a. Chứng từ sử dụng: giấy bỏo nợ, giấy bỏo cú, biờn bản đối chiếu... b. Tài khoản kế toỏn:
Để hạch toỏn tổng hợp tiền gửi ngõn hàng, kho bạc kế toỏn sử dụng tài khoản 112 - Tiền gửi ngõn hàng kho bạc.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh số hiện cú, tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm tất cả cỏc loại tiền của đơn vị HCSN gửi tại ngõn hàng, kho bạc (bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, đỏ quý, kinh khớ quý).
Nội dung và kết cấu tài khoản 112 được phản ỏnh như sau:
Bờn Nợ:
- Cỏc loại tiền Việt Nam, ngoại tệ, đỏ quý, kim khớ quý gửi vào ngõn hàng, kho bạc.
- Giỏ trị ngoại tệ tăng khi đỏnh giỏ lại ngoại tệ (trường hợp tỷ giỏ ngoại tệ tăng)
Bờn Cú: cỏc loại tiền gửi giảm do:
- Cỏc khoản tiền Việt Nam, vàng, bạc, đỏ quý, kim khớ quý, ngoại tệ rỳt từ TGNH kho bạc.
- Giỏ trị ngoại tệ giảm khi đỏnh giỏ lại ngoại tệ (trường hợp tỷ giỏ ngoại tệ giảm)
Số dư bờn Nợ:
Cỏc khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, đỏ quý, kim khớ quý cũn gửi tại ngõn hàng, kho bạc đầu kỳ (hoặc cuối kỳ).
Theo chế độ, TK 112 được chi tiết cấp 2 như sau:
Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh tăng giàm cỏc khoản tiền Việt Nam của đơn vị gửi tại ngõn hàng, kho bạc.
Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng giảm cỏc loại ngoại tệ đang gửi tại ngõn hàng, kho bạc.
Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khớ quớ, đỏ quớ: Phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng giảm cỏc loại Vàng, bạc, kim khớ quớ, đỏ quớ đang gửi tại ngõn hàng, kho bạc.
c. Sổ kế toỏn sử dụng:
Sổ TGNH
sổ kế toỏn tổng hợp d. Phương phỏp hạch toỏn:
(4) Nhận giấy phõn phối dự toỏn chi hoạt động, chi dự ỏn: Nợ TK 008, 009
Đơn vị sử dụng dự toỏn: rỳt tiền về quỹ tiền mặt hoặc về tài khoản NH: Nợ TK1121
Đồng thời ghi đơn: Cú TK008, 009
(5) Nhận cỏc khoản kinh phớ trực tiếp bằng tiền mặt, TGNH Nợ TK1121
Cú TK 441, 461, 462, 465 (6) Thu phớ, lệ phớ và cỏc khoản khỏc bằng tiền
Nợ TK1121
CúTK 511 – Thu sự nghiệp
Cú TK 531 – Thu hoạt động SXKD (nếu đơn vị cú) (4) Thu hồi tạm ứng của cỏn bộ cụng nhõn viờn trong đơn vị:
Nợ TK1121 Cú TK 312
(5) Thu hồi cỏc khoản nợ của người mua, thu hồi kinh phớ đó cấp cho cấp dưới:
Nợ TK1121
Cú TK 3111, 341
(13) Tăng tiền do tạm ứng kinh phớ từ cấp trờn: Nợ TK1121
Cú TK 336
(14) Giảm tiền do chi mua NVL, CCDC về nhập kho (để dựng cho hđ HCSN): Nợ TK 152, 153 – giỏ mua cú thuế
Cú TK1121
(15) Chi tiền trực tiếp cho hoạt động HCSN: mua vật tư về dựng ngay, chi tiếp khỏch, chi trả tiền điện….
Nợ TK 661, 662, 635
Nợ TK241 – Chi cho xõy dựng cơ bản Cú TK1121
(16) Chi tiền trả lương và cỏc khoản phải trả cho cỏc đối tượng khỏc Nợ TK 334, 335, 331
Cú TK1121
(17) Chi nộp BHXH, KPCĐ, BHYT Nợ TK 332
Cú TK1121
(18) Chi cấp kinh phớ cho cấp dưới, chi trả kinh phớ đó tạm ứng, chi tạm ứng cho CNV
Nợ TK 341, 336, 312 Cú TK1121
(19) Kiểm kờ, đối chiếu: thấy thiếu tiền chưa rừ nguyờn nhõn Nợ TK 3118
Cú TK1121
(20) Kiểm kờ, đối chiếu: thấy thừa tiền chưa rừ nguyờn nhõn Nợ TK 1121
2.2 KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ
2.2.1 Nội dung, nguyờn tắc kế toỏn vật liệu, dụng cụa,Nội dung: a,Nội dung:
Vật liệu, dụng cụ là một bộ phận của đối tượng lao động mà đơn vị HCSN sử dụng để phục vụ cho hoạt động của đơn vị, khỏc với đơn vị SXKD, vật liệu, dụng cụ ở cỏc đơn vị HCSN là một yếu tố vật chất cần thiết phục vụ cho cỏc hoạt động HCSN theo chức năng nhiệm vụ được giao, vật liệu dụng cụ lõu bền được coi là một hỡnh thỏi tài sản thuộc nguồn kinh phớ, quỹ cơ quan hoặc vốn thuộc quyền sử dụng, khai thỏc của mỗi đơn vị HCSN.
Vật liệu, dụng cụ sản phẩm hàng hoỏ trong đơn vị HCSN gồm nhiều thứ, nhiều loại cú cụng dụng và vai trũ khỏc nhau trong quỏ trỡnh hoạt động của đơn vị. Để đỏp ứng được yờu cầu quản lý và hạch toỏn, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoỏ trong cỏc đơn vị HCSN thường được phõn thành cỏc loại sau:
Nguyờn liệu, vật liệu dựng trong cụng tỏc chuyờn mụn ở cỏc đơn vị HCSN là cỏc vật liệu chủ yếu như thuốc dựng để khỏm chữa bệnh, giấy bỳt mực dựng cho văn phũng, cho in ấn, ở đơn vị SXKD cú nguyờn vật liệu chớnh, là nguyờn liệu trong quỏ trỡnh sản xuất biến đổi hỡnh thỏi vật chất tạo thành thực thể của sản phẩm.
Nhiờn liệu: Là loại vật liệu khi sử dụng cung cấp nhiệt lượng cho quỏ trỡnh hoạt động của đơn vị như: than, củi, xăng dầu
Phụ tựng thay thế: là loại vật liệu dựng để thay thế sửa chữa cỏc chi tiết, bộ phận của mỏy múc thiết bị, phương tiện vận tải
Dụng cụ: Là tư liệu lao động khụng đủ tiờu chuẩn là TSCĐ, dụng cụ thường bao gồm ấm, chộn, phớch nước, sọt đựng rỏc, mỏy tớnh cỏ nhõn, bàn ghế, tủ tư liệu, thiết bị quản lý giỏ trị đầu tư nhỏ
Sản phẩm, hàng hoỏ được phõn loại theo ngành hàng để quản lý tương tự như phõn loại sản phẩm, hàng hoỏ trong doanh nghiệp.
b, Nguyờn tắc kế toỏn:
-Hạch toỏn chi tiết cỏc loại hàng tồn kho phải được thực hiện đồng thời ở kho và phũng kế toỏn. Định kỳ kế toỏn phải thực hiện đối chiếu với thủ kho về số lượng nhập, xuất, tồn kho từng thứ vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoỏ, trường hợp phỏt hiện chờnh lệch phải bỏo ngay cho trưởng phũng kế toỏn và thủ trưởng đơn vị biết để kịp thời xỏc định nguyờn nhõn và cú biện phỏp xử lý.
- PP tớnh giỏ:
*Tớnh giỏ mua nhập kho:
- Đối với hoạt động hành chớnh sự nghiệp:
Giỏ nhập kho = giỏ mua bao gồm cả thuế GTGT(nếu cú)- cỏc khoản giảm trừ Chỳ ý: Chi phớ vận chuyển bốc dỡ, thu mua…: tớnh trực tiếp vào chi phớ.
- Đối với hoạt động SXKD:
Giỏ nhập kho = Giỏ mua + chi phớ vận chuyển bốc dỡ + Thuế GTGT (nếu tớnh thuế theo pp trực tiếp) – cỏc khoản giảm trừ
*Tớnh giỏ xuất kho:
Giỏ xuất kho:đơn vị được lựa chọn tớnh theo 1 trong 4 phương phỏp: Giỏ thực tế bỡnh quõn gia quyền
Giỏ thực tế nhập trước xuất trước. Giỏ thực tế nhập sau xuất trước Giỏ thực tế đớch danh.
2.2.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụnga, Chứng từ sử dụng: a, Chứng từ sử dụng:
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Biờn bản kiểm kờ, Giấy bỏo hỏng, mất….
b, Tài khoản sử dụng:
Để hạch toỏn kế toỏn tổng hợp nhập xuất nguyờn vật liệu, kế toỏn sử dụng tài khoản 152 – Nguyờn liệu, Vật liệu
Tài khoản này dựng để phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động giỏ trị cỏc loại nguyờn vật liệu trong kho của đơn vị HCSN.
Nội dung và kết cấu:
Bờn Nợ:
- Trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu do nhập qua kho.
- Trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu nhập kho từ nguồn khỏc. - Trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu thừa khi kiểm kờ.
Bờn Cú:
- Trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu giảm do xuất dựng cho cỏc hoạt động. - Trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu xuất kho khỏc.
- Trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu thiếu khi kiểm kờ
Số dư Nợ: Trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu tồn kho (đầu kỳ, cuối kỳ) trong đơn vị.
Để hạch toỏn kế toỏn tổng hợp nhập xuất cụng cụ, dụng cụ, kế toỏn sử dụng tài khoản 153- Cụng cụ, dụng cụ.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động giỏ trị cỏc loại cụng cụ, dụng cụ trong kho của đơn vị HCSN.
Nội dung và kết cấu:
Bờn Nợ:
- Trị giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ tăng do nhập qua kho. - Trị giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ nhập kho từ nguồn khỏc. - Trị giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ thừa khi kiểm kờ.
Bờn Cú:
- Trị giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ giảm do xuất dựng cho cỏc hoạt động. - Trị giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ xuất kho khỏc.
- Trị giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ thiếu khi kiểm kờ
Số dư Nợ:
Trị giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ tồn kho (đầu kỳ, cuối kỳ) trong đơn vị.
TK 005 - Dụng cụ lõu bền đang sử dụng: Phản ỏnh giỏ trị thực tế mỗi loại dụng cụ đó xuất sử dụng nhưng chưa bỏo hỏng, bỏo mất.
Đõy là những dụng cụ cú giỏ trị tương đối lớn, cú thời gian sử dụng lõu dài cần được quản lý chặt chẽ từ khi xuất dựng cho đến khi bỏo hỏng. Mỗi loại dụng cụ lõu bền đang sử dụng phải được kế toỏn ghi chi tiết theo cỏc chỉ tiờu số lượng, đơn giỏ, thành tiền cho từng địa chỉ sử dụng.
Nội dung và kết cấu tài khoản 005
Bờn Nợ: giỏ trị dụng cụ lõu bền xuất ra sử dụng.
khỏc.
Số dư bờn Nợ: giỏ trị dụng cụ lõu bền hiện đang sử dụng tại đơn vị.
c, Sổ kế toỏn:
- Sổ chi tiết nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, sản phẩm hàng hoỏ - Sổ kế toỏn tổng hợp
2.2.3 Phương phỏp kế toỏn
Hạch toỏn tăng nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ
(1) Đơn vị được cấp kinh phớ trực tiếp bằng nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ. Nợ TK 152, 153
Cú TK 461, 462, 441, 465
(2) Mua nhập kho nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng cho hoạt động HCSN, DA, XDCB, Đ ĐH:
Nợ TK 152, 153 – Tổng giỏ thanh toỏn gồm cả thuế GTGT Nợ TK 661, 662;241, 635 – Chi phớ vận chuyển nvl, ccdc
Cú TK 111, 112, 312, 331
Cú TK461, 462,465, 441 – Nếu dựng dự toỏn để mua
(đồng thời ghi đơn Cú TK 008, 009) Mua nhập kho nvl, ccdc dựng cho hoạt động SXKD:
Nợ TK 152, 153, – Giỏ mua + chi phớ vận chuyển Nợ TK 3113- Thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế
Cú TK 111, 112, 331
(3) Vay mượn bằng nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, nhập kho: Nợ TK 152, 153
Cú TK 3312 (4) Xuất dựng chưa hết nhập lại kho
Nợ TK 152, 153 Cú TK 661, 635, 662, 241, 631 (5) Nhập khẩu NLV, CCDC về nhập kho: Hoạt động HCSN Nợ TK 152,153 Nợ TK 661, 662;241, 635 Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 461, 462, 465- Nếu dựng dự toỏn để mua Đồng thời ghi Cú TK 008, 009
Hoạt động sản xuất kinh doanh
*Nếu đơn vị tớnh thuế theo pp trực tiếp
Nợ TK 152,153
Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 3337
Cú TK 33312
Hoạt động sản xuất kinh doanh
* Nếu đơn vị tớnh thuế theo pp khấu trừ:
Nợ TK 152,153 Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 3337
đồng thời phản ỏnh thuế GTGT phải nộp nhưng được khấu trừ: Nợ TK 31131
Hạch toỏn giảm nvl, ccdc
(1) Xuất kho vật tư sử dụng theo mục đớch Nợ TK 661, 662, 441, 635, 631
Cú TK 152, 153
đồng thời ghi đơn Cú TK 005 – theo dừi ccdc tại nơi sử dụng
(2) Xuất kho, cấp kinh phớ cho cấp dưới bằng vật tư Nợ TK 341
Cú TK 152, 153
(3) Nếu cụng cụ dụng cụ xuất dựng cú giỏ trị lớn Nợ TK 643
Cú TK 153
đồng thời ghi đơn Cú TK 005 – theo dừi ccdc tại nơi sử dụng Phõn bổ lần 1 ghi:
Nợ TK661,662,241,635- Giỏ trị phõn bổ Cú TK 643
Cỏc lần phõn bổ sau ghi tương tự
(4) Kiểm kờ nvl, ccdc thấy thiếu chưa rừ nguyờn nhõn: Nợ TK 3118
Cú TK 153
(5) Kiểm kờ nvl, ccdc thấy thừa chưa rừ nguyờn nhõn: Nợ TK 153
Cú TK 3318
(10) Ngày 31/12: Xỏc định số nvl, ccdc được mua bằng nguồn kinh phớ hoạt động cũn tồn kho, quyết toỏn vào chi hoạt động năm bỏo cỏo: (cú nghĩa là phản ỏnh giỏ trị của chỳng vào chi hoạt động năm nay)
Nợ TK 6612
Cú TK 3371 – Giỏ trị nvl, ccdc tồn kho
Số tồn kho này được ghi theo dừi trờn sổ riờng Sang năm xuất dựng, kế toỏn sẽ phản ỏnh:
Nợ TK 3371
Cú TK 152, 153(Chi tiết vật tư năm trước đó quyết toỏn)
2.3 KẾ TOÁN SẢN PHẨM, HÀNG HểA
2.3.1 Nội dung, nguyờn tắc kế toỏn sản phẩm hàng hoỏa, Nội dung a, Nội dung
Sản phẩm hàng hoỏ ở cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp bao gồm:
Cỏc sản phẩm do hoạt động sự nghiệp, hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ, hoạt động nghiờn cứu thớ nghiệm ở đơn vị tạo ra và cỏc hàng hoỏ mua về nhập kho để bỏn với mục đớch kinh doanh kiếm lời.
b,Nguyờn tắc
-Chỉ hạch toỏn vào tài khoản 155 những sản phẩm hàng hoỏ thực tế cú nhập, xuất qua kho của đơn vị.
- Hạch toỏn nhập, xuất, tồn kho cỏc loại sản phẩm, hàng hoỏ phải theo giỏ thực tế.
2.3.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụnga, Chứng từ a, Chứng từ
- Hoỏ đơn mua hàng - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Biờn bản kiểm kờ sản phẩm, vật tư, hàng hoỏ. - Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ
b, Tài khoản sử dụng
Nội dung, kết cấu TK 155 - Sản phẩm, hàng hoỏ như sau:
Bờn Nợ:
- Trị giỏ thực tế sản phẩm, hàng hoỏ nhập kho.
- Trị giỏ thực tế của hàng hoỏ, sản phẩm thừa phỏt hiện khi kiểm kờ.
Bờn Cú:
- Trị giỏ thực tế của sản phẩm, hàng hoỏ xuất kho
- Trị giỏ thực tế của sản phẩm, hàng húa thiếu phỏt hiện khi kiểm kờ.
Số dư bờn Nợ: Trị giỏ thực tế của sản phẩm, hàng hoỏ tồn kho.
TK 155 cú 2 tài khoản cấp 2.
TK 1551 - Sản phẩm - Phản ỏnh số hiện cú, tỡnh hỡnh biến động giỏ thực tế của số sản phẩm do đơn vị tự sản xuất ra để bỏn, để dựng nội bộ.
TK 1552 - Hàng hoỏ - Phản ỏnh tỡnh hỡnh hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm giỏ trị thực tế cỏc loại hàng hoỏ đơn vị mua vào để bỏn ra.
Chỳ ý: Hàng hoỏ mua về nếu dựng cho nội bộ đơn vị thỡ khụng hạch toỏn vào TK 155 mà được hạch toỏn vào TK 152 - Vật liệu, dụng cụ
c, Sổ kế toỏn sử dụng
- Sổ chi tiết nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, sản phẩm hàng hoỏ - Sổ kế toỏn tổng hợp
2.3.3 Phương phỏp kế toỏn
(1) Mua nhập kho hàng hoỏ dựng cho hoạt động SXKD: a, Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế
Nợ TK 1552
Nợ TK 3113- Thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế Cú TK 111, 112, 331
b, Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp trực tiếp
Nợ TK 1552
Cú TK 111, 112, 331
(2) * Chi phớ cho sản xuất sản phẩm:
a, Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế
Nợ TK 631
Nợ TK31131 – Thuế GTGT, nếu cú Cú TK 1111, 112, 331
Cú TK 152, 153 – nếu xuất kho vật tư cho sản xuất sp
* Sản phẩm hoàn thành nhập kho:
Nợ TK 155
Cú TK 631
Phản ỏnh giỏ vốn hàng xuất kho bỏn Nợ TK 531 Cú TK 155
Phản ỏnh doanh thu:
TH1: Nợ TK 111, 112, 3111
Cú TK 531 – Giỏ bỏn chưa thuế GTGT Cú TK 33311- Thuế GTGT theo pp khấu trừ TH2: Nợ TK 111, 112, 3111
Cú TK531 – Giỏ bỏn cú thuế GTGT (Tớnh thuế GTGT theo PP trực tiếp)
(4) Sản phẩm hoàn thành bỏn ngay:
Phản ỏnh giỏ vốn hàng bỏn: Nợ TK531
Cú TK631
Phản ỏnh doanh thu: tương tự trường hợp xuất kho bỏn
(5) Dịch vụ được xỏc định là đó hoàn thành tiờu thụ trong kỳ:
Giỏ vốn: Nợ TK531 Cú TK631
Phản ỏnh doanh thu:
TH1: Nợ TK 111, 112, 3111
Cú TK 531 – Giỏ bỏn chưa thuế GTGT Cú TK 33311- Thuế GTGT theo pp khấu trừ TH2: Nợ TK 111, 112, 3111
Cú TK531 – Giỏ bỏn cú thuế GTGT (Tớnh thuế GTGT theo PP trực tiếp)
2.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.4.1 Khỏi niệm và phõn loại tài sản cố định a, Khỏi niệm
Tài sản cố định trong cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp là cơ sở vật chất, kỹ thuật cần thiết để đảm bảo cho hoạt động của cỏc đơn vị được tiến hành bỡnh thường. Theo chế độ kế toỏn hiện hành, TSCĐ là những tư liệu lao động và tài sản khỏc phải cú đủ 2 tiờu chuẩn sau đõy:
- Cú giỏ trị (nguyờn giỏ) từ 10.000.000 trở lờn - Thời gian sử dụng từ 01 năm trở lờn
Riờng đối với cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp cú thu, cũng giống như cỏc đơn vị sản xuất kinh doanh, TSCĐ là những tư liệu lao động phải đỏp ứng đủ tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam đó ban hành: