4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.1.2 Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phắ tại Công ty
4.1.2.1 Hệ thống báo cáo dự toán KTQT chi phắ tại Công ty
Nhìn chung công tác lập dự toán hay lập kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty còn chung chung. Công tác lập kế hoạch kinh doanh cho năm sau phải hoàn thành trước ngày 15/12 hàng năm. Các dự toán cho từng tháng, từng quý ắt ựược chú trọng ựến.
Báo cáo dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty cổ phần may Bắc Giang là công ty chuyên gia công xuất khẩu và sản xuất hàng may mặc theo ựơn ựặt hàng. đối với những ựơn hàng gia công (không phải hình thức fob) phần nguyên liệu sẽ do khách hàng (bên ựặt hàng) ựưa ựến cho công ty theo ựúng chủng loại, quy cách phẩm chất ghi trong hợp ựồng. Khi ựó, công ty chỉ quản lý về mặt số lượng nguyên vật liệu nhập kho cho từng hợp ựồng gia công. Vì vậy, công ty không lập dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp cho ựơn hàng nàỵ Còn ựối với các ựơn hàng fob, hàng nội ựịa thì công ty phải chủ ựộng trong việc tìm kiếm nguồn nguyên vật liệu ựầu vào và lập dự toán chi phắ nguyên vật liệu cần cho sản xuất. Hàng năm, các ựơn hàng này chiếm khoảng 30% số lượng các ựơn hàng của công tỵ
Dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) tại công ty ựược lập với sự phối hợp của các phòng ban như: phòng kỹ thuật, phòng kế hoạch Ờ XNK, phòng kế toán. Phòng kỹ thuật sẽ làm nhiệm vụ cung cấp những thông tin về ựịnh mức các
loại sản phẩm dựa trên các chỉ tiêu kinh tế, kỹ thuật tắnh toán. Bộ phận kế toán quản trị sẽ cung cấp thông tin về tình hình thực hiện dự toán của năm trước kết hợp với các thông tin về tình hình khách hàng và thị trường, các hợp ựồng ựã ký với khách hàng, giá cả nguyên liệu ựầu vào do phòng kế hoạch xuất nhập khẩu cung cấp.
Phòng kế hoạch xuất nhập khẩu có nhiệm vụ xác ựịnh ựơn giá kế hoạch cho các vật tư mua vàọ đơn giá của vật tư mua vào của nguyên vật liệu ựược tắnh theo giá của thị trường. đơn giá vật tư mua vào chắnh là ựịnh mức về giá cho chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp. Sau ựó căn cứ vào ựịnh mức tiêu hao và ựơn giá kế hoạch, phòng kế hoạch xuất nhập khẩu lập dự toán trình ban giám ựốc. Hàng tháng, khi giao kế hoạch sản phẩm cho các phân xưởng. Công ty giao chỉ tiêu về kế hoạch giá thành cho từng loại sản phẩm. Khi xuất giao nguyên vật liệu cho các phân xưởng căn cứ vào ựơn giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền ựể tắnh ra lượng giá trị của nguyên vật liệu dựa trên cơ sở các ựịnh mức kỹ thuật của sản phẩm.
- Căn cứ lập báo cáo
+ Khối lượng sản phẩm sản xuất, lấy từ dự toán sản xuất
+ Báo cáo dự báo số lượng vật tư theo kế hoạch sản xuất gồm: số lượng vật tư theo kế hoạch, số lượng vật tư tồn kho cuối kỳ, số lượng vật tư cần nhập bổ sung.
+ Căn cứ vào các ựịnh mức kế hoạch của kỳ trước
+ định mức tiêu hao nguyên vật liệu trên 1 ựơn vị sản phẩm hoặc khi có sự thay ựổi liên quan ựến việc thiết kế sản phẩm.
+ Chi phắ NVLTT ựược xác ựịnh căn cứ vào dự toán số lượng sản phẩm cần sản xuất và ựịnh mức chi phắ NVLTT cho sản phẩm.
đối với hàng may mặc nguyên liệu chắnh chủ yếu là vải, chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Do vậy, công ty rất coi trọng việc lập ựịnh mức chi phắ nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm và xem nó như một cung cụ chắnh ựể kiểm soát chi phắ. Căn cứ vào nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu, trong quá trình lập ựịnh
Dự toán chi phắ NVL trực tiếp = Dự toán lượng sản phẩm cần SX x định mức giá của một ựơn vị NVLTT định mức tiêu hao NVLTT x
mức tiêu hao các vật tư, danh mục các vật tư cần thiết cho các sản phẩm ựược xác ựịnh và liệt kê. Phòng kỹ thuật kết hợp với các bộ phận chức năng khác ựể xác ựịnh một tỷ lệ kết hợp giữa các loại vật tư sao cho có hiệu quả nhất. Các ựịnh mức tiêu hao vật tư tại công ty ựược lập dựa trên ựiều kiện hoạt ựộng bình thường, trình ựộ công nhân ở mức bình quân tiên tiến, chất lượng vật tư theo tiêu chuẩn ựịnh sẵn và căn cứ vào thực tế tiêu hao của kỳ trước. Dưới ựây là bảng ựịnh mức NVL cho sản xuất sản phẩm áo Jacket 2 lớp của công ty trong năm 2012 như sau:
Bảng 4.1: Bảng ựịnh mức NVL cho sản xuất 1 sản phẩm áo Jacket 2 lớp năm 2012 Chỉ tiêu đơn vị tắnh Khối lượng đơn giá (ựồng) Giá trị (nghìn ựồng) Cơ cấu (%) 1.1 Nguyên vật liệu chắnh - Vải Microphai m 2,8 15.000 42.000 46,91 - Vải lót m 2,27 9.500 21.565 24,09 - Bông lót kg 0,30 60.000 18.000 20,10 1.2 Nguyên vật liệu phụ
- Khoá dài chiếc 1,0 2.500 2.500 2,79
- Khoá ngắn chiếc 2,0 1.200 2.400 2,68
- Cúc dập bộ 10,0 200 2.000 2,23
- Mác áo chiếc 1,0 500 500 0,56
- Chỉ m 95,0 6 570 0,64
Tổng cộng 89.535 100
- Mục ựắch của báo cáo: Báo cáo dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp ựược lập nhằm dự kiến số lượng nguyên vật liệu cần cho quá trình sản xuất, dự tắnh mua nguyên vật liệu trong kỳ dự toán và số tiền chi ra ựể mua nguyên vật liệu và giao cho các phân xưởng sản xuất.
- Nội dung của báo cáo: Dự kiến chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp ựối với
từng loại sản phẩm. Báo cáo ựược lập ựể cung cấp thông tin về toàn bộ số nguyên vật liệu dự kiến dùng vào sản xuất một mặt hàng cụ thể.
- Người lập báo cáo: Báo cáo lập tại phòng kế hoạch xuất nhập khẩu, sau ựó
gửi lên ban giám ựốc xem xét, phê duyệt. Sau khi báo cáo ựược duyệt phòng kế hoạch xuất nhập khẩu mua vật tư chuyển về phòng vật tư quản lý nguyên vật liệu và giao cho các phân xưởng sản xuất.
- Người nhận báo cáo: Ban giám ựốc - Thời gian lập: Tháng 12 hàng năm
Bảng 4.2: Bảng dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp năm 2012 cho 2 triệu SP áo Jacket 2 lớp. Chỉ tiêu đơn vị tắnh Khối lượng đơn giá (ựồng) Giá trị (nghìn ựồng) Cơ cấu (%) 1. Nguyên liệu chắnh 163.130.000 91,10 - Vải Microphai m 5.600.000 15.000 84.000.000 46,91 - Vải lót m 4.540.000 9.500 43.130.000 24,09 - Bông lót kg 600.000 60.000 36.000.000 20,10 2. Nguyên liệu phụ 15.940.000 8,90
- Khoá dài chiếc 2.000.000 2.500 5.000.000 2,79 - Khoá ngắn chiếc 4.000.000 1.200 4.800.000 2,68 - Khoá ngắn chiếc 4.000.000 1.200 4.800.000 2,68 - Cúc dập bộ 20.000.000 200 4.000.000 2,23 - Mác áo chiếc 2.000.000 500 1.000.000 0,56 - Chỉ m 190.000.000 6 1.140.000 0,64 Tổng cộng 179.070.000 100 (Nguồn: Phòng Kế hoạch XNK)
Báo cáo kế toán quản trị cho việc lập dự toán chi phắ nhân công trực tiếp Tại công ty, dự toán chi phắ nhân công trực tiếp ựược lập bao gồm: tiền lương, các khoản trắch theo lương như BHXH, BHTN, BHYT, KPCđ của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Trên cơ sở khối lượng sản phẩm cá nhân hoàn thành và ựơn giá tiền lương ựể tiến hành tắnh lương cho công nhân trực tiếp sản xuất. Chi phắ nhân công trực tiếp ựược công ty trả theo hình thức lương sản phẩm.
Do ựặc thù của ngành may mặc việc sản xuất trải qua nhiều công ựoạn, nên ựơn giá tiền lương tại công ty ựược xây dựng cho từng công ựoạn sản xuất. Việc xây dựng ựơn giá tiền lương khoán cho từng công ựoạn luôn gắn liền với việc xây dựng ựịnh mức thời gian lao ựộng, ựánh giá hệ số cấp bậc công việc cho từng công ựoạn của quy trình sản xuất của từng sản phẩm (mã hàng). đơn giá tiền lương ựược xây dựng dựa trên mức lao ựộng trung bình tiên tiến và mức lương tối thiểu của nhà nước quy ựịnh. Trong ựó hệ số cấp bậc công việc chắnh là thước ựo ựánh giá mức ựộ phức tạp của công việc ựể bố trắ người lao ựộng sản xuất với trình ựộ tay nghề thắch hợp theo dây chuyền sản xuất của từng sản phẩm.
đơn giá tiền lương khoán cho từng công ựoạn ựó ựược dùng ựể tắnh lương cho từng công nhân trong dây chuyền sản xuất bao gồm: cắt, may và hoàn thiện theo số lượng sản phẩm ở từng bước công việc mà họ thực hiện. đơn giá tiền lương bộ phận của từng công ựoạn sản xuất ựược tắnh như sau:
đơn giá bộ phận = Thời gian chế tạo x Hệ số bộ phận x đơn giá giờ công (ự/phút). Trong ựó: đơn giá giờ công ựược công ty quy ựịnh trung bình là 118ự/phút.
Hệ số bộ phận ựược công ty xác ựịnh căn cứ vào mức ựộ phức tạp của công việc.
Việc xây dựng ựơn giá tiền lương do phòng kỹ thuật phối hợp với phòng tổ chức hành chắnh thực hiện căn cứ vào các yếu tố như cơ cấu ựội ngũ công nhân, trình ựộ thành thạo của từng công nhân và ựơn giá gia công của từng loại sản phẩm. Cụ thể, khi kế hoạch sản xuất hoặc lệnh sản xuất ựược ựưa xuống, căn cứ vào các ựịnh mức lao ựộng, thời gian cần sản xuất hoàn thành. Các phân xưởng sẽ tiến hành giao việc cho từng tổ và từng công nhân tại các phân xưởng sản xuất.
+ Dự toán chi phắ tiền lương tại công ty ựược xác ựịnh:
+ Dự toán các khoản trắch theo lương: BHXH, BHYT, BHTN KPCđ ựược tắnh theo tỷ lệ quy ựịnh. Tiền lương sản phẩm = Dự toán số lượng sản phẩm hoàn thành x
đơn giá tiền lương sản xuất 1SP
Bảng 4.3: Bảng dự toán ựơn giá tiền lương ựể sản xuất 1 chiếc áo Jacket 2 lớp năm 2012 Chỉ tiêu Thời gian chế tạo (phút) Hệ số bộ phận đơn giá (ựồng) Thành tiền (ựồng) Cắt 20 1,8 118 4.248 May 53 1,6 118 10.006 Là, gấp 12 1,4 118 1.982 Tổng cộng 85 16.237 (Nguồn: Phòng kỹ thuật)
- Căn cứ lập báo cáo:
+ Tình hình thực hiện bảng thanh toán chi phắ tiền lương của năm trước: + Thay ựổi ựơn giá tiền lương trên một sản phẩm hoàn thành (nếu có) + Tình hình thay ựổi về chế ựộ bảo hiểm, tiền ựộc hại, tiền ăn ca (nếu có) + Căn cứ vào số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành.
+ Căn cứ vào chi phắ ựịnh mức trên một ựơn vị sản phẩm
+ Căn cứ vào báo cáo dự toán chi phắ nhân công trực tiếp ựã ựược lập kỳ trước. - Nội dung của báo cáo: Nhằm phản ánh tổng chi phắ nhân công trực tiếp theo
dự kiến và hạch toán chi phắ về ựơn giá tiền lương dự toán trên một ựơn vị sản phẩm, từ ựó xác ựịnh ựược nhu cầu lao ựộng trực tiếp cho toàn công ty năm tiếp theọ
Bảng 4.4: Bảng thanh toán lương toàn công ty năm 2012
Chỉ tiêu Năm 2012 (ựồng) Kế hoạch Năm 2012 (ựồng) Thực hiện Tỷ lệ (%)