a, Nội dung
Nguồn kinh phớ đầu tư XDCB của cỏc đơn vị HCSN được hớnh thành do Ngõn sỏch Nhà nước cấp, cấp trờn cấp, hoặc được bổ sung từ cỏc khoản thu tại đơn vị, hoặc được tài trợ, biếu tặng. Kinh phớ, vốn XDCB được sử dụng cho mục đớch đầu tư mở rộng quy mụ TSCĐ hiện cú của đơn vị và mục đớch hoạt động HCSN hoặc hoạt động kinh doanh.
b, Chứng từ :
- Giấy giao dự toỏn chi XDCB - Giấy rỳt dự toỏn
- Lệnh chi tiền
c, Tài khoản sử dụng:
Để theo dừi tỡnh hỡnh tiếp nhận, sử dụng và quyết toỏn nguồn kinh phớ đầu tư XDCB kế toỏn sử dụng tài khoản 441
Kết cấu tài khoản:
Bờn Nợ:
Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ làm giảm nguồn kinh phớ đầu tư XDCB do: - Cỏc khoản chi phớ đầu tư XDCB xin duyệt bỏ được duyệt y
- Kết chuyển nguồn kinh phớ đầu tư XDCB thành nguồn kinh phớ hỡnh thành TCSĐ
khi xõy dựng mới và mua sắm TSCĐ bằng nguồn kinh phớ, vốn XDCB hoàn thành bàn
giao đưa vào sử dụng
- Kết chuyển nguồn kinh phớ đầu tư XDCB đó cấp trong kỳ cho cỏc đơn vị cỏp dưới (đơn vị cấp trờn ghi)
- Hoàn lại nguồn kinh phớ, vốn XDCB cho Nhà nước hoặc cấp trờn - Cỏc khoản khỏc làm giảm nguồn kinh phớ đầu tư XDCB
Bờn Cú:
Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ làm tăng nguồn kinh phớ đầu tư XDCB do: - Nhận được kinh phớ, vốn XDCB do Ngõn sỏch cấp hoặc cấp trờn cấp
Chuyển cỏc quỹ và cỏc khoản thu theo quy định thành nguồn kinh phớ đầu tư XDCB
- Cỏc khoản được viện trợ, biếu tặng
Dư Cú: Nguồn kinh phớ đầu tư XDCB hiện cũn chưa được sử dụng hoặc chưa
quyết toỏn.
Tài khoản 441 cú cỏc tài khoản chi tiết cấp 2 sau:
4411 Nguồn kinh phớ do ngõn sỏch NN cấp 4413 Nguồn kinh phớ được viện trợ
4418 Nguồn kinh phớ khỏc
d, Sổ kế toỏn:
- Sổ chi tiết nguồn kinh phớ XDCB - Sổ tổng hợp TK441
e, Phương phỏp hạch toỏn
(1) Đơn vị được phõn phối dự toỏn kinh phớ đầu tư XDCB:
* Nhận cấp phỏt dự toỏn kinh phớ: Nợ TK0092 * Sử dụng dự toỏn:
Ghi đơn: Cú TK0092 Đồng thời phản ỏnh:
Nợ TK 111 – Nếu rỳt tiền về nhập quỹ
Nợ TK152, 153- Nếu mua vật tư về nhập kho Nợ TK3311 – Nếu trả nợ cho người bỏn Nợ TK 241- Nếu chi trực tiếp
Cú TK 441
(2) Nhận kinh phớ ĐTXDCB trực tiếp bằng tiền, bằng vật tư: Nợ TK111, 112, 152,153
Cú TK 441
(3) Chuyển quỹ thành nguồn KP XDCB: Nợ TK431
Cú TK 441
(4) Tăng nguồn kp do nhận viện trợ từ nước ngoài
TH1: Nếu nhận tiền nhưng chưa cú chứng từ ghi thu ghi chi ngõn sỏch:
Nợ TK111, 112 Cú TK 521
Đến khi nhận đủ chứng từ ghi thu-ghi chi ngõn sỏch, kế toỏn phản ỏnh: Nợ TK 521
Cú TK 4413
TH2: Nếu nhận tiền và cú đầy đủ chứng từ ghi thu ghi chi ngõn sỏch:
Nợ TK111, 112 Cú TK 4413
(5) Xõy dựng cơ bản hoàn thành bàn giao: Nợ TK211
Cú TK 241
Đồng thời phản ỏnh tăng nguồn hỡnh thành TSCĐ:
Nợ TK 441 Cú TK466
(6) Cuối kỳ: kết chuyển số kinh phớ XDCB đó cấp cho cấp dưới: Nợ TK441
Cú TK 341
4.4.2 Kế toỏn nguồn kinh phớ theo đơn đặt hàng của Nhà nước 4.4.1 Nguyờn tắc kế toỏn
Nguồn kinh phớ theo đơn đặt hàng của Nhà nước là nguồn hỡnh thành do đơn vị sự nghiệp được Nhà nước đặt hàng trong việc thăm dũ, khảo sỏt, đo đạc, theo dự toỏn và đơn giỏ đặt hàng của Nhà nước.
Nguồn kinh phớ này phải được theo dừi và hạch toỏn chi tiết theo từng mục lục ngõn sỏch và theo từng đơn đặt hàng
4.4.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụng: a, Chứng từ:
- Giấy giao dự toỏn - Giấy rỳt dự toỏn - Lệnh chi tiền
b, Tài khoản sử dụng:
TK465 -Nguồn kinh phớ theo Đ ĐH của Nhà nước Kết cấu tài khoản:
Bờn Nợ:
- Phản ỏnh giỏ trị khối lượng sản phẩm, cụng việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước khi quyết toỏn được duyệt
- Kết chuyển số kinh phớ theo đơn đặt hàng của Nhà nước đó cấp cho cỏc đơn vị cấp dưới (đơn vị cấp trờn ghi)
- Số kinh phớ theo đơn đặt hàng của Nhà nước khụng sử dụng phải nộp lại Nhà nước (do khụng hoàn thành khối lượng)
Bờn Cú:
Phản ỏnh việc tiếp nhận nguồn kinh phớ theo đơn đặt hàng của Nhà nước
Số dư bờn Cú: Phản ỏnh nguồn kinh phớ theo đơn đặt hàng của Nhà nước hiện
cũn chưa được quyết toỏn.
c, Sổ kế toỏn:
- Sổ chi tiết nguồn kinh phớ - Sổ tổng hợp TK465
4.4.3. Phương phỏp hạch toỏn
(1) Đơn vị nhận phõn phối dự toỏn kinh phớ Đ ĐH:
* Nhận cấp phỏt dự toỏn kinh phớ ĐĐH: Nợ TK008 * Sử dụng dự toỏn:
Ghi đơn: Cú TK008 Đồng thời phản ỏnh:
Nợ TK 111 – Nếu rỳt tiền về nhập quỹ
Nợ TK152, 153- Nếu mua vật tư về nhập kho Nợ TK3311 – Nếu trả nợ cho người bỏn Nợ TK 635- Nếu chi trực tiếp
Cú TK 465
(2) Nhận kinh phớ Đ ĐH trực tiếp bằng tiền, bằng vật tư: Nợ TK111, 112, 152,153
Cú TK 465 (3) Tạm ứng kinh phớ Đ ĐH:
Nợ TK111, 112 Cú TK 336
(4) Đơn vị cấp kinh phớ Đ ĐH cho cấp dưới bằng tiền: Nợ TK 341
Cú TK 111, 112
(5) Cuối kỳ kết chuyển ghi giảm nguồn kp đó cấp cho cấp dưới Nợ TK465
Cú TK 341
(5) Đơn đặt hàng hoàn thành, bàn giao sản phẩm cụng việc Nợ TK465
Cú TK 5112 = khối lượng thực tế bàn giao x đơn giỏ thanh toỏn Đồng thời kết chuyển chi phớ thực tế: Nợ TK5112
Cú TK 635
4.5 Kế toỏn quỹ cơ quan
4.5.1 Cỏc loại quỹ cơ quan và mục đớch sử dụng
Quỹ của cỏc đơn vị HCSN được hỡnh thành bằng cỏch trớch từ phần chờnh lệch thu lớn hơn chi của cỏc hoạt động thường xuyờn, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước hoặc trớch từ cỏc khoản thu theo quy định của chế độ tài chớnh (nếu cú)
Quỹ cơ quan bao gồm: Quỹ khen thưởng, quỹ phỳc lợi, quỹ ổn định thu nhập, quỹ phỏt triển hoạt động sự nghiệp. Mục sử dụng quỹ: chủ yếu được dựng để khen thưởng, nõng cao đời sống phỳc lợi, ổn định thu nhập của cỏn bộ, cụng chức trong đơn vị và đầu tư mua sắm trang thiết bị phục vụ đời sống của đơn vị.
4.5.2 Tài khoản và sổ kế toỏn sử dụnga, Tài khoản: TK431 a, Tài khoản: TK431
Kết cấu tài khoản
Bờn Nợ:
Bờn Cú:
Cỏc nghiệp vụ làm tăng quỹ cơ quan do trớch từ phần chờnh lệch thu lớn hơn chi của cỏc hoạt động thường xuyờn, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước hoặc trớch từ cỏc khoản thu theo quy định của chế độ tài chớnh (nếu cú)
Dư Cú: Số quỹ cơ quan hiện cú chưa sử dụng hoặc sử dụng chưa hoàn thành.
Tài khoản 431 cú cỏc tài khoản cấp 2 sau: 4311 Quỹ khen thưởng 4312 Quỹ phỳc lợi
4313 Quỹ hỗ trợ thu nhập
4314 Quỹ phỏt triển hoạt động sự nghiệp
b, Sổ kế toỏn:
Sổ kế toỏn chi tiết (TK431) cho từng loại quỹ Sổ kế toỏn tổng hợp
4.5.3 Phương phỏp kế toỏn
(1) Bổ sung quỹ từ chờnh lệch thu >chi Nợ TK421
Cú TK431
(2) Nhận được quyết định cấp trờn cấp hoặc cấp dưới nộp lờn để hỡnh thành quỹ Nợ TK342
Cú TK431
(3) Bờn ngoài hỗ trợ để hỡnh thành quỹ Nợ TK111, 112
Cú TK431
(4) Quyết định dựng quỹ khen thưởng hoặc trả lương cho CBCNV: Nợ TK431
Cú TK334
(5) Chi quỹ cho cỏc hoạt động phỳc lợi, trợ cấp khú khăn…: Nợ TK431
Cú TK111,
4.6 Kế toỏn chờnh lệch thu, chi chưa xử lý 4.6.1 Nguyờn tắc kế toỏn
Chờnh lệch thu - chi bao gồm: chờnh lệch thu, chi của cỏc hoạt động thường xuyờn, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước hoặc cỏc hoạt động khỏc theo quy định của chế độ tài chớnh
Việc phõn phối và sử dụng số chờnh lệch thu, chi phải tuõn thủ cỏc quy định về tài chớnh hiện hành ỏp dụng cho cỏc đơn vị HCSN.
4.6.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụnga, Tài khoản: a, Tài khoản:
Bờn Nợ:
- Số chờnh lệch chi lớn hơn thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh
- Kết chuyển số chờnh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thường xuyờn, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước, hoạt động sự nghiệp và hoạt động khỏc vào cỏc tài khoản liờn quan theo qui định của chế độ tài chớnh.
- Kết chuyển chờnh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh cũn lại sau thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung kinh phớ hoạt động thường xuyờn, nguồn vốn kinh doanh hoặc trớch lập cỏc quĩ.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp NSNN
Bờn Cú:
- Số chờnh lệch thu lớn hơn chi hoạt động thường xuyờn
- Số chờnh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh
- Số chờnh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước - Số chờnh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động sự nghiệp và hoạt động khỏc - Kết chuyển số chờnh lệch chi lớn hơn thu khi cú quyết định xử lý
Số dư bờn Nợ: Số chờnh lệch chi lớn hơn thu chưa xử lý Số dư bờn Cú: Số chờnh lệch thu lớn hơn chi chưa xử lý Tài khoản 421 cú cỏc tài khoản chi tiết sau:
4212 Chờnh lệch thu chi hoạt động sản xuất kinh doanh 4213 Chờnh lệch thu chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước 4218 Chờnh lệch thu chi hoạt động khỏc
b,Sổ kế toỏn:
- Sổ chi tiết TK421 - Sổ kế toỏn tổng hợp
4.6.3 Phương phỏp kế toỏn
(1) Cuối kỳ kế toỏn, xỏc định chờnh lệch thu chi của hoạt động sản xuất kinh doanh:
Nếu Thu > chi: Nợ TK531
Cú TK4212 Nếu Chi > thu: Nợ TK4212
Cú TK531
(2) xỏc định chờnh lệch thu chiThanh lý TSCĐ, nvl, cdcd thuộc sxkd:
thu>chi Nợ TK5118
Cú TK4212
Xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Nợ TK4212
Cú TK3334
(3) Cuối kỳ kế toỏn, xỏc định chờnh lệch thu,chi Đ ĐH Nhà nước Nếu Thu > chi: Nợ TK5112
Cú TK4213 Nếu Chi > thu: Nợ TK4213
Cú TK5112
(4) Cuối kỳ kế toỏn, xỏc định chờnh lệch thu> chi của hđ sự nghiệp khỏc: Nợ TK5118
Cú TK4218
(5) Xử lý cỏc khoản chờnh lệch thu >chi
Căn cứ vào quyết định của cỏc cấp cú thẩm quyền, kế toỏn phản ỏnh: Nợ TK 421
Bài tập chương 4 Bài 1:
Một đơn vị HCSN cú tỡnh hỡnh về Đ ĐH như sau:
I. Số dư đầu năm 2008: khụng cú
II. Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong năm 2008:
1. ĐV nhận kinh phớ HĐ trực tiếp bằng tiền mặt: 100 trđ 2. ĐV đó chi trực tiếp cho HĐ bằng tiền mặt hết: 100 trđ 3. Cuối năm, đơn vị làm quyết toỏn nguồn KPHĐ
III. Giả sử sang năm 2009, quyết toỏn được cấp trờn phờ duyệt như sau: - 90% kinh phớ HĐ được duyệt đó chi đỳng.
- 10% kinh phớ đơn vị đó chi sai khụng được duyệt.
Yờu cầu: Hóy định khoản kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh ở đơn vị trờn. Bài 2:
Tại một đơn vị HCSN trong năm 2008 cú tỡnh hỡnh về hoạt động sxkd như sau (ĐV: 1000Đ)
- Đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp khấu trừ
- Tớnh giỏ trị hàng xuất kho theo pp bỡnh quõn gia quyền cả kỳ dự trữ Số dư đầu kỳ:
TK Diễn giải Số tiền
1111 846 000 1121 1 159 000 152 hoỏ chất 700 nđ/l*100l =70 000 ễtụ số1 Tỉ lệ hao mũn 10% NG = 120 000 211 (dựng cho bộ phận quản lý) ễtụ số2 Tỉ lệ hao mũn 10% NG = 240 000 214 84 000 000 Cty A 55 000 3311 Cty B 15 000
Cỏc tài khoản khỏc cú số dư hợp lý Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh:
1. GBN 9078 Ngày 02/1: Rỳt TGNH ứng trước cho Cụng ty bỏn húa chất C là 50 000
2. PN78 Ngày 05/01: nhập kho hoỏ chất do C giao, Số lượng100 lớt, đơn giỏ 820 nđ
3. PX345 Ngày 07/1: Xuất kho hoỏ chất cho sản xuất sp: 150l
4. Nhượng bỏn ụtụ số 1 cho đơn vị B với giỏ bỏn là 70 000, biết ụtụ đó hao mũn 60 000, người mua chưa trả tiền, chi phớ cho quỏ trỡnh nhượng bỏn đó chi bằng tiền mặt hết 2 000
5. Tớnh ra tiền lương phải trả: sản xuất sp là X, bộ phận quản lý: Y
6. Trớch cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định (tớnh trờn tiền lương X + Y)
800, bộ phận quản lý: 141 000
8. Ngày 15/1: mua nhiờn liệu của cty A, dựng ngay cho sx sp là 30 000, đvị chưa trả cho người bỏn.
9. Ngày 31/1: Hoàn thành 100 sp, xuất bỏn ngay, giỏ bỏn: 15 000 nđ/sp, đó thu bằng tiền mặt.
10. Ngày 31/1: Toàn bộ chi phớ cho bỏn hàng đó chi bằng tiền mặt là 50 000 11. Nhập kho 100 sản phẩm, biết sản phẩm dở dang cuối kỳ bằng 0
12. - Xỏc định chờnh lệch thu chi hđxskd,
- Xỏc định thuế TNDN phải nộp
- Chờnh lệch thu chi cũn lại: phõn phối vào cỏc quỹ phỳc lợi 15%, quỹ ổn định thu nhập 25%, số cũn lại bổ sung vào nguồn vốn sxkd
Yờu cầu: Định khoản kế toỏn
Lập sổ chi tiết doanh thu
Sổ chi tiết cụng nợ (TK 3312, 3311)
Bài 3:
A. Tài liệu cho tại 1 đơn vị HCSN E cú tỡnh hỡnh thanh toỏn kinh phớ cấp phỏt nội bộ như sau (đvt: 1.000đ, cỏc tài khoản khỏc cú số dư hợp lý)
1. Nhận thụng bỏo dự toỏn kinh phớ được cấp trong quý I/N trong đú hoạt động thường xuyờn 15.000.000, xõy dựng cơ bản 5.000.000
2. Phõn phối dự toỏn kinh phớ hoạt động thường xuyờn năm cho đơn vị F 10.400.000 và kinh phớ XDCB quớ I/N 2.080.000
3. Đơn vị F bỏo cỏo đó rỳt dự toỏn kinh phớ quớ 1 để chi tiờu bằng tiền gửi kho bạc 4.680.000, trong đú DTKP XDCB: 2.080.000
4. Cho phộp F bổ sung kinh phớ hoạt động và kinh phớ XDCB từ nguồn thu sự nghiệp 1.430.000, trong đú kinh phớ hoạt động thường xuyờn là 1.300.000 5. Cấp phỏt bổ sung kinh phớ hoạt động 863.200 và kinh phớ XDCB 520.000 cho F bằng chuyển khoản ngoài dự toỏn kinh phớ.
6. Đơn vị F bỏo đó tiếp nhận kinh phớ hoạt động thường xuyờn từ nguồn ngõn sỏch địa phương bằng tiền gửi kho bạc là 403.000
7. Cuối quý I/N đơn vị phụ thuộc F nộp bỏo cỏo quyết toỏn gồm cỏc khoản:
a. Chi phớ thường xuyờn theo bỏo cỏo: 5.063.500
Chi lương và cỏc khoản phụ cấp cho viờn chức 4.160.000 Quỹ phải nộp theo lương 17% ghi chi: 707.200
Học bổng phải trả cho sinh viờn: 127.400 Chi mua vật liệu bằng tiền mặt: 68.900
b. Chi XDCB đó hoàn thành quyết toỏn theo số kinh phớ XDCB cấp cho F quý I/N là 2.730.000
B. Yờu cầu.
1. Định khoản và ghi vào tài khoản của đơn vị E cấp trờn.
2. Mở và ghi sổ Nhật ký chung cỏc nghiệp vụ đó cho tại đơn vị E (Nhật ký chung và sổ cỏi TK 341).
CHƯƠNG V
KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU 5.1 Kế toỏn cỏc khoản thu sự nghiệp
5.1.1 Nội dung, nguyờn tắc kế toỏn thu sự nghiệp a, Nội dung cỏc khoản thu
Cỏc khoản thu trong đơn vị dự toỏn là cỏc khoản thu theo chức năng nhiệm vụ, chuyờn mụn hoạt động và cỏc khoản thu khỏc phỏt sinh tại đơn vị HCSN.
Cỏc khoản thu bao gồm:
- Cỏc khoản thu phớ và lệ phớ theo chức năng và tớnh chất hoạt động của đơn vị được Nhà nước cho phộp như: Lệ phớ cầu, đường, phỏ, lệ phớ chứng thư, lệ phớ cấp phộp, ỏn phớ, lệ phớ cụng chứng.
- Cỏc khoản thu sự nghiệp như sự nghiệp giỏo dục, sự nghiệp văn húa, y tế, sự nghiệp kinh tế (viện phớ, học phớ, thủy lợi phớ, giống cầy trồng, thuốc trừ sõu, thu về hoạt động, văn húa, văn nghệ, vui chơi, giải trớ, thu về thụng tin quảng cỏo của cơ quan bỏo chớ, phỏt thanh, truyền hỡnh)
- Cỏc khoản thu khỏc như:
+ Thu lói tiền gửi, lói mua kỳ phiếu, trỏi phiếu.
+ Thu khi tài sản thiếu, phỏt hiện khi kiểm kờ TSCĐ, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng húa, tiền mặt bị thiếu của hoạt động sự nghiệp.
b, Nguyờn tắc kế toỏn
- Khi thu tiền cỏc đơn vị phải sử dụng chứng từ theo quy định của BTC như