Nguyờn tắc kế toỏn

Một phần của tài liệu KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP (Trang 36)

- Phản ỏnh đầy đủ chớnh xỏc, kịp thời số lượng, giỏ trị, hiện trạng TSCĐ hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm trong kỳ, việc sử dụng TSCĐ trong đơn vị.

- Phản ỏnh mặt giỏ trị của TSCĐ phải đầy đủ 3 chỉ tiờu: Nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn và giỏ trị cũn lại của TSCĐ

- Phải lập sổ theo dừi chi tiết cho từng TSCĐ

-Tất cả TSCĐ được Nhà nước giao quản lý, sử dụng tại đơn vị đều phải tớnh hao mũn TSCĐ hàng năm. Hao mũn TSCĐ được tớnh một năm một lần vào thỏng 12 hàng năm.

Về nguyờn tắc: TSCĐ tăng, giảm thỏng trước thỡ thỏng sau là thỏng tớnh thờm hao mũn hay thụi khụng tớnh hao mũn.

-Cỏc loại TSCĐ sau đơn vị khụng phải tớnh hao mũn.

+ TSCĐ đặc biệt (vụ giỏ) như: Cỏc cổ vật, cỏc bộ sỏch cổ, hiện vật trưng bày ở viện bảo tàng, lăng, tẩm

+ TSCĐ thuờ ngoài sử dụng tạm thời + TSCĐ giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước

-Đối với TSCĐ của đơn vị HCSN sử dụng vào mục đớch SXKD, phải trớch khấu hao tớnh vào chi phớ SXKD và phải theo dừi chi tiết việc trớch khấu hao TSCĐ theo chế độ quản lý và khấu hao tài sản của Bộ Tài chớnh.

Số hao mũn hàng

năm Nguyờn giỏ Tỷ lệ haomũn Số thỏng sửdụng

của từng TSCĐ = TSCĐ x (%năm) x 12 thỏng Số hao mũn TSCĐ lũy kế tớnh đến năm N = Số hao mũn đó tớnh đến năm (N-1) + Số hao mũn tăng trong năm N - Số hao mũn giảm trong năm N

Số hao mũn giảm trong năm N = Số hao mũn của những TSCĐ giảm + Số hao mũn của những TSCĐ đó tớnh đủ hao mũn nhưng vẫn cũn sử dụng trong năm N

2.4.3 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụng a, Chứng từ sử dụng:

- Biờn bản bàn giao TSCĐ - Biờn bản thanh lý TSCĐ - Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ

b, Tài khoản sử dụng TK211, 213

TK 211 - Tài sản cố định hữu hỡnh: Phản ỏnh giỏ trị hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm cỏc loại TSCĐ hữu hỡnh của đơn vị theo nguyờn giỏ.

Kết cấu và nội dung tài khoản 211 như sau:

Bờn Nợ: Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh tăng do:

- Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh tăng do mua sắm, do xõy dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, do được cấp phỏt, biếu, tặng

- Điều chỉnh tăng nguyờn giỏ TSCĐ do xõy lắp, trang bị thờm hoặc do sửa chữa cải tạo, nõng cấp.

- Tăng nguyờn giỏ do đỏnh giỏ lại.

Bờn Cú: Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh giảm do:

- Điều chỉnh cho đơn vị khỏc, do nhượng bỏn, thanh lý - Thỏo bớt một số bộ phận của TSCĐ

- Đỏnh giỏ lại, mất mỏt

Số dư bờn Nợ: Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh hiện cú ở đơn vị

TK 211 cú cỏc tài khoản cấp 2 sau: TK 2111 - Nhà cửa vật kiến trỳc TK 2112 - Mỏy múc thiết bị.

TK 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý.

TK2115 – Cõy lõu năm, sỳc vật làm việc và cho sản phẩm TK 2118 - Tài sản cố định khỏc

TK213- TSCĐ vụ hỡnh

Kết cấu tài khoản:

Bờn Nợ: Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh tăng Bờn Cú: Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh giảm Số dư: Nguyờn giỏ TSCĐVH hiện cú ở đơn vị

Tài khoản 214 -Hao mũn TSCĐ

Kế toỏn hao mũn và khấu hao TSCĐ sử dụng TK 214 -Hao mũn TSCĐ. Nội dung kết cấu tài khoản 214 như sau:

Bờn Nợ: Giỏ trị hao mũn TSCĐ giảm do:

- Giảm TSCĐ (thanh lý, nhượng bỏn, thiếu, bị điều chuyển) - Đỏnh giỏ lại TSCĐ (trường hợp đỏnh giỏ giảm)

Bờn Cú: Giỏ trị hao mũn TSCĐ tăng do:

- Đỏnh giỏ lại TSCĐ (trường hợp đỏnh giỏ tăng) Số dư bờn Cú: Giỏ trị hao mũn TSCĐ hiện cú. TK 214 cú 2 tài khoản cấp 2 TK 2141 - Hao mũn TSCĐ hữu hỡnh TK 2142 - Hao mũn TSCĐ vụ hỡnh c, Sổ kế toỏn sử dụng: Sổ theo dừi TSCĐ Sổ kế toỏn tổng hợp

(mẫu sổ được trỡnh bày tại phần phụ lục)

2.4.4 Phương phỏp kế toỏnKế toỏn tăng TSCĐ Kế toỏn tăng TSCĐ

(1) Mua mới TSCĐ thuộc hoạt động sự nghiệp:

Về sử dụng ngay:

Nợ TK 211

Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 461, 462, 465

Đồng thời ghi Cú TK 008, 009

Nếu chưa sử dụng ngay mà qua quỏ trỡnh lắp đặt chạy thử: Nợ TK 241 Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 461, 462, 465- Nếu dựng dự toỏn để mua Đồng thời ghi Cú TK 008, 009 Đồng thời ghi tăng nguồn hỡnh

thành TSCĐ:

Nợ TK 661, 662, 635 Cú TK 466

Khi lắp đặt, chạy thử hoàn thành, bàn giao TSCĐ vào sử dụng:

Nợ TK 211 Cú TK 241

Đồng thời ghi tăng nguồn hỡnh thành TSCĐ:

Nợ TK 661, 662, 635 Cú TK 466

(2) Mua mới TSCĐ thuộc vào hoạt động SXKD:

Nợ TK 211

Nợ TK 3113 – Thuế GTGT theo pp khấu trừ Cú TK 111, 112, 331

Nếu sử dụng quỹ để mua, ghi kết chuyển quỹ: Nợ TK431

Cú TK411

(3) Xõy dựng cơ bản hoàn thành bàn giao Nợ TK 211

Cú TK 241

Đồng thời ghi tăng nguồn hỡnh thành TSCĐ:

Nợ TK 6612

Nợ TK 441 Nếu XDCB sử dụng nguồn kinh phớ XDCB Cú TK466

(4) Được cấp trờn cấp kinh phớ trực tiếp bằng TSCĐ Nợ TK 211 – Nguyờn giỏ của TSCĐ

Cú TK214 – Nếu TS đó qua sử dụng Cú TK 461, 462, 465,

Nợ TK 661, 662, 635 Cú TK 466

(5) Nhập khẩu TSCĐ, về bàn giao sử dụng ngay:

Dựng cho hđ HCSN Nợ TK 211 Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 461, 462, 465- Nếu dựng dự toỏn để mua Đồng thời ghi Cú TK 008, 009

Dựng cho hđ sản xuất kinh doanh

*Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp trực tiếp

Nợ TK 211

Cú TK 111, 112, 331

Cú TK 3337 – Thuế nhập khẩu Cú TK 33312

* Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp khấu trừ:

Nợ TK 211

Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 3337

đồng thời phản ỏnh thuế GTGT phải nộp nhưng được khấu trừ:

Nợ TK 3113

Cú TK 33312

Đồng thời ghi tăng nguồn hỡnh thành TSCĐ:

Nợ TK 661, 662, 635 Cú TK 466

Nếu sử dụng quỹ để mua, ghi kết chuyển:

Nợ TK 431 Cú TK 411

Kế toỏn ghi giảm TSCĐ

(6) Khi nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ

TSCĐ cú nguồn gốc ngõn sỏch HCSN Nợ TK 466 – Giỏ trị cũn lại Nợ TK 214 Cú TK 211 – Nguyờn giỏ TSCĐ cú nguồn gốc từ nguồn vốn sxkd Nợ TK 5118 – giỏ trị cũn lại Nợ TK214 Cú TK 211 – Nguyờn giỏ

Đồng thời phản ỏnh số thu được từ thanh lý nhượng bỏn:

Nợ TK 111, 112,…

Cú TK5118 Nợ TK 111, 112,…Cú TK5118

Nếu phỏt sinh chi phớ trong quỏ trỡnh thanh lý nhượng bỏn, phản ỏnh: Nợ TK5118 Cú TK 111, 112,… Nợ TK5118 Cú TK 111, 112,… Xử lý chờnh lệch thu, chi: Thu>chi Nợ TK5118 Cú TK461, 462… Thu<chi Nợ TK661 Cú TK5118 Thu>chi Nợ TK5118 Cú TK4212 Thu<chi Nợ TK4212 Cú TK5118

(7) TS khụng cũn đủ tiờu chuẩn để được đỏnh giỏ là TSCĐ, Chuyển thành cụng cụ dụng cụ:

Nợ TK 466- giỏ trị cũn lại Nợ TK214 Cú TK 211- Nguyờn giỏ Nợ TK 631, 643- giỏ trị cũn lại Nợ TK214 Cú TK 211- Nguyờn giỏ

Nếu phải phõn bổ, ghi lần 1: Nợ TK631 Cú TK643

Đồng thời phản ỏnhgiỏ trị cụng cụ dụng cụ tại nơi sử dụng:

Nợ TK005 Nợ TK 005

(8) Kiểm kờ TSCĐ phỏt hiện thừa hoặc thiếu:

Thiếu, chờ xử lý: TSCĐ cú nguồn gốc ngõn sỏch Nợ TK 466- giỏ trị cũn lại Nợ TK214 Cú TK 211- Nguyờn giỏ TSCĐ cú nguồn gốc vốn sxkd Nợ TK 3118- giỏ trị cũn lại Nợ TK214 Cú TK 211- Nguyờn giỏ

Đồng thời phản ỏnh phải thu giỏ trị cũn lại của tài sản:

Nợ TK 3118 Cú TK 5118

Khi cú quyết định xử lý:

Nợ TK5118

Cú TK 3118 – QĐ Xoỏ bỏ thiệt hại Nợ TK631Cú TK 3118 – QĐ Xoỏ bỏ thiệt hại Nợ TK111- bồi thường Nợ TK 334 – Trừ lương Cú TK 3118 Nợ TK111- bồi thường Nợ TK 334 – Trừ lương Cú TK 3118 Thừa, chờ xử lý: Nợ TK211 Cú TKN3318 Nợ TK211 Cú TKN3318

(9) Kế toỏn tiến hành tớnh hao mũn cho tất cả cỏc TSCĐ thuộc hoạt động hành chớnh sự nghiệp mà đơn vị cú trong năm bằng bảng tớnh hao mũn TSCĐ:

BẢNG TÍNH HAO MềN TSCĐ Năm: ...

TT Tờn TSCĐ Nguyờngiỏ Tỷ lệ hao mũn Số hao mũn tớnh vàoTK466

Cộng

Bỳt toỏn định khoản:TSCĐ thuộc hoạt động hành chớnh sự nghiệp: Nợ TK466

Cú TK214

(10) Đối với TSCĐ thuộc hđsxkd, căn cứ vào bảng tớnh và phõn bổ khấu hao hàng thỏng, kế toỏn định khoản:

Nợ TK631

2.5 KẾ TOÁN XDCB DỞ DANG VÀ SỬA CHỮA LỚN TSCĐ 2.5.1 Nguyờn tắc kế toỏn

- Cụng tỏc đầu tư XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ của cỏc đơn vị HCSN được tiến hành theo phương thức giao thầu hoặc tự làm.

- Kế toỏn phải mở sổ theo dừi chi tiết từng loại chi phớ cho từng cụng trỡnh xõy dựng hoặc từng TSCĐ cần lắp đặt, sửa chữa.

2.5.2 Chứng từ và tài khoản và sổ kế toỏn sử dụng

a,Chứng từ:

- Giấy rỳt vốn đầu tư kiờm lĩnh tiền mặt - Giấy rỳt vốn kiờm chuyển khoản

- Giấy đề nghị thanh toỏn tạm ứng vốn đầu tư

- Phiếu giỏ thanh toỏn tạm ứng khối lượng XDCB hoàn thành

b,Tài khoản sử dụng: TK241

TK241- Xõy dựng cơ bản dở dang

BấN NỢ BấN Cể

- Chi phớ thực tế về đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phỏt sinh - Chi phớ đầu tư để cải tạo, nõng cấp TSCĐ

- Giỏ trị cụng trỡnh bị loại bỏ và cỏc khoản duyệt bỏ khỏc kết chuyển khi quyết toỏn được duyệt

- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ đầu tư XDCB, chi phớ sửa chữa lớn

- XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng

- Sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng

SD:

- Chi phớ XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ dở dang

- Giỏ trị XDCB, Sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành nhưng chưa được bàn giao sử dụng

c, Sổ kế toỏn:

- Sổ chi phớ đầu tư XDCB - Sổ kế toỏn tổng hợp

2.5.3 Phương phỏp kế toỏn

(1a) Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ liờn quan đến hoạt động đầu tư XDCB: Nợ TK 2411

Cú cỏc TK 111, 112, 312, 331 Cú TK 336 - Tạm ứng kinh phớ

Cú cỏc TK 461, 462, 465, 441 (đồng thời ghi: Cú TK 008, Cú TK 009)

(1b) Khi cỏc cụng trỡnh XDCB đú hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng, ghi:

Nợ TK 211

Cú TK 241 (2412)

Đồng thời, căn cứ vào nguồn hỡnh thành để phản ỏnh nguồn kinh phớ hỡnh thành TSCĐ :

Nợ TK 661 - nếu XDCB được đầu tư bằng nguồn kinh phớ hoạt động Nợ TK 441- nếu XDCB được đầu tư bằng nguồn kinh phớ đầu tư XDCB

Cú TK466

(2) Sửa chữa lớn TSCĐ, làm tăng năng lực và thời gian làm việc của tài sản:

Nợ TK 2413 - Toàn bộ chi phớ của quỏ trỡnh sửa chữa Cú TK 111, 112,…

Khi sửa chữa hoàn thành, bàn giao:

Nợ TK 211 Cú TK 2413

Đồng thời ghi tăng nguồn hỡnh thành tài sản:

Nợ TK661, 662… Hoặc: Nợ TK431 - nếu TS thuộc hđsxkd

Cú TK 466 Cú TK 411

(3) Sửa chữa lớn khụng làm tăng năng lực và thời gian làm việc của TS: Nợ TK 2413 - Toàn bộ chi phớ của quỏ trỡnh sửa chữa

Cú TK 111, 112,…

Khi sửa chữa hoàn thành, bàn giao:

Nợ TK 643

Cú TK 2413

Sau đú phõn bổ lần 1:

Nợ TK 661,…

Nợ TK631 - nếu sửa chữa TS thuộc hoạt động SXKD Cú TK 643

Cỏc lần phõn bổ sau ghi tương tự

(4) Sửa chữa thường xuyờn là sửa chữa nhỏ và vừa, cụng việc sửa chữa cú thể do đơn vị tự làm hoặc thuờ ngoài sửa chữa.

Nợ TK 661, 662, 631 Cú TK111, 112,…

2.6 Kế toỏn quyết toỏn vật tư, sửa chữa lớn TSCĐ và xõy dựng cơbản cuối năm bản cuối năm

2.6.1 Nguyờn tắc kế toỏn

Ngày 31/12: kế toỏn phải tiến hành kiểm kờ, xỏc định chớnh xỏc số lượng và giỏ trị từng loại vật tư tồn kho, giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn TSCĐ, giỏ trị khối lượng XDCB chưa hoàn thành, được đầu tư bằng nguồn kinh phớ hoạt động để làm cơ sở ghi sổ kế toỏn:

2.6.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn:

a, Chứng từ

- Biờn bản kiểm kờ vật tư

- Biờn bản kiểm kờ giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn và XDCB

b, Tài khoản sử dụng :

TK337 – Kinh phớ đó quyết toỏn chuyển năm sau

BấN NỢ BấN Cể

- Giỏ trị vật tư tồn kho (đó quyết

- Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB (đó làm thủ tục quyết toỏn) hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng

chuyển năm sau để theo dừi sử dụng.

- Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB đó quyết toỏn vào nguồn kp hđộng năm nay chuyển năm sau để theo dừi khi hoàn thành bàn giao .

SD:

- Giỏ trị vật tư tồn kho đó quyết toỏn vào nguồn kp hoạt động năm nay nhưng chưa sử dụng, thanh lý...

- Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB đó quyết toỏn vào nguồn kp hđộng năm nay nhưng chưa hoàn thành, chưa bàn giao Tài khoản 337 cú 3 tài khoản chi tiết :

TK3371 –Nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ

TK3372 – Giỏ trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành TK3373 – Giỏ trị khối lượng XDCB hoàn thành

c, Sổ kế toỏn

- Sổ chi tiết TK337 - Sổ kế toỏn tổng hợp

2.6.3 Phương phỏp kế toỏn

(1) Ngày 31/12: Xỏc định số nvl, ccdc được mua bằng nguồn kinh phớ hoạt động cũn tồn kho, quyết toỏn vào chi hoạt động năm bỏo cỏo: (cú nghĩa là phản ỏnh giỏ trị của chỳng vào chi hoạt động năm nay)

Nợ TK 6612

Cú TK 3371 – Giỏ trị nvl, ccdc tồn kho Số tồn kho này được ghi theo dừi trờn sổ riờng

Sang năm xuất dựng, kế toỏn sẽ phản ỏnh: Nợ TK 3371

Cú TK 152, 153(Chi tiết vật tư năm trước đó quyết toỏn)

(2) Vào ngày 31/12: Xỏc định giỏ trị sửa chữa lớn TSCĐ chưa hoàn thành, quyết toỏn vào chi hoạt động năm bỏo cỏo:

Nợ TK6612

Cú TK 3372

Sang năm sửa chữa hoàn thành, bàn giao sử dụng:

b1: Nếu sửa chữa khụng làm tăng nguyờn giỏ: Nợ TK 3372

Nợ TK 6612 – Chi phớ phỏt sinh thờm (nếu cú) Cú TK 2413

b2: nếu Sửa chữa làm tăng nguyờn giỏ của TSCĐ:

hoàn thành: Nợ TK 211

Cú TK 2412

Đồng thời ghi: Nợ TK 3373

Nợ TK6612 – Cphớ psinh thờm (nếu cú) Cú TK466

(3) Xỏc định giỏ trị xõy dựng cơ bản dở dang hoàn thành đến 31/12, quyết toỏn vào chi hoạt động năm bỏo cỏo

Nợ TK6612

Cú TK 3373

Sang năm:

- Nếu cú phỏt sinh thờm chi phớ cho XDCB: Nợ TK2413 Cú TK111, 112…..

- XDCB hoàn thàn, bàn giao đưa vào sử dụng:

Nợ TK 211

Cú TK 2413

Đồng thời ghi: Nợ TK 3373

Nợ TK6612 – Chi phỏt sinh thờm ở năm sau Cú TK466

Bài tập chương 2:

Bài 1: Một đơn vị HCSN trong thỏng 3/N cú tỡnh hỡnh như sau:

(1) Nhận giao dự toỏn kinh phớ hoạt động thường xuyờn quý I/N số tiền là 100 000 000

(2) Phiếu thu số 10: ngày 5/3 rỳt dự toỏn kinh phớ hoạt động về quỹ tiền mặt, số tiền 50 000 000

(3) Phiếu chi số 14 ngày 5/3 chi mua giấy in cho khu văn phũng, đơn vị nhập kho số lượng 200ram, đơn giỏ 60 000đ/ram

(4) Phiếu thu số 11: thu học phớ của học sinh, số tiền 100 000 000 (5) Phiếu chi số 16: Chi học bổng cho học sinh, số tiền là 12 000 000 (6) Phiếu chi số 17: Chi cho hội thảo chuyờn đề:

- Cho khai mạc, bế mạc: 1 500 000 - Cho thụng tin bỏo đài: 1 200 000 - Cho tài liệu, nước uống: 1 400 000 - Chi phớ bỏo cỏo viờn: 2 700 000

Yờu cầu: Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế trờn

Phản ỏnh vào sơ đồ tài khoản kế toỏn tiền mặt

Bài 2: Một đơn vị HCSN trong kỳ kế toỏn cú tỡnh hỡnh như sau:

1. Đơn vị được cấp kinh phớ dự ỏn trực tiếp bằng ngoại tệ: 20 000$, tỷ giỏ hối đoỏi: 16 000 đ/$

2. Xuất ngoại tệ mua NVL nhập kho dựng cho dự ỏn, tổng tiền là 3 000&, tỷ giỏ hối đoỏi: 15 500

3. Đơn vị thành lập nguồn vốn sxkd, được tặng 5 000 $ tỷ giỏ 16 000 4. Xuất ngoại tệ mua hàng hoỏ nhập kho cho sxkd: 500 &, tỷ giỏ 16 600 5. Xuất ngoại tệ mua NVL dựng ngay cho dự ỏn: 5 000 $ tỷ giỏ 16 700 Cuối kỳ:

- Đỏnh giỏ lại ngoại tệ cũn tồn quỹ, biết tỷ giỏ hối đoỏi cuối kỳ là 16 300 - Xử lý chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi

Tại ĐV HCSN Y trong thỏng 12/ N cú tỡnh hỡnh tồn kho và nhập xuất vật

Một phần của tài liệu KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP (Trang 36)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(142 trang)