6.4.1.1 Nội dung, nguyờn tắc kế toỏn:
a. Nội dung:
- Chi phớ theo đơn đặt hàng của Nhà nước là cỏc khoản chi phớ từ nguồn kinh phớ được cấp để thực hiện cụng việc theo đơn đặt hàng (thăm dũ, khảo sỏt, đo đạc).
- Chi theo đơn đặt hàng bao gồm: + Chi phớ vật liệu, dụng cụ + Chi phớ nhõn cụng
+ Chi phớ khỏc
b. Nguyờn tắc:
- Kế toỏn phải tớnh toỏn đầy đủ, chớnh xỏc chi phớ thực tế phỏt sinh.
- Kế toỏn phải mở sổ kế toỏn chi tiết: chi theo từng nguồn kinh phớ, theo niờn độ kế toỏn, theo mục lục ngõn sỏch, theo từng Đ ĐH.
6.4.1.2 Chứng từ, tài khoản, sổ sỏch kế toỏn: a. Chứng từ: (Theo QĐ 19/2006-BTC)
- Phiếu chi
- Bảng thanh toỏn tiền lương - Giấy thanh toỏn tạm ứng - Bảng kờ chi tiền
- Biờn bản giao nhận TSCĐ ………..
b. Tài khoản:
Kế toỏn sử dụng tài khoản 635 - Chi phớ theo đơn đặt hàng của Nhà nước dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước cho việc thăm dũ, khảo sỏt, đo đạc theo giỏ thực tế đó chi ra.
Kết cấu và nội dung ghi chộp TK 635 như sau:
TK 635- Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước
BấN NỢ BấN Cể
- Chi phớ cho đơn ĐH thực tế phỏt sinh - Kết chuyển chi phớ thực tế của khối lượng sp hoàn thành theo đơn ĐH khi được nghiệm thu thanh toỏn
SD: Chi phớ của sp hoàn thành nhưng chưa được kết chuyển
c. Sổ kế toỏn:
- Sổ chi tiết cỏc tài khoản (Mẫu S33-H)
Năm:……… Tờn tài khoản:………..…Số hiệu:……… Đối tượng:………
Chứng từ Số phỏtsinh Số dư
Ngày, thỏng
ghi sổ SH Ngày,thỏng Diễn giải Nợ Cú Nợ Cú
Ghi chỳ Số dư đầu kỳ - Cụng phỏt sinh thỏng - Số dư cuối thỏng - Cộng luỹ kế từ đầu thỏng
- Sổ kế toỏn tổng hợp
6.4.1.3 Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn:
(1) Xuất kho nvl, ccdc dựng cho Đ ĐH: Nợ TK635
Cú TK152, 153 – giỏ xuất kho
Đồng thời ghi Nợ TK005 – Theo dừi CCDC tại nơi sử dụng. (2) Phản ỏnh cỏc khoản tăng chi đơn đặt hàng:
(Vớ dụ dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, mua vật tư về dựng ngay...) Nợ TK635
Cú TK111, 112, 312, 3311
Cú TK465 – Nếu dựng dự toỏn ĐĐH để thanh toỏn
(với trường hợp sử dụng dự toỏn,đồng thời phản ỏnh: Cú TK008)
(3) Tớnh ra tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phải trả cho lao động làm ĐĐH: Nợ TK635
Cú TK334
Cú TK335 – Phải trả cỏc đối tượng khỏc Phản ỏnh cỏc khoản trớch phải nộp theo lương:
Nợ TK635 Nợ TK334 Cú TK3321 (BHXH) Cú TK3321 (BHTN) Cú TK3322 (BHYT) Cú TK3323 (KPCĐ)
(5) Đơn vị mua TSCĐ bằng nguồn kinh phớ ĐĐH, về sử dụng ngay: Nợ TK 211
Cú TK111,112, 3311, 312
Cú TK465 – Nếu dựng dự toỏn ĐĐH để thanh toỏn
(với trường hợp sử dụng dự toỏn,đồng thời phản ỏnh: Cú TK008) Đồng thời phản ỏnh tăng nguồn kp hỡnh thành nờn TSCĐ:
Nợ TK 635 Cú TK466
(6) Đ ĐH hoàn thành, Nhà nước nghiệm thu thanh toỏn: - Phản ỏnh thu từ Đ ĐH:
Nợ TK111,112
Cú TK5112 – Giỏ trị sản phẩm được nghiệm thu - Đồng thời ghi kết chuyển chi phớ thực chi cho Đ ĐH:
Nợ TK5112
Cú TK635
6.4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC a. Nội dung:
Chi phớ trả trước là cỏc khoản chi phớ thực tế đú phỏt sinh nhưng khụng thể tớnh và chi hoạt động và chi sản xuất kinh doanh trong một kỳ mà phải phõn bổ vào nhiều kỳ tiếp theo.
Nội dung cỏc khoản chi phớ trả trước bao gồm:
- Cụng cụ, dụng cụ xuất 1 lần với giỏ trị lớn được sử dụng vào nhiều kỳ kế toỏn - Chi phớ sửa chữa, bảo dưỡng thiết bị, TCSĐ bằng kinh phớ hoạt động thường xuyờn
- Trả trước tiền thuờ TSCĐ, văn phũng cho nhiều năm
- Chi phớ mua cỏc loại bảo hiểm (bảo hiểm chỏy nổ, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm trỏch nhiệm dõn sự của chủ phương tiện...)
- Cỏc khoản chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ khỏc đú thanh toỏn liờn quan tới nhiều kỳ kế toỏn...
b. Tài khoản sử dụng:
Kế toỏn sử dụng tài khoản 643 -Chi phớ trả trước dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ đó chi ra nhưng liờn quan tới nhiều kỳ kế toỏn.
Kết cấu và nội dung ghi chộp TK 643 như sau:
TK643 – Chi phớ trả trước
BấN NỢ BấN Cể
- Cỏc khoản chi phớ trả trước thực tế
phỏt sinh - Chi phớ trả trước đó tớnh vào cỏc loạichi phớ
SD: Cỏc khoản chi phớ trả trước chưa
phõn bổ
c. Phương phỏp hạch toỏn:
(1) Khi mua CCDC về dựng ngay hoặc thuờ TSCĐ theo phương thức thuờ hoạt động, cú giỏ trị lớn cần phõn bổ
Hoạt động HCSN Hoạt động SXKD
Nợ TK643
Cú TK153, 111, 112 Đồng thời ghi đơn Nợ TK005
Nợ TK643
Nợ TK3113 (thuế GTGT được khấu trừ, nếu cú) Cú TK153, 111, 112 Nợ TK005 - ccdc Phản ỏnh phõn bổ lần 1: Nợ TK6612, 635, 662 Cú TK643
Cỏc lần phần bổ sau ghi tương tự
Phản ỏnh phõn bổ lần 1: Nợ TK631
Cú TK643 (2) Xuất cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị lớn từ kho ra sử dụng
Nợ TK643
Cú TK153 –giỏ xuất kho Đồng thời ghi đơn: Nợ TK 005
Phõn bổ lần 1: Nợ TK6612, 635, 662, 631 Cú TK643
Bài tập chương 6
Bài 1
Một đơn vị HCSN cú tỡnh hỡnh về Đ ĐH như sau: I. Số dư đầu năm 2008: khụng cú
III. Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong năm 2008:
1. ĐV nhận kinh phớ Đ ĐH bằng tiền mặt: 80 trđ
2. ĐV đó chi trực tiếp cho Đ ĐH bằng tiền mặt hết: 30 trđ 3. Đơn đặt hàng hoàn thành, Nhà nước nghiệm thu thanh toỏn: đỏnh giỏ sản phẩm trị giỏ đỳng 80 trđ
Kế toỏn tớnh chờnh lệch thu, chi từ hoạt động Đ ĐH.
Yờu cầu: Hóy định khoản kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh ở đơn vị trờn.
Bài 2:
Tại một đơn vị HCSN năm 2007 cú thụng tin như sau:
Số dư đầu thỏng 2:
TK Diễn giải Số tiền
(đvt: 1000đ)
1111 Tiền mặt VN 100 000
1121 Tiền VN gửi NH 550 000
4611 Nguồn kinh phớ hoạt động năm
trước 580 000
4612 Nguồn kinh phớ hoạt động năm
nay 650 000
6611 Chi hoạt động năm trước 580 000
Nghiệp vụ phỏt sinh:
1. Ngày 12/02: Mua một TSCĐ hữu hỡnh nguyờn giỏ 232 000, hao mũn tớnh 10%, đó trả bằng chuyển khoản, chi phớ vận chuyển trả bằng tiền mặt là 1 250, bàn giao cho bộ phận văn phũng sử dụng.
2. GBN02135: Thanh toỏn tiền điện, điện thoại trong thỏng 1, đơn vị đó sử dụng hết là 22 000.
3. PN025: mua nguyờn vật liệu x (để dựng cho hđ tx) nhập kho SL: 120T, ĐG: 200 ngđ/T, Đơn vị đó thanh toỏn bằng tiền mặt.
4. Nhận được thụng bỏo dự toỏn quý I cho hoạt động là: 500 000
5. Ngày 25/5: Dựng dự toỏn chi trả tiền mua một ụtụ con: NG 300 000, tỷ lệ hao mũn là 10%, đó bàn giao cho phũng TCHC sử dụng.
6. PN0258: Mua nguyờn vật liệu x nhập kho SL: 50T, ĐG:186, chưa trả cho người bỏn.
7. PX024: Xuất nguyờn vật liệu x cho hoạt động, SL 150 (Giỏ xuất: pp bỡnh quõn)
8. Quyết toỏn kinh phớ hoạt động năm trước đó được duyệt, tỡnh hỡnh như sau:
6% số chi kinh phớ sai khụng được duyệt 15% số chi kinh phớ đợi xỏc minh, chờ duyệt Số kinh phớ đó chi cũn lại được duyệt chi đỳng.
9. Ngày 31/12 lập bảng tớnh hao mũn cho cỏc TSCĐ
Biết: theo QĐ19, cỏc TSCĐ thuộc nguồn kp sự nghiệp tăng (hoặc giảm) thỏng này thỡ sang thỏng sau mới bắt đầu tớnh hao mũn (hoặc thụi tớnh hao mũn).
10. Quyết toỏn số kinh phớ hoạt động đó chi năm nay, chờ duyệt vào năm sau.
Yờu cầu: Định khoản
Lập bảng cõn đối tài khoản năm 2007
Bài 3
Tại một đơn vị HCSN cú thụng tin như sau:
Số dư ngày 01/10/2008:
TK Diễn giải Số tiền
(đvt: 1000đ)
1111 Tiền mặt VN 100 000
1121 Tiền VN gửi NH 350 000
4612 Nguồn kinh phớ hoạt động năm
nay 700 000
6612 Chi hoạt động năm nay 250 000
Cỏc tài khoản khỏc cú số dư hợp lý
Nghiệp vụ phỏt sinh:
1. Nhận giấy giao DTKP dự ỏn là 700 000
2. PT023: Rỳt DTKP dự ỏn về quỹ tiền mặt: 700 000
3. PN021: Nhập kho nguyờn vật liệu dựng cho dự ỏn: 15 000, Đơn vị đó thanh toỏn bằng tiền mặt.
4. PC15: Chi tiền mặt mua trà cho văn phũng: 500
5. PC16: Chi tiền mặt mua 02 TSCĐ phục vụ cho dự ỏn:
TS1: Cú nguyờn giỏ 320 000, tỷ lệ hao mũn 10%, ngày hao mũn: 01/5 TS2: Cú nguyờn giỏ 50 000, tỷ lệ hao mũn 5%, ngày hao mũn: 01/5 6. PT0025: Thu từ phớ, lệ phớ bằng tiền mặt là 350 000
7. PC 17: Chi phớ tiền điện, nước, điện thoại:
- Cho hoạtđộng là: 10 000
- Cho dự ỏn là: 21 000 8. Phải trả tiền lương cho cnv: - Cho hoạtđộng là: 220 000
- Cho dự ỏn là: 450 000
9. Trớch cỏc khoản phải nộp theo lương (Tớnh trờn tiền lương ở nghiệp vụ8) 10. Đơn vị cú khỏch từ Bộ đến thăm và kiểm tra tỡnh hỡnh dự ỏn, tiền tiếp khỏch ăn uống và phũng nghỉ chi bằng tiền mặt hết 9 000, PC19
11. Ngày 31/10; Thanh lý TS2, thu tiền mặt từ thanh lý là 40. Số thu từ thanh lý được bổ sung nguồn kp dự ỏn.
12. PC20: Trả lương cho cnv
13. Ngày 31/12 lập bảng tớnh hao mũn cho cỏc TSCĐ
Biết: theo QĐ19, cỏc TSCĐ thuộc nguồn kp sự nghiệp tăng (hoặc giảm) thỏng này thỡ sang thỏng sau mới bắt đầu tớnh hao mũn (hoặc thụi tớnh hao mũn).
14. Cuối năm:
A. Quyết toỏn chi hoạt động chờ duyệt vào năm sau.
B. Số thu phớ, lệ phớ: 10% phải nộp trả Nhà nước, Cũn lại được bổ sung vào nguồn kp hđ năm sau.
C. Đơn vị đề nghị duyệt quyết toỏn kinh phớ dự ỏn đó chi, giả sử sang năm QT được duyệt: tổng số chi phớ được duyệt chi đỳng; Số chi vượt dự toỏn được cấp bự bằng tiền mặt.
Yờu cầu: Định khoản kế toỏn Lập sổ chi tiết chi dự ỏn
Bài 4
Một đơn vị HCSN cú tỡnh hỡnh trong năm 2008 như sau(đv: 1000đ):
Số dư đầu kỳ về đơn đặt hàng của Nhà nước:
TK 465: 40 000
Tồn kho: NVL: SL 100 đơn giỏ 400
Nghiệp vụ phỏt sinh:
1. Nhận thụng bỏo DTKP là 1 000 000
2. PN23: Rỳt DTKP mua nguyờn vật liệu nhập kho: SL 100, ĐG: 250, Thuế GTGT 10%
3. Rỳt DTKP chi theo đơn đặt hàng của NN là 90 000
4. Rỳt toàn bộ DT cũn lại về tài khoản ngõn hàng, đó cú giấy bỏo cú
5. PX 02: Xuất nguyờn vật liệu chi cho ĐĐH, SL: 60 (Giỏ xuất: Thực tế đớch danh)
6. Phải trả lương cho CNV làm ĐĐH là 68 000
7. Trớch cỏc khoản phải nộp theo lương (tớnh trờn tiền lương ở nghiệp vụ6) 8. Nhận thụng bỏo bổ sung dự toỏn kinh phớ Đ ĐH là 200 000
9. GBC 0258:Rỳt toàn bộ DT cũn lại về tài khoản tại ngõn hàng Cụng Thương.
10. GBN2548: Chi phớ cho cỏc dịch vụ mua ngoài phục vụ cho ĐĐH là 23 000
11. PN24: Mua nguyờn vật liệu nhập kho: SL 10, ĐG: 300, Thuế GTGT 10%, đó trả bằng chuyển khoản
12. PN24: Xuất nguyờn vật liệu chi cho ĐĐH, SL: 50 13. GBN: Chi trả lương vào cỏc tài khoản cỏ nhõn
14. Đơn đặt hàng hoàn thành, Quyết toỏn thu chi nguồn kinh phớ, được cấp thẩm quyền phờ duyệt giỏ, tớnh ra số tiền đơn vị đó thu về lớn hơn số đó chi là 250 000. Số kinh phớ chưa sử dụng hết đơn vị phải trả lại cho Nhà nước.
15. Số chờnh lệch THU >CHI được bổ sung quỹ phỳc lợi.
16. Số kinh phớ chưa sử dụng hết đơn vị nộp lại cho nhà nước bằng chuyển khoản, GBN 0967
Lập sổ theo dừi dự toỏn
Sổ theo dừi sử dụng nguồn kinh phớ
Bài 5:
Một đơn vị HCSN cú tỡnh hỡnh trong năm 2008 như sau(đv: 1000đ):
Số dư đầu kỳ về đơn đặt hàng của Nhà nước:
TK 465: 85 000
Tồn kho: NVL A: SL 100 đơn giỏ 400 NVL B: SL 150 đơn giỏ 300
Nghiệp vụ phỏt sinh:
1) Đơn vị được phộp vay vốn cho hoạt động đơn đặt hàng của Nhà nước, do đú đơn vị đó vay 100 000 bằng tiền mặt.
2) Tớnh ra số lói vay phải trả là 5000
3) Mua NVL A nhập kho, chưa trả tiền SL 220 đơn giỏ 420 4) Xuất A cho đơn đặt hàng của Nhà nước (ĐĐH): SL 150 5) Tớnh ra lương phải trả: - hđtx: 120 000
- Đ ĐH: 55 000 6) Trớch cỏc khoản theo lương
7) Tiền điện phải trả cho: - hđtx: 23 000 - Đ ĐH: 12 000
8) Nhận thụng bỏo dự toỏn: - hđtx: 400 000 - Đ ĐH: 850 000; 9) Đơn vị rỳt dự toỏn về quỹ tiền mặt:
Hđtx: 400 000 ĐĐH: 750 000
10) Mua một ụtụ: NG : 250 000, tỷ lệ hao mũn 10%; Ngày hao mũn: 1/8, dựng cho hoạt động của bộ phận văn phũng, đơn vị đó trả bằng tiền mặt.
(11) N.V.Hựng đi cụng tỏc tuyển sinh về, cú đầy đủ chứng từ để thanh toỏn, đơn vị trả bằng tiền mặt là 5000
(12) Dựng dự toỏn Đ ĐH trả toàn bộ phần gốc nợ vay.
(13) Nhập kho NVL B dựng cho Đ ĐH: SL 50, ĐG :310 đó thanh toỏn bằng tiền mặt
(14) Xuất toàn bộ Avà B trong kho để làm Đ ĐH (15) Thu sự nghiệp bằng tiền mặt: 155 000
(16) Trả lương cho CBCNV bằng tiền mặt
(17) Đ ĐH hoàn thành, được cấp thẩm quyền phờ duyệt giỏ, tớnh ra số tiền đơn vị thu về lớn hơn số chi là 450 000. Số kinh phớ chưa sử dụng hết đơn vị phải trả cho Nhà nước.
(18) Đơn vị xuất tiền mặt trả lại kinh phớ Đ ĐH cho Nhà nước. (19) Ngày 31/12: tớnh hao mũn cho cỏc TSCĐ
(20) Quyết toỏn chi hđtx, chờ duyệt vào năm sau. (21) Xỏc định chờnh lệch thu > chi của:
- Đ ĐH; chờnh lệch bổ sung vào quỹ phỳc lợi
- Thu sự nghiệp; chờnh lệch phải nộp Ngõn sỏch 20%, cũn lại bổ sung quỹ phỏt triển sự nghiệp.
Yờu cầu: Định khoản kế toỏn Lập bảng cõn đối kế toỏn. Bài 6 Tại một đơn vị HCSN cú: (ĐVT: 1000đ) Số dư đầu thỏng 01: TK 111: 57 000 TK 112: 120 000 TK 155 A: 300nđ/sp x 1000sp = 300 000 TK 152 X: Số lượng 5, đơn giỏ 5 000 Cỏc tài khoản khỏc cú số dư hợp lý
Số phỏt sinh trong thỏng 01:
1. Nhập khẩu nguyờn liệu X nhập kho dựng cho hđ sxkd, số lượng 10, đơn giỏ mua là 5 000 chưa thanh toỏn cho người bỏn, thuế nhập khẩu là 20%, thuế GTGT của hàng nhập khẩu là 10%. Đơn vị đó thanh toỏn đầy đủ số thuế nhập khẩu và thuế GTGT bằng tiền mặt.
2. Đơn vị mua một TSCĐ bằng quỹ phỳc lợi cho hoạt động sxkd, giỏ mua chưa thuế là 50 000, tỷ lệ hao mũn 10%, ngày tớnh khấu hao là 01/5, thuế GTGTđầu vào là 10%, đơn vị chuyển khoản thanh toỏn.
3. PX0246: Xuất kho NVL X cho sản xuất sản phẩm, số lượng xuất là 06. 4. Mua NVL Y đưa ngay vào sản xuất sản phẩm, giỏ mua chưa thuế là 4 000, thuế GTGT 5%, đơn vị chưa thanh toỏn tiền cho người bỏn.
5. PX0247: Xuất kho 100 sản phẩm bỏn thu tiền mặt, giỏ bỏn chưa cú thuế là 500nđ/sp, thuế GTGT đầu ra là 10%
6. Chi phớ cho bỏn hàng trong kỳ là 6 000, đơn vị đó chi trả bằng tiền mặt. 7. Tớnh khấu hao TSCĐ.
Yờu cầu: Định khoản kế toỏn (biết tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, giỏ xuất kho theo pp tớnh giỏ bỡnh quõn gia quyền)
CHƯƠNG VII BÁO CÁO TÀI CHÍNH
7.1 Mục đớch, yờu cầu của bỏo cỏo tài chớnh và bỏo cỏo quyết toỏn7.1.1 Mục đớch của bỏo cỏo tài chớnh và bỏo cỏo quyết toỏn 7.1.1 Mục đớch của bỏo cỏo tài chớnh và bỏo cỏo quyết toỏn
Hệ thống bỏo cỏo kế toỏn của đơn vị HCSN bao gồm bỏo cỏo tài chớnh và bỏo cỏo quyết toỏn.
- BCTC là hệ thống bỏo cỏo được quy định phự hợp cho từng loại hỡnh đơn vị để phản ỏnh một cỏch tổng quỏt, toàn diện tỡnh trạng tài chớnh và kết quả hoạt động của đơn vị sau mỗi kỳ kế toỏn (kỳ kế toỏn theo quý hoặc theo năm)
- BCQT là BCTC lập theo kỳ kế toỏn năm
Mục đớch
- Tổng hợp tỡnh hỡnh tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phớ ngõn sỏch, viện trợ, tỡnh hỡnh thu chi và kết quả cỏc hoạt động cảu đơn vị trong kỳ kế toỏn.
- Thụng qua hệ thống BCTC sẽ cung cấp một bức tranh toàn cảnh về tỡnh hỡnh kinh tế-TC phục vụ cho việc đỏnh giỏ tỡnh hỡnh và thực trạng của đơn vị, cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soỏt, đỏnh giỏ của lónh đạo đơn vị và cơ quan