- Phơng pháp chuyên gia
- Phơng pháp hạch toán kế toán
- Phơng pháp tổng hợp, phân tích tài liệu thu thập từ thực tế
3.3 Cơ sở lý luận về kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp.
3.3.1 Khái niệm, phân loại, ý nghĩa và đặc điểm của tài sản cố định trongdoanh nghiệp. doanh nghiệp.
1) Khái niệm
Tài sản cố định là những tài sản có thể có hình thái vật chất cụ thể và cũng có thể chỉ tồn tại dới hình thái giá trị đợc sử dụng để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, có giá trị lớn và sử dụng đợc trong thời gian dài.
2) Phân loại TSCĐ
TSCĐ trong doanh nghiệp có công dụng khác nhau trong hoạt động kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại TSCĐ. Phân loại TSCĐ là việc sắp xếp các TSCĐ trong doanh nghiệp thành các loại, các nhóm TSCĐ có cùng tính chất, đặc điểm theo những tiêu thức nhất định. Trong doanh nghiệp thờng phân loại TSCĐ theo một số tiêu thức sau:
a) Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện:
- Theo cách phân loại này, dựa trên hình thái biểu hiện của TSCĐ đợc chia thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái biểu hiện cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
chuyển dần vào giá trị sản phẩm mới mà TSCĐ đó tham gia sản xuất TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực 03 gồm :
- Nhà cửa vật kiến trúc: gồm nhà làm việc, nhà xởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đờng...
- Máy móc, thiết bị: gồm máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị công tác, máy móc thiết bị khác dùng trong SXKD.
- Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: ô tô, máy kéo, tàu thuyền ca nô dùng trong vận chuyển, hệ thống đờng ống dẫn hơi, hệ thống dẫn khí, hệ thống dây dẫn điện, hệ thống truyền thanh....
- Thiết bị, dụng cụ quản lý: gồm các thiết bị dùng trong quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lờng, thiết bị thí nghiệm.
- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm.: trong các doanh nghịêp nông nghiệp.
- Các loại TSCĐ hữu hình khác: phản ánh giá trị các loại TSCĐ khác cha đợc phản ánh ở trên ( nh tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật...)
- TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể nhng xác định đợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
Đối với các TSCĐ vô hình do rất khó khăn nhận biết một cách riêng biệt nên khi xem xét một nguồn lực vô hình có thoả mãn định nghĩa trên hay không cần phải xem xét trên các khía cạnh sau:
- Tính có thể xác định đợc : TSCĐ vô hình phải có thể xác định đợc một cách riêng biệt để có thể đem cho thuê đem bán một cách độc lập.
- Khả năng kiểm soát: doanh nghiệp phải có khả năng kiểm soát tài sản, kiểm soát lợi ích thu đợc, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản và có khả năng ngăn chặn sự tiếp cận của các đối tợng khác đến tài sản.
- Lợi ích kinh tế tơng lai: doanh nghiệp có thể thu đợc các lợi ích kinh tế tơng lai từ TSCĐ vô hình dới nhiều hình thức khác nhau.
TSCĐ vô hình gồm có:
- Quyền sử dụng đất: Là toàn bộ chi phí thực tế đã chi ra có liên quan tới sử dụng đất. Tiền chi ra có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, san lấp, giải phóng mặt bằng...
- Nhãn hiệu hàng hoá: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có đợc quyền sủ dụng một loại nhãn hiệu, thơng hiệu hàng hoá nào đó.
- Bản quyền, bằng sáng chế: Giá trị bằng phát minh, sáng chế là các chi phí doanh nghiệp phải trả cho các công trình nghiên cứu, sản xuất thử đợc Nhà nớc cấp bằng.
- Phần mềm máy vi tính: Gias trị của phần mềm máy vi tính do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua hoạt tự xây dựng thiết kế.
- Giấy phép và giấy phép nhợng quyền: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có quyền phát hành các loại sách báo, tạp chí, ấn phẩm văn hoá, nghệ thuật khác,
- TSCĐ vô hình khác. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
b) Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu.
Cách phân loại này căn cứ vào quyền sở hữu về TSCĐ để sắp xếp toàn bộ tài sản cố định thành TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài.
- TSCĐ tự có là TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Đây là những TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm, hình thành từ vốn ngân sách nhà nớc cấp, cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh...và những TSCĐ đợc biếu tặng...
- TSCĐ thuê ngoài là TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, doanh nghiệp đi thuê ngoài để sử dụng trong một thời gian nhất định. Căn cứ vào mức độ chuyển giao các rủi ro và ích lợi gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê, TSCĐ thuê ngoài đợc chia thành 2 loại: TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động.
- TSCĐ thuê tài chính: là TSCĐ đi thuê mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê.
Đặc điểm cơ bản của tài sản thuê tài chính là doanh nghiệp có quyền sử dụng kiểm soát lâu dài, doanh nghiệp đi thuê nhận đợc hầu hết lợi ích và rủi ro từ việc sử dụng tài sản. Do vậy TSCĐ thuê tài chính cần đợc quản lý nh những TSCĐ của doanh nghiệp.
- TSCĐ thuê hoạt động: là TSCĐ đi thuê không thoả mãn bất cứ điều khoản nào của hợp đồng thuê tài chính.
c) Phân loại theo tính chất và tình hình sử dụng.
Theo cách phân loại là TSCĐ đợc phân thành các loại sau:
- TSCĐ đang sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh. - TSCĐ dùng trong mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh. - TSCĐ không cần dùng chờ thanh lý
- TSCĐ đang tranh chấp, chờ giải quyết. - TSCĐ bảo hộ, giữ hộ, cất giữ hộ nhà nớc.
d) Phân theo nguồn hình thành.
Dựa vào nguồn hình thành, TSCĐ đợc chia thành: - TSCĐ thuộc ngân sách cấp.
- TSCĐ thuộc nguồn vốn bổ sung của doanh nghiệp. - TSCĐ thuộc nguồn vốn vay.
- TSCĐ trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất: Những TSCĐ đợc sử dụng ở bộ phận sản xuất, bộ phận phụ trợ sản xuất.
- TSCĐ gián tiếp tham gia vào quá trình sản xuất: Những TSCĐ đợc sử dụng ở bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp và dùng cho mục đích phúc lợi.
3) ý nghĩa của tài sản cố định
Tài sản cố định là điều kiện hình thành và duy trì hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, không có một doanh nghiệp nào hoạt động mà không có tài sản cố định.
Trong doanh nghiệp thờng thì tài sản cố định luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản từ 60%-70%. Do đó tài sản cố định là một trong những cơ sở tiền đề để hoạch định chiến lợc, xây dựng kế hoạch sản xuất và phát triển thị trờng. Tài sản cố định trong các doanh nghiệp là điều kiện để xác định quy mô của doanh nghiệp, xác định khả năng tận dụng lợi thế về quy mô của doanh nghiệp.
4) Đặc điểm của tài sản cố định
- Tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD đối với những TSCĐ đợc biểu hiện dới hình thái vật chất cụ thể vẫn giữ đợc hình thái vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng phải loại bỏ.
- TSCĐ bị hao mòn dần và đối với những TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD giá trị của chúng chuyển dần dần, từng phần vào chi phí SXKD của doanh nghiệp. Những tái sản dùng cho hoạt động khác nh: Hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, dự án, giá trị TSCĐ bị tiêu dùng dần dần trong quá trình sử dụng.
- Đối với những TSCĐ vô hình, khi tham gia vào quá trình SXKD thì cũng bị hao mòn do tiến bộ khoa học kỹ thuật và do những hạn chế về Luật pháp... Giá trị của TSCĐ vô hình cũng chuyển dịch dần dần, từng phần vào chi phí SXKD của doanh nghiệp.
3.3.2. Nguyên tắc hạch toán TSCĐ.
TSCĐ đợc đề cập trong chuẩn mực số 3 “TSCĐ hữu hình”, Chuẩn mực số 4 “TSCĐ vô hình”, Chuẩn mực số 6 “Thuê tài sản”, cùng các thông t hớng dẫn kế toán thực hiện các chuẩn mực trên
1. Trong mọi trờng hợp, kế toán TSCĐ phải tôn trọng nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá(Giá thực tế hình thành TSCĐ) và giá trị còn lại của TSCĐ.
2. Kế toán TSCĐ phải phản ánh đợc 3 chỉ tiêu giá trị của TSCĐ: Nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ.
Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị đã hao mòn của TSCĐ
3. Kế toán phải phân loại TSCĐ theo đúng phơng pháp phân loại đã đợc quy định trong các báo cáo kế toán, thống kê và phục vụ cho công tác quản lý, tổng hợp chỉ tiêu của Nhà nớc.
a) Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có đợc tài sản đó và đa tài sản đó vào vị trí sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá của TSCĐ đợc xác định theo nguyên tắc giá phí. Theo nguyên tắc này, nguyên giá TSCĐ bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc mua hoặc xây dựng chế tạo TSCĐ kể cả chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử và các chi phí hợp lý, cần thiết khác trớc khi sử dụng tài sản.
Nguyên giá TSCĐ đợc xác định cho từng đối tợng chi TSCĐ là từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định. Sau đây là cách xác định nguyên giá trong một số trờng hợp cụ thể:
* Nguyên giá TSCĐ hữu hình: - Trờng hợp TSCĐ mua sắm: NG TSCĐ = Giá mua (cha có thuế) + Các khoản thuế không đợc hoàn lại + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử _ Các khoản giảm trừ _ Giá trị sản phẩm thu đợc do chạy thử (3-1)
- Trong trờng hợp mua TSCĐ theo hình thức thanh toán trả chậm: nguyên giá đ- ợc phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệch giữa số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay đợc hoạch toán vào chi phí theo kì hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định của chuẩn hoá kế toán “chi phí đi vay”.
- Đối với TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế tạo: Nguyên giá
TSCĐ =
Giá thành thực tế TSCĐ (có thể là gía đánh giá lại) +
Chi phí vận chuyển, bốc dỡ,
lắp đặt chạy thử (nếu có) (3-2) Nếu đơn vị đầu t xây dựng TSCĐ bằng nguồn vốn vay thì số tiền vay tính trên khoản vay đó đợc tính vào nguyên giá TSCĐ trong suốt quá trình đầu t. Khoản chi phí lãi vay không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ kể từ khi tài sản đó đợc bàn giao cho bộ phận sản xuất kinh doanh (chuẩn mực kế toán 15: chi phí lãi vay).
Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất để chuyển thành TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ = Chi phí sản xuất sản phẩm +
Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng
thái sẵn sàng sử dụng
- Nguyên giá TSCĐ mua dới hình thức trao đổi:
+ TSCĐ hình thành dới hình thức trao đổi với một tài sản cố định khác tơng tự (công dụng tơng tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tơng đơng) thì nguyên giá của nó đợc xác định bằng giá trị còn lại của tài sản đem đi trao đổi.
+ TSCĐ đợc hình thành dới hình thức trao đổi với một TSCĐ khác không tơng tự thì nguyên giá của nó đợc xác định bằng giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về (giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về có thể đợc xác định một cách trực tiếp hay gián tiếp thông qua giá trị hợp lý của TSCĐ mang đi trao đổi có điều chỉnh các khoản tiền, tơng đ- ơng tiền phải trả thêm hoặc đợc nhận về).
+ TSCĐ đợc hình thành do giao thầu xây dựng cơ bản:
- Nguyên giá là giá quyết toán công trình xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác để đa TSCĐ vào sử dụng và lệ phí trớc bạ...
- Nguyên giá của TSCĐ nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp do phát hiện thừa, đựơc tài trợ, biếu tặng...nguyên giá là giá trị theo đánh giá thực của Hội đồng giao nhận, các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có)...
- Nguyên giá TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến đơn vị bao gồm giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận tài sản cộng với các chi phí khác mà bên nhận phải chi ra.
Theo quyết định số 203 năm 2010, riêng TSCĐ đợc điều chuyển nội bộ, giữa các thành viên hạch toán phụ thuộc trong cùng hệ thống doanh nghiệp, nguyên giá của TSCĐ đợc điều chuyển đến là nguyên giá ghi trên sổ kế toán của đơn vị điều chuyển. Các chi phí khác không ghi tăng nguyên giá mà tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì (tuỳ theo khoản chi phí đó lớn hay nhỏ mà tính toàn bộ vào chi phí trong kì hay phân bổ dần cho các kì sau).
* Nguyên giá TSCĐ vô hình:
Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc xác định trong các trờng hợp sau: mua sắm, trao đổi, đựơc tài trợ, đợc cấp, đợc biếu tặng, xác định tơng tự nh xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình..(chỉ xét trờng hợp đặc thù)
- Mua TSCĐ vô hình từ việc sáp nhập doanh nghiệp
Trong quá trình sáp nhập, doanh nghiệp chỉ ghi nhận TSCĐ vô hình riêng biệt nếu tài sản đó thoả mãn định nghĩa và các điều kiện ghi nhận TSCĐ vô hình.
Nguyên gía của tài sản là giá trị hợp lý của tài sản đó vào ngày mua, ngày sáp nhập doanh nghiệp. Gía trị hợp lý có thể là: giá niêm yết trên thị trờng, giá của nghiệp vụ mua bán TSCĐ tơng tự.
Nguyên giá là số tiền doanh nghiệp phải trả khi nhận nhợng quyền sử dụng đất của ngời khác hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp liên doanh. Trờng hợp mua quyền sử dụng đất cùng với nhà cửa, vật kiến trúc trên mặt đất thì phải ghi nhận riêng biệt TSCĐ hữu hình và vô hình.
- TSCĐ đợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp.
Nguyên giá của tài sản bao gồm tất cả các chi phí liên quan trực tiếp hoặc đợc phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán từ các khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến nh: chi phí nguyên liệu hoặc vật liệu, dịch vụ, chi phí nhân công...
Toàn bộ chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu không đợc ghi nhận là TSCĐ vô hình mà đợc ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kì. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính
Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính đợc ghi nhận là giá trị hợp lý của tài sản thuê hoăc giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (trờng hợp giá trị hợp lý cao hơn gía trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính.
Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính không bao gồm số thuế GTGT bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để thuê, kể cả TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng