2. TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP
2.2.1. Công tác quản lý ựăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế
Quản lý ựăng ký thuế
đăng ký thuế là việc người nộp thuế thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp thuế với cơ quan quản lý thuế.
Những người có nghĩa vụ thuế mang tắnh thường xuyên, ựịnh kỳ phải ựăng ký thuế. Khi ựăng ký thuế, người nộp thuế kê khai những thông tin của mình theo mẫu quy ựịnh và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế và ựược cấp một mã số thuế ựể thực hiện quyền và nghĩa vụ về thuế. Cơ quan quản lý thuế thiết lập ựầu mối quản lý thông qua việc cấp mã số thuế cho người nộp thuế; Tổng cục Thuế là cơ quan nhà nước có trách nhiệm quản lý về ựăng ký thuế và cấp mã số thuế.
đối tượng phải ựăng ký thuế bao gồm: + Tổ chức, hộ gia ựình, cá nhân kinh doanh.
+ Tổ chức, cá nhân có hoạt ựộng xây dựng, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh. + Tổ chức, cá nhân nộp thuế thay nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài. đối tượng thuộc diện phải ựăng ký thuế thực hiện ựăng ký thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày:
- được cấp giấy chứng nhận ựăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt ựộng hoặc giấy chứng nhận ựầu tư;
- Bắt ựầu hoạt ựộng kinh doanh ựối với tổ chức không thuộc diện ựăng ký kinh doanh hoặc hộ gia ựình, cá nhân thuộc diện ựăng ký kinh doanh nhưng chưa ựược cấp Giấy chứng nhận ựăng ký kinh doanh;
- Phát sinh tiền thuế giá trị gia tăng ựược hoàn theo quy ựịnh của pháp luật về thuế ựối với các chủ dự án (hoặc ựại diện ựược uỷ quyền như ban quản lý công trình), nhà thầu chắnh nước ngoài;
Cơ quan thuế cung cấp mẫu tờ khai ựăng ký thuế, hướng dẫn các thủ tục, kê khai hồ sơ ựăng thuế, cấp mã số thuế và Giấy chứng nhận ựăng ký thuế ựúng thời hạn quy ựịnh. Trường hợp kiểm tra phát hiện hồ sơ ựăng ký thuế của người nộp thuế chưa ựầy ựủ, chưa ựúng quy ựịnh, thông tin kê khai chưa chắnh xác, cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận ựược hồ sơ, trong ựó nêu rõ các nội dung còn thiếu, sai và yêu cầu bổ sung, chỉnh sửa.
Quản lý kê khai, nộp thuế
- Khai thuế là việc người nộp thuế tự xác ựịnh số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế ựể kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tắnh chắnh xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế theo qui ựịnh của Luật Quản lý thuế.
- Các cơ sở kinh doanh hành hóa dịch vụ chịu thuế GTGT phải kê khai thuế hàng tháng và nộp tờ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế trong 20 ngày của tháng tiếp sau tháng phát sinh nghĩa vụ thuế. Và kê khai thuế TNDN hàng quý, nộp tờ khai thuế TNDN cho cơ quan thuế trong 30 ngày của tháng tiếp sau quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài không có văn phòng hay trụ sở chắnh ở Việt nam, nhưng có cung ứng hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT cho các ựối tượng ở Việt Nam, thì các ựối tượng này sẽ phải kê khai và nộp thuế GTGT, thuế TNDN thay cho phắa nước ngoài. Số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp ựược tắnh trên giá hàng hóa, dịch vụ trả cho phắa nước ngoài.
- Các cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT, phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT cùng với kê khai thuế nhập khẩu theo từng chuyến hàng nhập khẩu cho cơ quan thu thuế nhập khẩu.
- Về nguyên tắc, người nộp thuế phải tự xác ựịnh số thuế phải nộp, kê khai và nộp số thuế kê khai vào ngân sách nhà nước theo ựúng thời hạn. Tuy nhiên, do ựiều kiện khách quan hoặc do ý thức của người nộp thuế nên thực tế còn có trường hợp người nộp thuế cố tình chậm hoặc không kê khai thuế, trong trường hợp ựó Luật Quản lý thuế qui ựịnh cơ quan thuế ựược quyền ấn ựịnh thuế và ra thông báo ấn ựịnh thuế cho người nộp thuế. đây là cơ sở pháp lý ựể cơ quan thuế thực hiện quyền ấn ựịnh thuế cũng như hạn chế tình trạng lạm dụng khi thực hiện ấn ựịnh thuế, ựảm bảo công bằng trong công tác quản lý thuế.
- Cơ quan thuế tôn trọng việc tự tắnh thuế và khai thuế của người nộp thuế, ựồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa bảo ựảm khuyến khắch sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, vừa bảo ựảm phát hiện, ngăn ngừa những trường hợp vi phạm pháp luật thuế.
Bộ phận hỗ trợ NNT của cơ quan thuế thực hiện cung cấp thông tin, mẫu biểu kê khai thuế và hướng dẫn NNT thực hiện khai thuế, tắnh thuế và nộp hồ sơ khai thuế (HSKT) theo ựúng quy ựịnh của Luật Quản lý thuế, các Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật.
đối với hồ sơ khai thuế nộp trực tiếp tại cơ quan thuế, bộ phận Ộmột cửaỢ tiếp nhận HSKT của NNT nộp trực tiếp tại cơ quan thuế và thực hiện:
- Kiểm tra tắnh ựầy ựủ, hợp pháp, ựúng thủ tục của HSKT theo quy ựịnh của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật:
+ Trường hợp HSKT chưa ựầy ựủ, hợp pháp, ựúng thủ tục quy ựịnh: trả lại HSKT và hướng dẫn, cung cấp mẫu biểu cho NNT ựể bổ sung, ựiều chỉnh HSKT.
+ Trường hợp HSKT ựầy ựủ, hợp pháp, ựúng thủ tục quy ựịnh: thực hiện thủ tục ựăng ký văn bản ỘựếnỢ (ựóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi ngày nhận hồ sơ của cơ quan thuế, số lượng hồ sơ nhận).
- đối với HSKT có mã vạch: quét mã vạch trên HSKT ựể ứng dụng tự ựộng ghi Sổ nhận hồ sơ khai thuế (Mẫu số 02/QTr-KK) và chuyển dữ liệu trên HSKT vào ứng dụng quản lý thuế của ngành.
+ Trường hợp quét mã vạch thành công: thực hiện ựối chiếu thông tin, số liệu hiển thị trên màn hình máy tắnh với thông tin, số liệu trên HSKT của NNT ựảm bảo thông tin quét vào ứng dụng khớp ựúng với thông tin trên HSKT của NNT.
- đối với HSKT không có mã vạch: thực hiện ghi sổ nhận hồ sơ khai thuế bằng ứng dụng nhận, trả hồ sơ của ngành thuế.
đối với HSKT ựiện tử ựược thực hiện theo Quy trình quản lý ựăng ký sử dụng và khai thuế ựiện tử ban hành theo Quyết ựịnh số 1390/Qđ-TCT ngày 13/10/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
Quản lý nộp thuế:
Trường hợp cơ quan thuế và cơ quan kho bạc nhà nước (KBNN) chưa thực hiện Dự án Hiện ựại hoá thu nộp NSNN:
Hàng ngày bộ phận KK&KTT cử cán bộ sang cơ quan KBNN cùng cấp ựể nhận bảng kê chứng từ nộp tiền và 01 liên chứng từ nộp tiền tại KBNN của số tiền thuế ựã nộp và thực hiện các công việc sau:
- Phân loại các chứng từ nộp tiền:
+ Theo tài khoản nộp thuế: tài khoản thu NSNN, tài khoản hoàn thuế GTGT, tài khoản thu hồi hoàn thuế GTGT.
+ Theo ựối tượng lập chứng từ: NNT, cơ quan uỷ nhiệm thu thuế, cơ quan thuế. + Theo loại chứng từ: giấy nộp tiền vào NSNN (bằng tiền mặt, chuyển khoản), biên lai thu, lệnh thu NSNN, Lệnh ghi thu ngân sách, chứng từ ựiều chỉnh, Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN, Lệnh hoàn kiêm bù trừ thu NSNN...
- Thực hiện kiểm tra các chứng từ nộp tiền ựảm bảo ựúng mẫu và ựầy ựủ các chỉ tiêu theo quy ựịnh bao gồm: mã số thuế, tên NNT, ựịa chỉ, nơi nộp tiền, cơ quan quản lý thuế, tài khoản nộp thuế, tài khoản chuyển tiền của NNT (nếu nộp thuế bằng chuyển khoản), cấp, chương, tên loại thuế (mục, tiểu mục), kỳ thuế nộp, ngày nộp tiền, nội dung nộp và số tiền thuế ựã nộp.
- Nhập các chứng từ nộp tiền ựã kiểm tra vào ứng dụng quản lý thuế. - Hạch toán số tiền thuế ựã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan.
Trường hợp cơ quan thuế và cơ quan KBNN ựã thực hiện dự án hiện ựại hoá thu nộp NSNN:
Việc chuyển chứng từ nộp tiền ựược thực hiện qua các phương tiện ựiện tử, cụ thể như sau:
số thuế ựã thu vào hệ thống cơ sở dữ liệu thu, nộp thuế; ựồng thời, lập Bảng kê chứng từ nộp ngân sách chi tiết theo từng chứng từ ựã thu trong ngày (theo mẫu số 04/BK-CTNNS ban hành kèm theo Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011 của BTC), chuyển cho cơ quan thuế quản lý NNT làm chứng từ hạch toán, kế toán quản lý thu. Bộ phận kê khai và kế toán thuế (KK&KTT) thực hiện nhận tệp dữ liệu và chuyển vào cơ sở dữ liệu quản lý thuế.
- Hàng ngày bộ phận KK&KTT cử cán bộ sang cơ quan KBNN cùng cấp ựể nhận bảng kê chứng từ nộp ngân sách. Trường hợp ựã thực hiện chữ ký số thì cơ quan thuế nhận bảng kê chứng từ nộp ngân sách tại KBNN ựồng cấp hoặc KBNN uỷ quyền thu NSNN theo ựường ựiện tử.
- đối chiếu số liệu về số thuế ựã thu giữa bảng kê chứng từ nộp ngân sách và dữ liệu về số thuế ựã thu bằng ựường truyền, hạch toán số tiền thuế ựã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan.
Chậm nhất ngày 10 tháng sau, Bộ phận KK&KTT thực hiện chốt sổ và khoá Sổ theo dõi thu nộp thuế tháng trước. Sau khi khoá sổ, mọi số liệu trên Sổ theo dõi thu nộp thuế các tháng trước sẽ không ựược ựiều chỉnh, bổ sung.
- Hàng tháng, Bộ phận KK&KTT thực hiện rà soát, kiểm tra việc xử lý các hồ sơ khai thuế, chứng từ nộp thuế, quyết ựịnh, thông báo, biên bản, kết luận,Ầ liên quan ựến nghĩa vụ thuế của NNT ựảm bảo ựã hạch toán ghi chép ựầy ựủ nghĩa vụ thuế phát sinh trong kỳ của NNT vào Sổ theo dõi thu nộp thuế, cụ thể như sau:
+ Số tiền thuế, tiền phạt phát sinh phải nộp, ựã nộp, ựược miễn, giảm, xoá nợ, còn phải nộp, nộp thừa, còn ựược khấu trừ của NNT trên tài khoản thu NSNN.
+ Số thuế phải hoàn, ựã hoàn, còn phải hoàn của NNT trên tài khoản quỹ hoàn thuế GTGT.
+ Số tiền thuế phát sinh phải nộp, ựã nộp, còn phải nộp, nộp thừa của NNT trên tài khoản thu hồi hoàn thuế GTGT.