Hạch toỏn tăng nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ
(1) Đơn vị được cấp kinh phớ trực tiếp bằng nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ. Nợ TK 152, 153
Cú TK 461, 462, 441, 465
(2) Mua nhập kho nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng cho hoạt động HCSN, DA, XDCB, Đ ĐH:
Nợ TK 152, 153 – Tổng giỏ thanh toỏn gồm cả thuế GTGT Nợ TK 661, 662;241, 635 – Chi phớ vận chuyển nvl, ccdc
Cú TK 111, 112, 312, 331
Cú TK461, 462,465, 441 – Nếu dựng dự toỏn để mua
(đồng thời ghi đơn Cú TK 008, 009) Mua nhập kho nvl, ccdc dựng cho hoạt động SXKD:
Nợ TK 152, 153, – Giỏ mua + chi phớ vận chuyển Nợ TK 3113- Thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế
Cú TK 111, 112, 331
(3) Vay mượn bằng nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, nhập kho: Nợ TK 152, 153
Cú TK 3312 (4) Xuất dựng chưa hết nhập lại kho
Nợ TK 152, 153 Cú TK 661, 635, 662, 241, 631 (5) Nhập khẩu NLV, CCDC về nhập kho: Hoạt động HCSN Nợ TK 152,153 Nợ TK 661, 662;241, 635 Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 461, 462, 465- Nếu dựng dự toỏn để mua Đồng thời ghi Cú TK 008, 009
Hoạt động sản xuất kinh doanh
*Nếu đơn vị tớnh thuế theo pp trực tiếp
Nợ TK 152,153
Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 3337
Cú TK 33312
Hoạt động sản xuất kinh doanh
* Nếu đơn vị tớnh thuế theo pp khấu trừ:
Nợ TK 152,153 Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 3337
đồng thời phản ỏnh thuế GTGT phải nộp nhưng được khấu trừ: Nợ TK 31131
Hạch toỏn giảm nvl, ccdc
(1) Xuất kho vật tư sử dụng theo mục đớch Nợ TK 661, 662, 441, 635, 631
Cú TK 152, 153
đồng thời ghi đơn Cú TK 005 – theo dừi ccdc tại nơi sử dụng
(2) Xuất kho, cấp kinh phớ cho cấp dưới bằng vật tư Nợ TK 341
Cú TK 152, 153
(3) Nếu cụng cụ dụng cụ xuất dựng cú giỏ trị lớn Nợ TK 643
Cú TK 153
đồng thời ghi đơn Cú TK 005 – theo dừi ccdc tại nơi sử dụng Phõn bổ lần 1 ghi:
Nợ TK661,662,241,635- Giỏ trị phõn bổ Cú TK 643
Cỏc lần phõn bổ sau ghi tương tự
(4) Kiểm kờ nvl, ccdc thấy thiếu chưa rừ nguyờn nhõn: Nợ TK 3118
Cú TK 153
(5) Kiểm kờ nvl, ccdc thấy thừa chưa rừ nguyờn nhõn: Nợ TK 153
Cú TK 3318
(10) Ngày 31/12: Xỏc định số nvl, ccdc được mua bằng nguồn kinh phớ hoạt động cũn tồn kho, quyết toỏn vào chi hoạt động năm bỏo cỏo: (cú nghĩa là phản ỏnh giỏ trị của chỳng vào chi hoạt động năm nay)
Nợ TK 6612
Cú TK 3371 – Giỏ trị nvl, ccdc tồn kho
Số tồn kho này được ghi theo dừi trờn sổ riờng Sang năm xuất dựng, kế toỏn sẽ phản ỏnh:
Nợ TK 3371
Cú TK 152, 153(Chi tiết vật tư năm trước đó quyết toỏn)
2.3 KẾ TOÁN SẢN PHẨM, HÀNG HểA
2.3.1 Nội dung, nguyờn tắc kế toỏn sản phẩm hàng hoỏa, Nội dung a, Nội dung
Sản phẩm hàng hoỏ ở cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp bao gồm:
Cỏc sản phẩm do hoạt động sự nghiệp, hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ, hoạt động nghiờn cứu thớ nghiệm ở đơn vị tạo ra và cỏc hàng hoỏ mua về nhập kho để bỏn với mục đớch kinh doanh kiếm lời.
b,Nguyờn tắc
-Chỉ hạch toỏn vào tài khoản 155 những sản phẩm hàng hoỏ thực tế cú nhập, xuất qua kho của đơn vị.
- Hạch toỏn nhập, xuất, tồn kho cỏc loại sản phẩm, hàng hoỏ phải theo giỏ thực tế.
2.3.2 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụnga, Chứng từ a, Chứng từ
- Hoỏ đơn mua hàng - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Biờn bản kiểm kờ sản phẩm, vật tư, hàng hoỏ. - Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ
b, Tài khoản sử dụng
Nội dung, kết cấu TK 155 - Sản phẩm, hàng hoỏ như sau:
Bờn Nợ:
- Trị giỏ thực tế sản phẩm, hàng hoỏ nhập kho.
- Trị giỏ thực tế của hàng hoỏ, sản phẩm thừa phỏt hiện khi kiểm kờ.
Bờn Cú:
- Trị giỏ thực tế của sản phẩm, hàng hoỏ xuất kho
- Trị giỏ thực tế của sản phẩm, hàng húa thiếu phỏt hiện khi kiểm kờ.
Số dư bờn Nợ: Trị giỏ thực tế của sản phẩm, hàng hoỏ tồn kho.
TK 155 cú 2 tài khoản cấp 2.
TK 1551 - Sản phẩm - Phản ỏnh số hiện cú, tỡnh hỡnh biến động giỏ thực tế của số sản phẩm do đơn vị tự sản xuất ra để bỏn, để dựng nội bộ.
TK 1552 - Hàng hoỏ - Phản ỏnh tỡnh hỡnh hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm giỏ trị thực tế cỏc loại hàng hoỏ đơn vị mua vào để bỏn ra.
Chỳ ý: Hàng hoỏ mua về nếu dựng cho nội bộ đơn vị thỡ khụng hạch toỏn vào TK 155 mà được hạch toỏn vào TK 152 - Vật liệu, dụng cụ
c, Sổ kế toỏn sử dụng
- Sổ chi tiết nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, sản phẩm hàng hoỏ - Sổ kế toỏn tổng hợp
2.3.3 Phương phỏp kế toỏn
(1) Mua nhập kho hàng hoỏ dựng cho hoạt động SXKD: a, Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế
Nợ TK 1552
Nợ TK 3113- Thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế Cú TK 111, 112, 331
b, Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp trực tiếp
Nợ TK 1552
Cú TK 111, 112, 331
(2) * Chi phớ cho sản xuất sản phẩm:
a, Nếu đơn vị tớnh thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế
Nợ TK 631
Nợ TK31131 – Thuế GTGT, nếu cú Cú TK 1111, 112, 331
Cú TK 152, 153 – nếu xuất kho vật tư cho sản xuất sp
* Sản phẩm hoàn thành nhập kho:
Nợ TK 155
Cú TK 631
Phản ỏnh giỏ vốn hàng xuất kho bỏn Nợ TK 531 Cú TK 155
Phản ỏnh doanh thu:
TH1: Nợ TK 111, 112, 3111
Cú TK 531 – Giỏ bỏn chưa thuế GTGT Cú TK 33311- Thuế GTGT theo pp khấu trừ TH2: Nợ TK 111, 112, 3111
Cú TK531 – Giỏ bỏn cú thuế GTGT (Tớnh thuế GTGT theo PP trực tiếp)
(4) Sản phẩm hoàn thành bỏn ngay:
Phản ỏnh giỏ vốn hàng bỏn: Nợ TK531
Cú TK631
Phản ỏnh doanh thu: tương tự trường hợp xuất kho bỏn
(5) Dịch vụ được xỏc định là đó hoàn thành tiờu thụ trong kỳ:
Giỏ vốn: Nợ TK531 Cú TK631
Phản ỏnh doanh thu:
TH1: Nợ TK 111, 112, 3111
Cú TK 531 – Giỏ bỏn chưa thuế GTGT Cú TK 33311- Thuế GTGT theo pp khấu trừ TH2: Nợ TK 111, 112, 3111
Cú TK531 – Giỏ bỏn cú thuế GTGT (Tớnh thuế GTGT theo PP trực tiếp)
2.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.4.1 Khỏi niệm và phõn loại tài sản cố định a, Khỏi niệm
Tài sản cố định trong cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp là cơ sở vật chất, kỹ thuật cần thiết để đảm bảo cho hoạt động của cỏc đơn vị được tiến hành bỡnh thường. Theo chế độ kế toỏn hiện hành, TSCĐ là những tư liệu lao động và tài sản khỏc phải cú đủ 2 tiờu chuẩn sau đõy:
- Cú giỏ trị (nguyờn giỏ) từ 10.000.000 trở lờn - Thời gian sử dụng từ 01 năm trở lờn
Riờng đối với cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp cú thu, cũng giống như cỏc đơn vị sản xuất kinh doanh, TSCĐ là những tư liệu lao động phải đỏp ứng đủ tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam đó ban hành: - Chắc chắn thu lợi ớch kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đú. - Nguyờn giỏ tài sản phải được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy.
- Thời gian sử dụng ước tớnh trờn 01 năm
- Cú đủ tiờu chuẩn giỏ trị theo quy định hiện hành.
Trong quỏ trỡnh tham gia hoạt động sự nghiệp cũng như hoạt động SXKD, tài sản cố định cú những đặc điểm sau:
- TSCĐ tham gia vào nhiều năm hoạt động hành chớnh sự nghiệp, cũng như vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà khụng thay đổi hỡnh thỏi vật chất ban đầu.
- Trong quỏ trỡnh tham gia vào cỏc hoạt động, TSCĐ bị hao mũn dần, giỏ trị hao mũn TSCĐ được ghi giảm nguồn kinh phớ đó hỡnh thành TSCĐ (đối với TSCĐ dựng vào hoạt động sự nghiệp), hoặc được tớnh vào chi phớ SXKD (đối với chi dựng vào hoạt động SXKD)
Tuy nhiờn một số tư liệu lao động đủ tiờu chuẩn về thời gian nhưng khụng đủ tiờu chuẩn về giỏ trị vẫn được coi là TSCĐ như:
- Mỏy múc thiết bị văn phũng - Đồ gỗ, đồ nhựa cao cấp
- Sỳc vật làm việc và cho sản phẩm - Sỏch quý, tỏc phẩm nghệ thuật…
b, Phõn loại TSCĐ
TSCĐ trong đơn vị HCSN gồm nhiều thứ khỏc nhau, cú kết cấu, cụng dụng khỏc nhau, để thuận lợi cho quản lý và kế toỏn, cần phải tiến hành phõn loại theo cỏc tiờu thức sau:
Phõn loại TSCĐ theo hỡnh thỏi biểu hiện và cụng dụng TSCĐ.
Theo cỏch phõn loại này, TSCĐ được phõn thành cỏc loại sau:
* Tài sản cố định hữu hỡnh:
TSCĐ hữu hỡnh là những tư liệu lao động cú hỡnh thỏi vật chất cú đủ tiờu chuẩn của TSCĐ về giỏ trị và thời gian sử dụng theo quy định.
Căn cứ vào cụng dụng và kết cấu TSCĐ hữu hỡnh được phõn chia thành cỏc loại sau:
-Nhà cửa, vật kiến trỳc: phản ỏnh giỏ trị tài sản là nhà cửa, vật kiến trỳc, gồm:
+ Nhà cửa: Nhà làm việc, nhà hỏt, bảo tàng, thư viện, hội trường, cõu lạc bộ, cung văn húa, nhà thi đấu thể thao, phũng nghiờn cứu, thực hành, lớp học, nhà trẻ, nhà mẫu giỏo, nhà khỏm bệnh cho bệnh nhõn, nhà nghỉ, nhà an dưỡng, nhà để xe, khớ tài, thiết bị, nhà kho, chuồng trại gia sỳc.
+ Vật kiến trỳc: giếng khoan, giếng đào, sõn chơi, bể chức, cầu cống, hệ thống cấp thoỏt nước, đờ, đập, đường sỏ (do đơn vị đầu tư xõy dựng), sõn vận động, bể bơi, trường bắn, cỏc lăng tẩm, tượng đài, tường rào
-Phương tiện vận tải truyền dẫn: phản ỏnh giỏ trị cỏc phương tiện vận tải, truyền dẫn dựng trong cụng tỏc chuyờn mụn của đơn vị gồm: xe mỏy, ụ tụ, tàu thuyền, xe bũ, xe ngựa, xe lam, đường ống và cỏc thiết bị truyền dẫn (thụng tin, điện nước)
-Phương tiện quản lý: phản ỏnh giỏ trị cỏc loại thiết bị và dụng cụ sử dụng trong cụng tỏc quản lý và văn phũng như: mỏy tớnh, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, hỳt bụi chúng mối mọt
-Tài sản cố định khỏc: phản ỏnh giỏ trị TSCĐ khỏc chưa được quy định, phản ỏnh cỏc loại tài sản nờu trờn. (Chủ yếu là tài sản mang tớnh đặc thự) như: tỏc phẩm nghệ thuật, sỏch, bỏo khoa học, kỹ thuật trong cỏc thư viện và sỏch bỏo phục vụ cho cụng tỏc chuyờn mụn, cỏc vật phẩm trưng bày trong cỏc nhà bảo tàng, cỏc bảng thiết kế mẫu của đơn vị thiết kế cho cỏc đơn vị khỏc thuờ, cỏc TSCĐ là cơ thể sống, cõy lõu năm, sỳc vật làm việc, sỳc vật cho sản phẩm, vườn cõy cảnh, sỳc vật cảnh.
* Tài sản cố định vụ hỡnh:
TSCĐ là những TSCĐ khụng cú hỡnh thỏi vật chất cụ thể, thể hiện một lượng giỏ trị đó được đầu tư, chi trả hoặc chi phớ nhằm cú được cỏc lợi ớch kinh tế mà giỏ trị của chỳng xuất phỏt từ cỏc đặc quyền của đơn vị như: quyền sử dụng đất, giỏ trị bằng phỏt minh, sỏng chế, chi phớ lập trỡnh, phần mềm mỏy tớnh Tài sản cố định vụ hỡnh trong cỏc đơn vị được chia thành :
-Giỏ trị quyền sử dụng đất: phản ỏnh giỏ trị quyền sử dụng diện tớch đất, mặt nước trong một thời gian cụ thể nhất định.
-Bằng phỏt minh sỏng chế. -Bản quyền tỏc giả.
-Chi phớ phần mềm mỏy tớnh.
Phõn loại TSCĐ theo mục đớch và tỡnh hỡnh sử dụng.
Theo cỏch phõn loại này tài sản cố định của đơn vị được chia thành: -Tài sản cố định dựng cho hoạt động HCSN.
-Tài sản cố định chuyờn dựng cho hoạt động SXKD, dịch vụ. -Tài sản cố định dựng vào mục đớch phỳc lợi.
-Tài sản cố định chờ xử lý (khụng cũn sử dụng được, hoặc khụng cần dựng) Cỏch phõn loại này nhằm xỏc định tỡnh trạng thực tế Tài sản cố định sử dụng vào cỏc mục đớch hoạt động của đơn vị.
2.4.2 Nguyờn tắc kế toỏn
- Phản ỏnh đầy đủ chớnh xỏc, kịp thời số lượng, giỏ trị, hiện trạng TSCĐ hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm trong kỳ, việc sử dụng TSCĐ trong đơn vị.
- Phản ỏnh mặt giỏ trị của TSCĐ phải đầy đủ 3 chỉ tiờu: Nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn và giỏ trị cũn lại của TSCĐ
- Phải lập sổ theo dừi chi tiết cho từng TSCĐ
-Tất cả TSCĐ được Nhà nước giao quản lý, sử dụng tại đơn vị đều phải tớnh hao mũn TSCĐ hàng năm. Hao mũn TSCĐ được tớnh một năm một lần vào thỏng 12 hàng năm.
Về nguyờn tắc: TSCĐ tăng, giảm thỏng trước thỡ thỏng sau là thỏng tớnh thờm hao mũn hay thụi khụng tớnh hao mũn.
-Cỏc loại TSCĐ sau đơn vị khụng phải tớnh hao mũn.
+ TSCĐ đặc biệt (vụ giỏ) như: Cỏc cổ vật, cỏc bộ sỏch cổ, hiện vật trưng bày ở viện bảo tàng, lăng, tẩm
+ TSCĐ thuờ ngoài sử dụng tạm thời + TSCĐ giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước
-Đối với TSCĐ của đơn vị HCSN sử dụng vào mục đớch SXKD, phải trớch khấu hao tớnh vào chi phớ SXKD và phải theo dừi chi tiết việc trớch khấu hao TSCĐ theo chế độ quản lý và khấu hao tài sản của Bộ Tài chớnh.
Số hao mũn hàng
năm Nguyờn giỏ Tỷ lệ haomũn Số thỏng sửdụng
của từng TSCĐ = TSCĐ x (%năm) x 12 thỏng Số hao mũn TSCĐ lũy kế tớnh đến năm N = Số hao mũn đó tớnh đến năm (N-1) + Số hao mũn tăng trong năm N - Số hao mũn giảm trong năm N
Số hao mũn giảm trong năm N = Số hao mũn của những TSCĐ giảm + Số hao mũn của những TSCĐ đó tớnh đủ hao mũn nhưng vẫn cũn sử dụng trong năm N
2.4.3 Chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn sử dụng a, Chứng từ sử dụng:
- Biờn bản bàn giao TSCĐ - Biờn bản thanh lý TSCĐ - Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ
b, Tài khoản sử dụng TK211, 213
TK 211 - Tài sản cố định hữu hỡnh: Phản ỏnh giỏ trị hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm cỏc loại TSCĐ hữu hỡnh của đơn vị theo nguyờn giỏ.
Kết cấu và nội dung tài khoản 211 như sau:
Bờn Nợ: Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh tăng do:
- Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh tăng do mua sắm, do xõy dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, do được cấp phỏt, biếu, tặng
- Điều chỉnh tăng nguyờn giỏ TSCĐ do xõy lắp, trang bị thờm hoặc do sửa chữa cải tạo, nõng cấp.
- Tăng nguyờn giỏ do đỏnh giỏ lại.
Bờn Cú: Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh giảm do:
- Điều chỉnh cho đơn vị khỏc, do nhượng bỏn, thanh lý - Thỏo bớt một số bộ phận của TSCĐ
- Đỏnh giỏ lại, mất mỏt
Số dư bờn Nợ: Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh hiện cú ở đơn vị
TK 211 cú cỏc tài khoản cấp 2 sau: TK 2111 - Nhà cửa vật kiến trỳc TK 2112 - Mỏy múc thiết bị.
TK 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý.
TK2115 – Cõy lõu năm, sỳc vật làm việc và cho sản phẩm TK 2118 - Tài sản cố định khỏc
TK213- TSCĐ vụ hỡnh
Kết cấu tài khoản:
Bờn Nợ: Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh tăng Bờn Cú: Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh giảm Số dư: Nguyờn giỏ TSCĐVH hiện cú ở đơn vị
Tài khoản 214 -Hao mũn TSCĐ
Kế toỏn hao mũn và khấu hao TSCĐ sử dụng TK 214 -Hao mũn TSCĐ. Nội dung kết cấu tài khoản 214 như sau:
Bờn Nợ: Giỏ trị hao mũn TSCĐ giảm do:
- Giảm TSCĐ (thanh lý, nhượng bỏn, thiếu, bị điều chuyển) - Đỏnh giỏ lại TSCĐ (trường hợp đỏnh giỏ giảm)
Bờn Cú: Giỏ trị hao mũn TSCĐ tăng do:
- Đỏnh giỏ lại TSCĐ (trường hợp đỏnh giỏ tăng) Số dư bờn Cú: Giỏ trị hao mũn TSCĐ hiện cú. TK 214 cú 2 tài khoản cấp 2 TK 2141 - Hao mũn TSCĐ hữu hỡnh TK 2142 - Hao mũn TSCĐ vụ hỡnh c, Sổ kế toỏn sử dụng: Sổ theo dừi TSCĐ Sổ kế toỏn tổng hợp
(mẫu sổ được trỡnh bày tại phần phụ lục)
2.4.4 Phương phỏp kế toỏnKế toỏn tăng TSCĐ Kế toỏn tăng TSCĐ
(1) Mua mới TSCĐ thuộc hoạt động sự nghiệp:
Về sử dụng ngay:
Nợ TK 211
Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 461, 462, 465
Đồng thời ghi Cú TK 008, 009
Nếu chưa sử dụng ngay mà qua quỏ trỡnh lắp đặt chạy thử: Nợ TK 241 Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 461, 462, 465- Nếu dựng dự toỏn để mua Đồng thời ghi Cú TK 008, 009 Đồng thời ghi tăng nguồn hỡnh
thành TSCĐ:
Nợ TK 661, 662, 635 Cú TK 466
Khi lắp đặt, chạy thử hoàn thành, bàn giao TSCĐ vào sử dụng:
Nợ TK 211 Cú TK 241
Đồng thời ghi tăng nguồn hỡnh thành TSCĐ: