận kiểm toán cho những khách hàng thiếu trung thực kiểm toán viên có thể có thể gặp phải những bất lợi nghiêm trọng trong tương lai. Vì vậy với thái độ thận trọng nghề nghiệp, ATAX luôn cho rằng bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng đều có khả năng xảy ra rủi ro trong việc chấp nhận tham gia kiểm toán.
Rủi ro của việc tham gia cuộc kiểm toán cho khách hàng là các loại rủi ro mà có thể gây ra những hậu quả bất lợi cho công ty kiểm toán, gây nên những sai sót trọng yếu hoặc có sự hiểu lầm, làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin
trên BCTC. Để đo lường rủi ro của việc chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, ATAX đưa ra ba mức đánh giá rủi ro như sau:
Rủi ro trung bình
Rủi ro cao
Rủi ro rất cao
Mục đích của việc này là nhằm giúp kiểm toán viên quyết định có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hay không và để từ đó xây dựng chương trình kiểm toán cho phù hợp với mức rủi ro đã dự kiến. Việc đánh giá rủi ro phụ thuộc vào thực tế và khả năng suy đoán dựa trên đánh giá tổng thể và kinh nghiệm của kiểm toán viên. Nếu rủi ro tham gia hợp đồng kiểm toán được đánh giá ở mức độ trung bình thì kiểm toán viên có thể chấp nhận kiểm toán cho khách hàng mà không cần xem xét gì thêm, còn nếu rủi ro tham gia cuộc kiểm toán được đánh giá ở mức cao hoặc rất cao thì kiểm toán viên phải có những suy xét và xử lý thích hợp trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán hoặc quyết định không chấp nhận kiểm toán cho khách hàng.
Tuy nhiên thể thức tiến hành việc này có khác nhau giữa những đối tượng là khách hàng mới và những đối tượng là khách hàng thường niên.
Đối với khách hàng mới bước đánh giá sơ bộ rủi ro và môi trường kiểm soát được tiến hành trong quá trình khảo sát tại công ty khách hàng do đoàn khảo sát khách hàng thực hiện, thành phần chính của đoàn khảo sát gồm một thành viên trong ban giám đốc công ty và chủ nhiệm kiểm toán, ngoài ra tuỳ theo quy mô của khách hàng mà số lượng các thành viên trong đoàn khảo sát sẽ khác nhau. Trước khi tiến hành khảo sát, chương trình khảo sát được lập bởi trưởng đoàn khảo sát. Quá trình khảo sát nhằm tìm hiểu sơ bộ về khách hàng xem liệu có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng không và nếu có thì đoàn khảo sát sẽ thỏa thuận các điều kiện làm việc liên quan đến cuộc kiểm toán. Để có được sự hiểu biết về môi trường kiểm soát của khách hàng mới, trước tiên đoàn khảo sát đề nghi khách hàng chuẩn bị những tài liệu như: Các văn bản quy định cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ quyền hạn của cán bộ lãnh đạo chủ chốt trong công ty, các nội quy, quy định được áp dụng trong công ty, các kế hoạch, dự toán được lập, các văn bản quy định tổ chức công tác tổ chức kế toán. Trong quá trình khảo sát đoàn khảo sát sẽ gặp gỡ và thảo luận với Ban giám đốc công, Hội đồng quản trị, Kế toán trưởng khách hàng về tình hình kinh doanh, kế hoạch sản xuất và các vấn đề liên quan. Đoàn khảo sát ATAX sẽ tiến hành phỏng vấn, đưa ra các câu hỏi nhằm thu thập các thông tin khái quát về công ty khách hàng như yêu cầu lãnh đạo công ty trình bày vắn tắt về cơ cấu tổ chức, chức năng của các phòng ban, mục tiêu lĩnh vực kinh doanh của công ty khách hàng nhằm xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro và môi trường kiểm soát của đơn vị để có cái nhìn tổng quan về công ty khách hàng và nhận biết được mục đích kiểm toán của khách hàng cuộc kiểm toán như: Đặc điểm nghành nghề kinh doanh. Mục đích của việc này là nhằm đánh giá cách hoạt động, hiểu biết tổng quát về môi trường kiểm soát, cách thức quản lý của Ban lãnh đạo công ty khách hàng. Ngoài ra, đoàn khảo sát còn tiến hành phỏng vấn những nhân vật trong ban lãnh đạo để qua đó có sự nhìn nhận tổng quan về môi trường kiểm soát.
Đối với khách hàng thường niên, thì ATAX không thực hiện khảo sát mà việc đánh giá sơ bộ rủi ro và môi trường kiểm soát thông thường căn cứ vào những lần kiểm toán trước thông qua hồ sơ kiểm toán thường trực và hồ sơ kiểm toán những năm trước, kiểm toán viên phải xem xét liệu công ty khách hàng có thay đổi lớn nào không nếu có thì tiến hành thu thập các thông tin liên quan để đánh giá rủi ro và môi trường kiểm soát. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Do việc đánh giá rủi ro kiểm toán có ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, mặt khác việc đánh giá này đòi hỏi xét đoán nghề nghiệp, do vậy tại ATAX hiện nay chỉ có các thành viên trong ban Giám đốc là người có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm chịu trách nhiệm thực hiện việc này. Các thông tin về quá trình khảo sát được báo cáo cho giám đốc và thông qua đó Giám đốc của ATAX xem xét khả năng có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hay không.
Trên cơ sở xem xét các nhân tố, Giám đốc ATAX sẽ đưa ra mức đánh giá rủi ro tham gia kiểm toán thích hợp, kèm theo cách xử lý thích hợp đối với mức rủi ro đã đánh giá. Khi thấy rằng có thể nhận lời mời kiểm toán, đoàn khảo sát sẽ tiến hành trao đổi và thoả thuận sơ bộ với khách hàng về một số vấn đề cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán.
Sau khi đã ký hợp đồng, tuỳ vào quy mô của cuộc kiểm toán mà kế hoạch chiến lược sẽ được lập bởi chủ nhiệm kiểm toán. Ngược lại nếu qui mô nhỏ thì bỏ qua bước lập kế hoạch chiến lược mà kế hoạch tổng quát sẽ được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán trong giai đoạn tiếp theo của cuộc kiểm toán.
b. Tìm hiểu sâu hơn về hệ thống KSNB
Tiếp theo, sau khi đã trở thành kiểm toán viên đương nhiệm của khách hàng, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên sẽ tiến hành tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng một cách đầy đủ và có hệ thống hơn các thông tin mang tính khái quát ban đầu. Những thông tin, tài liệu trong giai đoạn tiền kế hoạch sẽ được Trưởng đoàn kiểm toán nghiên cứu một lần nữa, chi tiết hơn trước khi Đoàn kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán chính thức.
Nội dung của bước này bao gồm:
Tìm hiểu các thông tin chung về khách hàng
Tìm hiểu các chu trình kinh doanh
Đối với khách hàng mới, những hiểu biết về hoạt động kinh doanh cũng như các chu trình kinh doanh sẽ có được thông qua việc trao đổi với ban giám đốc, khách hàng, xem xét các tài liệu, báo cáo quản trị nội bộ, các thông tin bên ngoài.
Đối với khách hàng thường niên, những hiểu biết trên có được bằng cách nhóm kiểm toán xem xét lại hồ sơ kiểm toán thường trực và những hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời có sự cập nhật thông tin mới trong năm hiện hành.
Sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như môi trường của nó nhằm cho phép kiểm toán viên phát triển một kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Sau đây là nội dung cụ thể:
b.1 Tìm hiểu những thông tin chung về khách hàng
Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là một việc làm hết sức cần thiết trong cuộc kiểm toán, bởi vì để thực hiện kiểm toán tài kiểm toán viên phải xác định và hiểu biết được các sự kiện, nhiệm vụ và cách làm việc của đơn vị và các ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán. Như đã đề cập thì đây là một giai đoạn của quá trình đánh giá, phát hiện ra các rủi ro liên quan đến tài khoản và sai sót tiềm tàng, mặt khác qua đó sẽ giúp kiểm toán viên đưa ra xét đoán chuyên môn về việc tính hợp lý của rủi ro cuộc chấp nhận cuộc kiểm toán được đánh giá ban đầu.
Những thông tin kiểm toán viên tìm hiểu trong phần này bao gồm:
Những nhân tố nội bộ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng như: chủ sở hữu và cơ cấu tổ chức; mô hình tổ chức, hoạt động kinh doanh, mục tiêu kinh doanh, ban giám đốc...
Những nhân tố bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như: môi trường kinh doanh, các bên liên quan...
Sau đó, kiểm toán viên cụ thể hóa việc tìm hiểu này qua các mẫu giấy tờ làm việc cụ thể, tại ATAX các mẫu giấy thể hiện việc tìm hiểu thông tin chung về khách hàng (do Senoir chuẩn bị) bao gồm:
A4010: Chỉ đơn thuần thể hiện thông tin chung về khách hàng
A4011: Hiểu biết về doanh nghiệp - Các thông tin bổ sung trong mẫu A4011 kiểm toán viên sẽ ghi chép lại những sự kiện bất thường, các rủi ro chi tiết phát hiện được trong quá trình tìm hiểu thông tin chung về khách hàng (nếu có) và chỉ ra các rủi ro phát hiện được đó ảnh hưởng đến các cơ sở dẫn liệu của khoản mục cụ thể nào.
Cách tiến hành:
- Đối với khách hàng thường niên: Kiểm toán viên sử dụng các thông tin của năm trước để hoàn chỉnh mẫu A4010, A4011 thì kiểm toán viên phải chỉ rõ ra những thay đổi quan trọng có ảnh hưởng đến các thông tin liên quan.
- Đối với khách hàng mới: Trước khi lập các mẫu giấy tờ làm việc A4010 và A4011 kiểm toán viên tiến hành, tiếp xúc, phỏng vấn các thành viên trong ban giám đốc, tìm hiểu những tài liệu mà khách hàng cung cấp theo yêu của cuộc kiểm toán để hiểu biết khái quát về doanh nghiệp, có cái nhìn toàn cảnh về cảnh về doanh nghiệp trên cơ sở đó kiểm toán viên mô tả những thông tin cần thiết vào các mẫu giấy tờ làm việc.
b.2 Tìm hiểu các chu trình kinh doanh
Sau khi tìm hiểu những thông tin chung về khách hàng, việc tiếp theo kiểm toán viên sẽ tìm hiểu các chu trình kinh doanh của khách hàng. Như đã đề cập trong sơ đồ 2.3, Test D&I cũng được thực hiện trong phần này. Nội dung tìm hiểu trong phần này rất quan trọng để kiểm toán viên có thể thực hiện đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, bao gồm:
Tìm hiểu hệ thống vi tính
Hiểu biết về chu trình kế toán tài chính
Hiểu biết về xử lý kế toán trong các chu trình kinh doanh
Các mẫu giấy tờ làm việc tương ứng với những nội dung trên bao gồm:
Mẫu A5010 - Hiểu biết về chu trình Kế toán tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mẫu A5031 - Hiểu biết về chu trình Chi phí
Mẫu A5032 - Hiểu biết về chu trình Hàng tồn kho
Mẫu A5033 - Hiểu biết về chu trình Tài sản cố định
Mẫu A5034 - Hiểu biết về chu trình Tiền lương
Mẫu A5035 - Hiểu biết về chu trình Doanh thu
Mẫu A5036 - Hiểu biết về chu trình tài sản cố định
Phần hiểu biết các chu trình kinh doanh là cơ sở cho các kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng xét trên khía cạnh xử lý kế toán trong xong phần các chu trình