1.4.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
1.4.1.1. Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi những chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển thẳng tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lƣợng xấy lắp.
1.4.1.2. Nguyên tắc hạch toán
− Các loại vật liệu sử dụng cho việc xây dựng hạng mục công trình nào thì
phải tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó.
− Trong điều kiện thực tế sản xuất xây lắp không cho phép tính chi phí vật
áp dụng phƣơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí vật liệu trực tiếp cho các đối tƣợng sử dụng theo tiêu thức thích hợp.
1.4.1.3.Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tài khoản này dung để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây dựng, sản xuất sản phẩm công nghiệp…. của doanh nghiệp xây lắp.
Tài khoản này đƣợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Kết cấu:
Bên Nợ:
Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ trong kỳ hạch toán.
Bên Có:
Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đƣợc nhập lại kho.
Kết chuyển sang TK 154.
Kết chuyển chi phí NVLTT vƣợt định mức sang TK 632.
− TK 621 không có số dƣ cuối kỳ.
TK 111, 112, 331 TK 621 TK 632
Mua nguyên vật liệu đƣa Chi phí NVLTT vƣợt
thẳng ra công trƣờng định mức
TK133 TK 152
Thuế GTGT Nguyên vật liệu dùng
không hết nhập lại kho
TK 154
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 1.4.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
1.4.2.1. Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động sản xuất xây lắp bao gồm cả các khoản phải trả cho lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.
TK152
Xuất NVL sử dụng cho hoạt động xây lắp
Kết chuyển chi phí
Các khoản phải trả gồm tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp (lƣơng chính, lƣơng phụ, phụ cấp lƣơng) kể cả khoản phải trả về tiền công cho công nhân thuê ngoài không bao gồm các khoản trích theo lƣơng và tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp thi công xây lắp.
Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lƣơng của công nhân khi vận chuyển vật liệu ngoài cự ly công trƣờng, lƣơng nhân viên thu mua, bảo quản, bốc dỡ vật liệu trƣớc khi đến kho công trƣờng, lƣơng công nhân tát nƣớc, vét bùn khi thi công gặp trời mƣa hay mạch nƣớc ngầm và tiền lƣơng của các bộ phận khác (sản xuất phụ, xây lắp phụ,nhân viên bảovệ quản lý).
1.4.2.2. Nguyên tắc hạch toán
Phƣơng pháp trực tiếp: tập hợp riêng biệt cho từng đối tƣợng sử dụng.
Phƣơng pháp phân bổ: tập hợp chung cho quá trình sản xuất, cuối kỳ phân
bổ theo tiêu thức thích hợp.
1.4.2.3.Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
Bên Nợ:
Tiền lƣơng, tiền công của công nhân trực tiếp xây lắp.
Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp xây lắp.
Bên Có:
Kết chuyển chi phí NCTT sang TK 154.
Kết chuyển chi phí NCTT vƣợt định mức sang TK 632
1.4.2.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. 1.4.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
1.4.3.1. Nội dung
Máy thi công xây lắp là một bộ phận TSCĐ, bao gồm tất cả các loại xe máy kể cả thiết bị đƣợc chuyển động bằng động cơ (chạy bằng hơi nƣớc, xăng dầu...) đƣợc sử dụng trực tiếp cho công tác xây lắp trên các công trƣờng thay thế cho sức lao động của con ngƣời.
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu, nhân công, các chi phí khác trực tiếp dùng cho quá trình sử dụng máy phục vụ cho các công trình xây lắp.
Do đặc điểm của máy thi công đƣợc sử dụng ở nhiều công trình thuộc các địa điểm khác nhau nên chi phí máy thi công chia thành 2 loại:
334,111 335 622 632
Tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp SX (kể cả lao động
thuê ngoài đối với HDXL)
154 Tiền lƣơng nghỉ phép phải trả Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp SX VL (nếu có)
Tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp SX (kể cả lao động thuê ngoài đối với HĐXL)
Chi phí NCTT vƣợt định mức
thƣờng
K/c chi phí NCTT
+ Chi phí thường xuyên: chi phí phát sinh hằng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy nhƣ:
Tiền lƣơng, phụ cấp của công nhân điều khiển máy, kể cả công nhân
phục vụ máy.
Chi phí nhiên liệu, dầu mỡ động lực dùng cho máy và chi phí vật liệu
khác.
Chi phí dụng cụ, công cụ liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công.
Khấu hao máy thi công.
Chi phí dịch vụ mua ngoài nhƣ: thuê máy thi công (nếu có), chi phí sửa
chữa thƣờng xuyên, điện, nƣớc..
Chi phí khác.
+ Chi phí tạm thời: chi phí phát sinh một lần tƣơng đối lớn nên đƣợc phân bổ hoặc trích trƣớc theo thời gian sử dụng máy thi công ở công trình nhƣ:
Chi phí tháo, lắp, chạy thử sau khi lắp để sử dụng.
Chi phí vận chuyển máy thi công đến địa điểm xây dựng, chi phí trả máy về nơi đặt để máy...
Chi phí sửa chữa lớn máy thi công.
Chi phí xây dựng các công trình tạm phục vụ máy thi công: lều lán che,
bệ để máy…
1.4.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công.
Tài khoản này dung để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi
Không hạch toán vào tài khoản này các khoản trích theo lƣơng phải trả cho công nhân sử dụng máy thi công ( BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).
Kết cấu:
Bên Nợ:
Chi phí nguyên vật liệu, CCDC dùng cho bộ phận máy thi công.
Tiền lƣơng công nhân sử dụng máy thi công.
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Bên Có:
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang bên Nợ TK 154.
Kết chuyển chi phí vƣợt định mức sang TK 632.
− Tài khoản 623 không có số dƣ cuối kỳ.
1.4.3.3.Sơ đồ hạch toán
VAT đầu vào
Phân bổ chi phí sử dụng MTC cho từng đối tƣợng XL 623
111,112,336
Giá mua về số ca máy cung cấp nội bô
154-CT,HMCT
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trong trƣờng hợp không tập hợp chi phí riêng cho đội máy thi công.
154 – CT, HMCT 6237
331, 111, 112
Phân bổ CPSDMTC cho từng đối tƣợng Chi phí thuê ngoài
MTC
133
VAT đầu vào Tập hợp chi phí sử dụng MTC 154 - CT, HMCT 623 TK liên quan 133
VAT đầu vào
Phân bổ chi phí sử dụng MTC từng đối tƣợng xây lắp 154 - CPSDM 621, 622, 627 TK liên quan Kết chuyển chi phí để tính giá thành 133
VAT đầu vào Tập hợp chi phí sử dụng MTC
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trong trƣờng tập hợp riêng chi phí cho đội máy thi công
1.4.4. Kế toán chi phí sản xuất chung.
1.4.4.1. Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội thi công xây lắp ở các công trƣờng xây dựng nhƣ: tiền lƣơng của nhân viên quản lý các đội, các khoản trích theo lƣơng , chi phí khấu hao TSCĐ ……
1.4.4.2. Nguyên tắc hạch toán
Chi phí SXC đƣợc tập hợp theo từng bộ phận, đội, từng công trình, hạng mục công trình đồng thời phải chi tiết theo các điều khoản quy định. Trƣờng hợp chi phí SXC tập hợp liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì phải phân bổ chi phí SXC cho các đối tƣợng liên quan theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp.
1.4.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
Kết cấu:
Bên Nợ:
Tập hợp chi phí SXC thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
Kết chuyển chi phí SXC sang TK 154.
TK 627 không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung.
Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao
Lƣơng phải trả NV quản lý công trƣờng
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ của NV quản lý công trƣờng, công nhân xây lắp, công nhân sử dụng MTC
632
VAT đầu vào
CP dịch vụ mua ngoài, bằng tiền khác
133 214
Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý công trƣờng
Kết chuyển CP hoặc phân bổ CPSXC cố định theo mức
công suất bình thƣờng
352
Vật liệu, công cụ phục vụ thi công, phục vụ CN xây lắp, dùng cho quản lý
công trƣờng 334
CPSXC cố định vƣợt định mức không phân bổ và không tính vào giá thành SP XL 154 152, 153, 142 111, 112, 331… 627 338
1.4.5. Kế toán chi phí xây lắp phụ.
Trong doanh nghiệp xây lắp, ngoài việc xây dựng và lắp đặt các công trình, hạng mục công trình còn có thể tổ chức hoạt động xây lắp phụ phục vụ cho xây lắp chính. Sản xuất phụ trong doanh nghiệp xây lắp nhằm:
− Cung cấp vật liệu cho nhu cầu thi công xây lắp: sản xuất kết cấu (beton
đúc sẵn, panel làm sẵn…), sản xuất các chi tiết bộ phận (khung cửa, ô thông gió…), khai thác vật liệu: đá sỏi, cát….
− Xây dựng tháo dỡ các công trình tạm thời.
− Chuẩn bị công trình thi công.
Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán chi phí xây dựng công trình tạm.
VAT đầu vào 133
627
152 623
Phân bổ vào chi phí sử dụng MTC 154
334, 338
Xuất kho vật liệu
Tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng
Chi phí khác bằng tiền Công trình tạm hoàn thành đƣa vào sử dụng Phân bổ vào chi phí SXC 111, 112 142, 242
1.5. KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ.
1.5.1. Nội dung
Việc tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp đƣợc tiến hành theo từng đối tƣợng (công trình, hạng mục công trình…) và chi tiết theo từng khoản mục tính giá thành.
Mọi chi phí sản xuất phát sinh do doanh nghiệp xây lắp thực hiện đƣợc tập hợp trên TK 621, 622, 623, 627, vào cuối kỳ sẽ kết chuyển sang TK 154 để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh. Khi công tác xây lắp hoàn thành bàn giao thì doanh nghiệp tính giá thành thực tế sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao.
Doanh nghiệp xây lắp áp dụng phƣơng pháp kế toán kê khai thƣờng xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.
1.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Kết cấu:
Bên Nợ:
Các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây
lắp công trình hoặc giá thành xây lắp khoán nội bộ.
Các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến sản phẩm công nghiệp và
lao vụ, dịch vụ khác.
Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu
chính chƣa đƣợc xác định tiêu thụ trong kỳ.
Bên Có:
Giá thành thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc đi bán.
Chi phí thực tế của khối lƣợng lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao
cho nhà thầu chính đƣợc xác định là tiêu thụ trong kỳ.
Giá trị phế liệu, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc.
Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho.
Số dƣ Nợ:
Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ.
Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu
chính chƣa đƣợc xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán.
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất.
1.6. KIỂM KÊ VÀ ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG.
1.6.1. Khái niệm
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, định kỳ hàng tháng hoặc quý, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lƣợng công việc đã hoàn thành hay đang dở dang.
Sản phẩm dở dang ở doanh nghiệp xây lắp có thể là công trình hoặc hạng mục công trình dở dang chƣa hoàn thành hay khối lƣợng xây lắp dở dang trong kỳ chƣa đƣợc chấp nhận thanh toán. Đánh giá sản phẩm dở dang tức là
627 154 – CT,HMCT 621 632 623 Chi phí sử dụng MTC 622 Thanh lý máy móc, thiết bị khi kêt thúc HĐ
Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao cho bên A
Vật liệu thừa, phế liệu thu hồi khi kết thúc
HĐXD Kết chuyển hoặc phân bổ CP để tính giá thành Giá thành SPXL hoàn thành chở tiêu thụ hoặc chƣa bàn giao Chi phí SXC Chi phí của hợp đồng không thể thu hồi
111, 112 … 152 Chi phí NCTT 155 Chi phí NVLTT
tính toán, xác định chi phí sản xuất đã phát sinh liên quan đến khối lƣợng sản phẩm chƣa hoàn thành cuối kỳ theo một nguyên tắc nhất định. Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những yếu tố quyết định tính trung thực hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ.
1.6.2. Các phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phƣơng thức thanh toán khối lƣợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu. Sản phẩm dở dang có thể đánh giá theo một trong các phƣơng pháp sau:
Đánh giá sản phảm dở dang theo chi phí thực tế phát sinh.
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng đối với công trình, hạng mục công trình đƣợc thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ. Do vậy, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo. Thực chất, đến khi công trình hoàn thành toàn bộ thì không có đánh giá sản phẩm dở dang.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành sản phẩm.
Trƣờng hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành, sản phẩm
dở dang là các giai đoạn xây lắp chƣa hoàn thành. Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đƣợc xác định theo phƣơng pháp phân bổ chi phí thực tế căn cứ vào giá thành dự toán và mức độ hoàn thành đƣợc tính nhƣ sau:
Giá thành dự toán khối lượng DDCK của từng giai đoạn
Giá thành dự toán của từng giai đoạn Tỷ lệ hoàn thành của từng giai đoạn = X
− Trƣờng hợp bàn giao thanh toán định kỳ khối lƣợng hoàn thành của từng loại công việc hoặc bộ phận kết cấu, chi phí thực tế khối lƣợng dở dang cuối kỳ đƣợc xác định nhƣ sau:
1.7. PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
1.7.1. Đối tƣợng tính giá thành
Xác định đối tƣợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm của kế toán. Kế toán phái căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, tính chất sản xuất và yêu cầu quản lý để xác định đối tƣợng tính giá thành một cách hợp lý. Hệ số phân bổ chi phí thực tế cho giai đoạn dở dang Chi phí thực tế DDĐK Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ +
Giá thành của khối lượng xây lắp hoàn
thành bàn giao
Tổng giá thành dự toàn của khối lượng DDCK
của các giai đoạn