bản cuối năm
2.6.1 Nguyờn tắc kế toỏn
Ngày 31/12: kế toỏn phải tiến hành kiểm kờ, xỏc định chớnh xỏc số lượng và giỏ trị từng loại vật tư tồn kho, giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn TSCĐ, giỏ trị khối lượng XDCB chưa hoàn thành, được đầu tư bằng nguồn kinh phớ hoạt động để làm cơ sở ghi sổ kế toỏn:
2.6.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn:
a, Chứng từ
- Biờn bản kiểm kờ vật tư
- Biờn bản kiểm kờ giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn và XDCB
b, Tài khoản sử dụng :
TK337 – Kinh phớ đó quyết toỏn chuyển năm sau
BấN NỢ BấN Cể
- Giỏ trị vật tư tồn kho (đó quyết
- Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB (đó làm thủ tục quyết toỏn) hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng
chuyển năm sau để theo dừi sử dụng.
- Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB đó quyết toỏn vào nguồn kp hđộng năm nay chuyển năm sau để theo dừi khi hoàn thành bàn giao .
SD:
- Giỏ trị vật tư tồn kho đó quyết toỏn vào nguồn kp hoạt động năm nay nhưng chưa sử dụng, thanh lý...
- Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB đó quyết toỏn vào nguồn kp hđộng năm nay nhưng chưa hoàn thành, chưa bàn giao Tài khoản 337 cú 3 tài khoản chi tiết :
TK3371 –Nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ
TK3372 – Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành TK3373 – Giỏ trị khối lượng XDCB hoàn thành
c, Sổ kế toỏn
- Sổ chi tiết TK337 - Sổ kế toỏn tổng hợp
2.6.3 Phương phỏp kế toỏn
(1) Ngày 31/12: Xỏc định số nvl, ccdc được mua bằng nguồn kinh phớ hoạt động cũn tồn kho, quyết toỏn vào chi hoạt động năm bỏo cỏo: (cú nghĩa là phản ỏnh giỏ trị của chỳng vào chi hoạt động năm nay)
Nợ TK 6612
Cú TK 3371 – Giỏ trị nvl, ccdc tồn kho Số tồn kho này được ghi theo dừi trờn sổ riờng
Sang năm xuất dựng, kế toỏn sẽ phản ỏnh: Nợ TK 3371
Cú TK 152, 153(Chi tiết vật tư năm trước đó quyết toỏn)
(2) Vào ngày 31/12: Xỏc định giỏ trị sửa chữa lớn TSCĐ chưa hoàn thành, quyết toỏn vào chi hoạt động năm bỏo cỏo:
Nợ TK6612
Cú TK 3372
Sang năm sửa chữa hoàn thành, bàn giao sử dụng:
b1: Nếu sửa chữa khụng làm tăng nguyờn giỏ: Nợ TK 3372
Nợ TK 6612 – Chi phớ phỏt sinh thờm (nếu cú) Cú TK 2413
b2: nếu Sửa chữa làm tăng nguyờn giỏ của TSCĐ:
hoàn thành: Nợ TK 211
Cú TK 2412
Đồng thời ghi: Nợ TK 3373
Nợ TK6612 – Cphớ psinh thờm (nếu cú) Cú TK466
(3) Xỏc định giỏ trị xõy dựng cơ bản dở dang hoàn thành đến 31/12, quyết toỏn vào chi hoạt động năm bỏo cỏo
Nợ TK6612
Cú TK 3373
Sang năm:
- Nếu cú phỏt sinh thờm chi phớ cho XDCB: Nợ TK2413 Cú TK111, 112…..
- XDCB hoàn thàn, bàn giao đưa vào sử dụng:
Nợ TK 211
Cú TK 2413
Đồng thời ghi: Nợ TK 3373
Nợ TK6612 – Chi phỏt sinh thờm ở năm sau Cú TK466
Bài tập chương 2:
Bài 1: Một đơn vị HCSN trong thỏng 3/N cú tỡnh hỡnh như sau:
(1) Nhận giao dự toỏn kinh phớ hoạt động thường xuyờn quý I/N số tiền là 100 000 000
(2) Phiếu thu số 10: ngày 5/3 rỳt dự toỏn kinh phớ hoạt động về quỹ tiền mặt, số tiền 50 000 000
(3) Phiếu chi số 14 ngày 5/3 chi mua giấy in cho khu văn phũng, đơn vị nhập kho số lượng 200ram, đơn giỏ 60 000đ/ram
(4) Phiếu thu số 11: thu học phớ của học sinh, số tiền 100 000 000 (5) Phiếu chi số 16: Chi học bổng cho học sinh, số tiền là 12 000 000 (6) Phiếu chi số 17: Chi cho hội thảo chuyờn đề:
- Cho khai mạc, bế mạc: 1 500 000 - Cho thụng tin bỏo đài: 1 200 000 - Cho tài liệu, nước uống: 1 400 000 - Chi phớ bỏo cỏo viờn: 2 700 000
Yờu cầu: Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế trờn
Phản ỏnh vào sơ đồ tài khoản kế toỏn tiền mặt
Bài 2: Một đơn vị HCSN trong kỳ kế toỏn cú tỡnh hỡnh như sau:
1. Đơn vị được cấp kinh phớ dự ỏn trực tiếp bằng ngoại tệ: 20 000$, tỷ giỏ hối đoỏi: 16 000 đ/$
2. Xuất ngoại tệ mua NVL nhập kho dựng cho dự ỏn, tổng tiền là 3 000&, tỷ giỏ hối đoỏi: 15 500
3. Đơn vị thành lập nguồn vốn sxkd, được tặng 5 000 $ tỷ giỏ 16 000 4. Xuất ngoại tệ mua hàng hoỏ nhập kho cho sxkd: 500 &, tỷ giỏ 16 600 5. Xuất ngoại tệ mua NVL dựng ngay cho dự ỏn: 5 000 $ tỷ giỏ 16 700 Cuối kỳ:
- Đỏnh giỏ lại ngoại tệ cũn tồn quỹ, biết tỷ giỏ hối đoỏi cuối kỳ là 16 300 - Xử lý chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi
Tại ĐV HCSN Y trong thỏng 12/ N cú tỡnh hỡnh tồn kho và nhập xuất vật liệu X như sau: (đvt: 1.000đ)
I. Vật liệu X tồn kho đầu thỏng 12 :
ư 152X: 18.000.(2.000kg x 9/kg) ư Cỏc tài khoản khỏc cú số dư hợp lý
II. Thỏng 12/N cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh sau đõy:
1. Ngày 3/12 Nhập kho vật liệu X chưa thanh toỏn 1.500kg, giỏ mua chưa cú thuế GTGT 9/kg, thuế suất GTGT 5%, vật liệu mua cho hoạt động thường xuyờn.
2. Ngày 4/12 Nhập kho vật liệu X do cấp trờn cấp kinh phớ số lượng 2.000kg, giỏ nhập kho 9/kg, chi phớ vận chuyển ĐV đó trả bằng tiền mặt 5.000 3. Ngày 8/12 Xuất vật liệu X cho hoạt động thường xuyờn 2.200kg.
4. Ngày 10/12 Mua vật liệu X nhập kho dựng cho hoạt động thường xuyờn 1.600kg, giỏ mua chưa cú thuế GTGT 9,1/kg thuế suất GTGT 5%, đó trả bằng tiền gửi ngõn hàng.
5. Ngày 13/12 Xuất vật liệu X cho hoạt động thường xuyờn 1.100kg.
6. Ngày 15/12 Rỳt DTKP hoạt động thường xuyờn chuyển trả nợ người bỏn vật liệu X ngày 3.
7. Ngày 18/12 Rỳt DTKP hoạt động thường xuyờn mua vật liệu X 2.500kg, đơn giỏ chưa cú thuế GTGT là 9,2/ kg, thuế suất GTGT 5%.
8. Ngày 20/12 Xuất vật liệu cho hoạt động thường xuyờn là 2.400kg.
B Yờu cầu:
1. Tớnh giỏ trị vật liệu X xuất kho trờn bảng kờ tớnh giỏ theo phương phỏp nhập trước – xuất trước và phương phỏp bỡnh quõn cuối kỳ.
2. Mở và ghi sổ cỏc nghiệp vụ theo hỡnh thức sổ “chứng từ – ghi sổ” trờn cơ sở phương phỏp tớnh giỏ nhập trước – xuất trước. Biết số vật liệu X mua, sử dụng, tồn kho thuộc kinh phớ năm tài chớnh N .
Bài 4:
Tại một đơn vị HCSN cú số liệu trong thỏng 02 năm 2008 như sau: Số dư TK 1551 A 300 cỏi x 400 nđ/cỏi
1552 B 350cỏi x 100 nđ/cỏi Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh:
(1) Ngày 5: nhập kho sản phẩm A từ sản xuất là 1000cỏi, giỏ thành đơn vị 450
(2) Ngày 8: Mua B nhập kho: SL 100, ĐG chưa thuế 110, thuế GTGT 10%, chi phớ vận chuyển là 200, đơn vị đó thanh toỏn toàn bộ bằng tiền mặt.
(3) Ngày 10: Xuất kho A bỏn cho cụng ty Võn Phong, SL 250 ĐG 500, thuế GTGT 10% đơn vị thu bằng chuyển khoản.
(4) Ngày 16: Nhập kho B: SL 200 ĐG 98, thuế GTGT 10%, chi phớ vận chuyển 100, chưa ttoỏn
(5) Ngày 20: Xuất kho bỏn B cho cụng ty Sao Sỏng: SL 500 ĐG 250, thuế GTGT 10%, đơn vị đó thu tiền qua tài khoản ngõn hàng.
Bài 5:
Tại một đơn vị HCSN cú số liệu trong thỏng 05 năm 2008 như sau:
(1) Ngày 8: Đơn vị tiếp nhận kinh phớ hoạt động thường xuyờn là một tài sản cố định hữu hỡnh của đơn vị cấp trờn cấp, biết nguyờn giỏ tài sản là 500 000 000, chi phớ vận chuyển đó chi bằng tiền mặt là 500 000. TSCĐ đưa vào sử dụng được đỏnh giỏ cú tỷ lệ hao mũn 10%
(2) Ngày 10 đơn vị chuyển khoản mua một ụtụ con LANOS, NG 300 000 000, tỷ lệ hao mũn của ụtụ là 10%, dựng cho phũng Tổ chức hành chớnh
(3) Ngày 20: Đơn vị thanh lý một mỏy vi tớnh tại phũng kế toỏn, biết chiếc mỏy cú NG 12 000 000, tỷ lệ hao mũn 10%, ngày bắt đầu tớnh hao mũn là 1/10/2006
(4) Ngày 31/12 tớnh hao mũn cho cỏc tài sản
CHƯƠNG III
KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN 3.1 Kế toỏn thanh toỏn với cụng nhõn viờn chức
3.1.1 Nội dung, nguyờn tắc kế toỏn cỏc khoản thanh toỏn với CNVC
Cụng nhõn viờn chức là những đối tượng thuộc vào danh sỏch lao động thường xuyờn của đơn vị mà theo quy định đơn vị phải cú trỏch nhiệm đúng cỏc khoản phải nộp trớch theo lương.
Ngoài chế độ tiền lương, cụng chức cũn được hưởng chế độ BHXH theo quy định và cỏc khoản chi trả trực tiếp khỏc.
Cỏc khoản phải thanh toỏn với CBCNVC ở đơn vị HCSN bao gồm: - Cỏc khoản chi trả lương, phụ cấp, chi thưởng, chi về BHXH, BHYT - Cỏc khoản chi về phỳc lợi tập thể
3.1.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụng
a, Chứng từ
- Bảng chấm cụng
- Bảng thanh toỏn tiền lương - Bảng thanh toỏn tiền thưởng - Giấy thụi trả lương
- Giấy đi đường
- Biờn bản điều tra tai nạn lao động …….
b, Tài khoản sử dụng: TK334
TK334 – Phải trả cụng chức viờn chức
BấN NỢ BấN Cể
- Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản khỏc đó trả ccvc
- Cỏc khoản trừ vào tiền lương, tiền cụng của cụng chức, viờn chức
- Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản khỏc phải trả cho cụng chức, viờn chức SD: Số cũn phải trả cho CCVC * Sổ kế toỏn sử dụng: Sổ chi tiết TK334 Sổ tổng hợp 3.1.3 Phương phỏp kế toỏn
(1) Phải trả tiền lương, tiền cụng cho cụng chức viờn chức Nợ TK 661, 662, 631, 241
Cú TK 334
Nếu cú quyết định sử dụng quỹ để trả lương: Nợ TK 431 Cú TK 334 (2) Trớch cỏc khoản phải nộp theo lương theo quy định:
Nợ TK 661, 662, 635, 241, 631 Nợ TK334
Cú TK 3321 CúTK 3322 CúTK 3323
(3) Trả lương cho cụng chức: Nợ TK334 Cú TK111, 112 (4) Đơn vị nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Nợ TK332 Cú TK111, 112
(5) Phải trả BHYT cho cỏn bộ cụng nhõn viờn theo chế độ (ốm đau, thai sản…) Nợ TK332
Cú TK334
(6) Trả tiềnchế độ bảo hiểm cho CBCNV: Nợ TK334
Cú TK111, 112
(7) Cơ quan Bảo hiểm trả tiền chế độ của CBCNV về cho đơn vị Nợ TK112
Cú TK 332
(8) Cỏn bộ cụng nhõn viờn ứng tiền lương: Nợ TK334
Cú TK 111, 112
(9) Phạt trừ vào lương cụng nhõn viờn: Nợ TK334
Cú TK 3118
3.2 Kế toỏn cỏc khoản nộp Nhà nước
3.2.1 Nội dung, nguyờn tắc kế toỏn cỏc khoản phải nộp Nhà nước
* Trong đơn vị HCSN cỏc khoản phải thanh toỏn với ngõn sỏch Nhà nước theo nghĩa vụ tài chớnh bắt buộc bao gồm:
- Thanh toỏn với ngõn sỏch Nhà nước về cỏc loại thuế theo luật định.
- Thanh toỏn cỏc khoản phớ và lệ phớ, thu sự nghiệp theo quy định phải nộp cho Nhà nước
- Cỏc khoản phải nộp khỏc (nếu cú).
* Kế toỏn thanh toỏn với ngõn sỏch Nhà nước phải quản lý, giỏm sỏt, bỏo cỏo kịp thời tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ nộp hộ, thu hộ, phải thanh toỏn với ngõn sỏch Nhà nước theo từng nội dung cụng nợ.
* Kế toỏn cỏc khoản phải nộp Nhà nước cần tụn trọng cỏc quy định sau:
- Đơn vị phải chấp hành nghiờm chỉnh chế độ thu nộp với Nhà nước, đảm bảo nộp đầy đủ, kịp thời cỏc khoản thuế, cỏc khoản thu hộ cho nhà nước.
- Đơn vị phải kờ khai, ghi chộp theo dừi cỏc khoản thanh toỏn với ngõn sỏch Nhà nước trờn chứng từ , sổ chi tiết, tổng hợp cú liờn quan đến từng loại cụ thể.
- Những đơn vị thu và nộp ngõn sỏch bằng ngoại tệ phải qui đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ quy định để ghi sổ kế toỏn.
3.2.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụng
a, Chứng từ:
- Giấy nộp tiền vào ngõn sỏch bằng tiền mặt
b,Tài khoản: TK 333
TK333 – Cỏc khoản phải nộp nhà nước
BấN NỢ BấN Cể
- Cỏc khoản thuế và cỏc khoản
khỏc đó nộp nhà nước - Cỏc khoản thuế và cỏc khoản khỏc phảinộp nhà nước SD: Phản ỏnh số đó nộp lớn hơn
số phải nộp SD: Cỏc khoản cũn phải nộp nhà nước Tài khoản 333 cú tài khoản chi tiết:
3331 Thuế GTGT phải nộp
33311 Thuế GTGT hàng bỏn ra
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 3332 Phớ, lệ phớ
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cỏ nhõn 3337 Thuế khỏc
3338 Cỏc khoản phải nộp khỏc
c, Sổ kế toỏn:
- Sổ chi tiết thuế GTGT
- Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại - Sổ chi tiết cỏc tài khoản
- Sổ tổng hợp
3.2.3 Phương phỏp kế toỏn
(1) Bỏn hàng hoỏ dịch vụ chịu thuế GTGT Giỏ vốn: Nợ TK 531
Cú TK 155
Phản ỏnh doanh thu:
Tớnh thuế GTGT theo pp khấu trừ
thuế Tớnh thuế GTGT theo pp trực tiếp
Nợ TK111, 112, 3111 Cú TK 531 Cú TK3331 Nợ TK111, 112, 3111 Cú TK 531 Cuối kỳ, xử lý thuế GTGT:
- Nếu được giảm thuế: Nợ TK 3331
Cú TK531
- Được khấu trừ tiếp kỳ sau
- Được hoàn thuế: Nợ TK1111 Cú TK 3113 - Phải nộp thuế: Nợ TK 3331 Cú TK 112 Xỏc định số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 531 Cú TK 3331
Nếu được giảm thuế: Nợ TK 3331 Cú TK 531 Nộp thuế: Nợ TK 3331
Cú TK112
(2) Nhập khẩu vật tư, hàng hoỏ, TSCĐ
Dựng cho hđ HCSN
Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 461, 462, 465- Nếu dựng dự toỏn để mua Đồng thời ghi Cú TK 008, 009 trực tiếp Nợ TK 211 Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 3337 – Thuế nhập khẩu Cú TK 33312
* Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp khấu trừ:
Nợ TK 211
Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 3337
đồng thời phản ỏnh thuế GTGT phải nộp nhưng được khấu trừ:
Nợ TK 3113
Cú TK 33312
Đồng thời ghi tăng nguồn hỡnh thành TSCĐ:
Nợ TK 661, 662, 635 Cú TK 466
Đồng thời ghi kết chuyển quỹ nếu dựng quỹ để mua sang nguồn vốn kinh doanh
Nợ TK 431 Cú TK 411 (3) Kế toỏn phải nộp phớ, lệ phớ Thu phớ: Nợ TK 111, 112 Cú TK 5111 Phải nộp phớ lệ phớ cho ngõn sỏch: Nợ TK 5111 Cú TK 3332
(4) Thuế thu nhập doanh nghiệp
Tạm nộp thuế: Nợ TK 3334
Cú TK 111, 112 Xỏc định số thuế phải nộp: Nợ TK 4212
Cú TK 3334 Nếu được giảm thuế, ghi: Nợ TK 3334
Cú TK 4212
(5) Kế toỏn thuế thu nhập cỏ nhõn:
Xỏc định số thuế phải nộp: Nợ TK 334 Cú TK 3335
(6) Thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu:
Phản ỏnh doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131
Cú TK 531 – tổng giỏ bỏn và thuế Phản ỏnh thuế: Nợ TK 531
Cú TK 3337
3.3 Kế toỏn kinh phớ cấp cho cấp dưới
3.3.1Nội dung, nguyờn tắc kế toỏn kinh phớ cấp cho cấp dưới a, Nội dung:
Kinh phớ cấp cho cấp dưới là nguồn kinh phớ thuộc Ngõn sỏch Nhà nước mà đơn vị dự toỏn cấp trờn cấp cho đơn vị dự toỏn cấp dưới trực thuộc để hoạt động theo nhiệm vụ của đơn vị.
Kinh phớ cấp cho cấp dưới cú thể là dự toỏn kinh phớ phõn phối hoặc kinh phớ khỏc cấp bổ sung ngoài số HMKP đó phõn bổ.
b, Nguyờn tắc:
Theo dừi phản ỏnh chi tiết cỏc khoản kinh phớ theo nguồn, cấp ngõn sỏch, đó phõn phối, đó cấp.
Theo dừi quản lý chặt chẽ tỡnh hỡnh chi tiờu, sử dụng kinh phớ tại cỏc đơn vị trực thuộc theo chế độ bỏo cỏo kinh phớ.
3.3.2 Chứng từ sử dụng, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụng:
*Chứng từ sử dụng:
- Giấy phõn phối DTKP
- Giấy chuyển tiền cho cấp dưới
* Tài khoản sử dụng:
Kế toỏn sử dụng TK 341: chỉ mở ở cỏc đơn vị cấp trờn để theo dừi tỡnh hỡnh kinh phớ đó cấp cho cấp dưới. Cỏc đơn vị cấp dưới khi nhận được kinh phớ của cấp trờn cấp xuống khụng phản ỏnh ở tài khoản này.
Kết cấu tài khoản:
TK341 – Kinh phớ cấp cho cấp dưới
BấN NỢ BấN Cể
- Phỏt sinh số kinh phớ cấp, chuyển
cho cấp dưới - Thu hồi kinh phớ đó cấp- Kết chuyển kinh phớ đó cấp trong kỳ để ghi giảm nguồn kp
Tài khoản khụng cú số dư cuối kỳ
* Sổ kế toỏn:
Sổ chi tiết:
Sổ theo dừi kinh phớ cấp cho cấp dưới