5. Kết cấu luận văn
4.1. Quan điểm
Quản lý hóa đơn là nhằm thực hiện tốt công tác quản lý Thuế, góp phần đấu tranh chống gian lận, chống thất thu Thuế, góp phần tích cực cho việc hoàn thành nhiệm vụ tăng thu NSNN hàng năm, quản lý hoá đơn trong bối cảnh nền kinh tế mở: số lượng các giao dịch thương mại được tăng lên nhanh chóng, cùng với sự phức tạp trong giao dịch ngày càng cao. Quản lý tốt hoá đơn là quản lý tốt nền kinh tế vĩ mô, làm lành mạnh nền Tài chính quốc gia, ổn định nền kinh tế quốc dân, tạo ra môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế, trong thực hiện chính sách pháp luật Nhà nước. Hoàn thiện công tác quản lý hóa đơn là một đòi hỏi cấp thiết.
Tuy nhiên để thực hiện tốt công tác quản lý hoá đơn, lại phụ thuộc rất nhiều yếu tố, trong đó có yếu tố cơ tổ chức và con người. Một hệ thống quản lý hiện đại nhưng có tổ chức không tốt thì rất khó để phát huy được hết hiệu quả và chứng minh được sự ưu việt so với hệ thống cũ. Cũng tương tự như vậy khi điều kiện nhân lực bị hạn chế thì sẽ là cản trở không nhỏ trong công tác hiện đại hóa việc quản lý hóa đơn. Hiện nay lượng hóa đơn được sử dụng ngày một lớn tạo áp lực nằng nề lên công tác quản lý hóa đơn. Hạn chế sử dụng hóa đơn đặt in, hóa đơn mua của cơ quan thuế đồng thời khuyến khích hình thức hóa đơn mới là hóa đơn điện tử là xu thế phù hợp với thời đại. Tin học hóa và hiện đại hóa quy trình quản lý hóa đơn là đòi hỏi cấp thiết và trở thành xu thế tất yếu của tất cả các quốc gia trên thế giới.
4.2. Định hƣớng
Chi cục thuế Vĩnh Yên quyết tâm phấn đấu thực hiện tốt mục tiêu Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020: Thời gian thực hiện thủ tục hành chính thuế đến năm 2020 là một trong bốn nước đứng đầu khu vực Đông Nam Á được xếp hạng có mức độ thuận lợi về thuế; Đến năm 2020 tối thiểu 90% doanh nghiệp sử dụng các dịch vụ thuế điện tử, 100% doanh nghiệp đăng ký thuế, khai thuế qua mạng internet; 80% số người nộp thuế hài lòng với các dịch vụ mà cơ quan thuế cung cấp; Tỷ lệ tờ khai thuế đã nộp trên tổng số tờ khai thuế phải nộp tối thiểu là 95%; tỷ lệ tờ khai thuế đúng hạn đạt tối thiểu là 95%; tỷ lệ tờ khai thuế được kiểm tra tự động qua phần mềm ứng dụng của cơ quan thuế là 100%;
- Tin học hóa và hiện đại hóa quy trình quản lý hóa đơn thay thế việc quản lý hóa đơn thủ công lạc hậu;
- Khuyến khích các tổ chức, cá nhân sử dụng hoá đơn điện tử, thay thế cho hoá đơn giấy truyền thống sẽ góp phần hiện đại hoá công tác hạch toán kế toán, tiết kiệm chi phí, nâng cao tính bảo mật của DN;
- Qua khảo sát kinh nghiệm quản lý hoá đơn tại các nước cho thấy, hóa đơn điện tử có rất nhiều ưu điểm. Trước tiên, DN sử dụng hoá đơn điện tử sẽ tiết kiệm được thời gian, chi phí in ấn, vận chuyển, bảo quản, lưu kho; giảm thiểu rủi ro thất lạc hoá đơn trong quá trình giao dịch mua, bán hàng hoá. Việc sử dụng hoá đơn điện tử còn giúp DN chủ động trong các công việc khởi tạo và phát hành hoá đơn. Tất cả thông tin trên hoá đơn điện tử sẽ được tự động cập nhật vào hệ thống quản lý, mà không cần thêm một khâu nhập dữ liệu, do đó đơn giản hoá thủ tục, giảm thiểu được sai sót trong kê khai thuế và tiết kiệm thời gian. Trong giao dịch mua bán hàng hoá, việc sửa chữa nội dung
của hóa đơn điện tử là rất khó xảy ra, do dữ liệu lịch sử được lưu và bảo mật trên hệ thống máy tính của DN cũng như của cơ quan thuế. Trường hợp DN có mạng lưới kinh doanh rộng khắp toàn quốc, người bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ có thể kiểm soát được doanh thu hàng giờ thông qua việc kiểm soát phát hành hóa đơn, qua đó phục vụ hữu hiệu cho việc quản lý, điều hành.Về phía cơ quan quản lý, việc triển khai hoá đơn điện tử sẽ giúp ngành thuế kiểm soát chặt chẽ quá trình tạo, lập và phát hành hoá đơn của người nộp thuế; hỗ trợ hiệu quả cho công tác đối chiếu, xác minh hoá đơn để phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi sử dụng hoá đơn bất hợp pháp. Khi hóa đơn điện tử được sử dụng rộng rãi, nguy cơ làm giả hoá đơn sẽ được giảm thiểu vì mọi thông tin về hóa đơn đã phát hành, loại hóa đơn sử dụng có thể tra cứu được thông qua hệ thống cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế;
- Hạn chế tối đa và dần dần tiến tới trao đổi mua, bán không dùng tiền mặt; - Nhân rộng mô hình kê khai thuế qua mạng Internet, nộp thuế điện tử: Người nộp thuế có thể ngồi bất cứ nơi đâu, vào bất cứ thời gian nào đều có thể nộp được tờ khai thuế, nộp được thuế, không phải đến cơ quan thuế hay không phải đến ngân hàng hay kho bạc để nộp thuế; Nếu làm tôt việc này sẽ chấm rứt tình trạng “Quá tải” tại cơ quan thuế vào những ngày cuối cùng của hạn nộp tờ khai thuế, đồng thời giảm thiểu được chi phí in ấn giấy tờ, chi phí đi lại, giảm thiểu nạn tắc đường và tai nạn giao thông...;
- Tạo ra mẫu biểu chung, tờ khai mua hoá đơn lẻ: đơn giản, rễ hiểu, rễ khai; mà vẫn đảm bảo bao quát đầy đủ các sắc thuế cần kê khai;
- Kịp thời kiến nghị sửa đổi các chính sách thuế nói chung, chính sách quản lý hoá đơn nói riêng không còn phù hợp với thời kỳ quản lý kinh tế hiện đại, không phù hợp với thông lệ quốc tế;
4.3. Giải pháp chủ yếu
4.3.1. Nhóm giải pháp đề xuất về chính sách
Qua quá trình thực thi chính sách hoá đơn, Chi cục thường xuyên có các ý kiến tham gia, kiến nghị sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chính sách pháp luật về hoá đơn, hành lang pháp lý trong lĩnh vực này ngày càng được hoàn thiện. Mới đây, ngày 17 tháng 01 năm 2014, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 04/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ. Quy định này nhằm tránh việc doanh nghiệp lợi dụng “lỗ hổng” của Nghị định 51 để gian lận trong kê khai hoàn thuế, gian lận thuế, thời gian có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1-3-2014.
Theo đó đã thay đổi bổ sung một số nội dung cơ bản như sau:
Nghị định 04/2014/NĐ-CP không quy định mẫu hóa đơn xuất khẩu dùng trong hoạt động kinh doanh xuất khẩu hàng hóa, dịch ra nước ngoài, xuất khẩu vào khu phi thuế quan.
Quy định đối với tổ chức kinh doanh có nhu cầu tự in hóa đơn để sử dụng ngoài các điều kiện đã áp dụng như: Đã được cấp mã số thuế; Có doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ; Không bị xử phạt về các hành vi vi phạm pháp luật về thuế theo mức do Bộ Tài chính quy định trong 365 (ba trăm sáu mươi lăm) ngày liên tục tính đến ngày thông báo phát hành hóa đơn tự in; Có hệ thống thiết bị đảm bảo cho việc in và lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ; Là đơn vị kế toán theo quy định của Luật kế toán và có phần mềm bán hàng hóa, dịch vụ gắn liền với phần mềm kế toán, đảm bảo việc in và lập hóa đơn chỉ được thực hiện khi nghiệp vụ kế toán phát sinh; Bổ sung thêm nội dung: có văn bản đề nghị sử dụng hóa đơn tự in và được sự chấp thuận cơ quan thuế. Trong thời hạn 05 ngày làm việc, cơ quan thuế quản lý trực tiếp phải có ý kiến về việc đăng ký sử dụng hóa đơn tự in của doanh nghiệp.
Trường hợp các doanh nghiệp đang sử dụng hóa đơn tự in có hành vi vi phạm về hóa đơn bị xử lý vi phạm hành chính về hành vi trốn thuế, gian lận thuế hoặc doanh nghiệp thuộc loại rủi ro cao về thuế theo quy định tại Luật quản lý thuế thì không được sử dụng hóa đơn tự in mà phải thực hiện mua hóa đơn của cơ quan thuế trong thời hạn 12 tháng. Thời điểm không được sử dụng hóa đơn tự in được tính từ ngày Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về hành vi trốn thuế, gian lận thuế có hiệu lực thi hành (đối với doanh nghiệp có hành vi vi phạm về hóa đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận thuế) hoặc kể từ thời điểm cơ quan thuế yêu cầu (đối với doanh nghiệp thuộc loại rủi ro cao về thuế). Bộ Tài chính sẽ hướng dẫn cụ thể quy định tại khoản này.
Nghị định 04/2014/NĐ-CP Quy định rõ cá nhân kinh doanh không được tự in, đặt in hóa đơn mà phải mua hóa đơn do Cơ quan thuế phát hành: Nên có quy định mở: tổ chức, cá nhân kinh doanh nếu không có nhu cầu mua hoá đơn của cơ quan thuế phát hành thì được tự in, đặt in hóa đơn để sử dụng cho các hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Trước khi đặt in hóa đơn lần đầu, tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh, phải gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp văn bản đăng ký sử dụng hóa đơn tự in, đặt in. Trong thời hạn 5 ngày làm việc cơ quan thuế quản lý trực tiếp phải có ý kiến về việc đăng ký sử dụng hóa đơn tự in, đặtin của tổ chức, cá nhân.
Đối với Tổ chức có hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp có mã số thuế được đặt in hóa đơn để sử dụng cho các hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Bổ sung thêm nội dung trước khi đặt in hóa đơn lần đầu, tổ chức có hoạt động kinh doanh, phải gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp văn bản đăng ký sử dụng hóa đơn đặt in. Trong thời hạn 5 ngày làm việc cơ quan thuế quản lý trực tiếp phải có ý kiến về việc đăng ký sử dụng hóa đơn đặt in của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp đang sử dụng hóa đơn đặt in có hành vi vi phạm về hóa đơn bị xử lý vi phạm hành chính về hành vi trốn thuế, gian lận thuế hoặc doanh nghiệp thuộc loại rủi ro cao về thuế theo quy định tại Luật quản lý thuế thì không được sử dụng hóa đơn đặt in mà phải thực hiện mua hóa đơn của cơ quan thuế trong thời hạn 12 tháng. Thời điểm không được sử dụng hóa đơn tự in được tính từ ngày Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về hành vi trốn thuế, gian lận thuế có hiệu lực thi hành (đối với doanh nghiệp có hành vi vi phạm về hóa đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận thuế) hoặc kể từ thời điểm cơ quan thuế yêu cầu (đối với doanh nghiệp thuộc loại rủi ro cao về thuế).
Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 thay thế mẫu biểu của Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011. Nhưng trong mẫu biểu Thông tư số 156/2013/TT-BTC chưa có mẫu chung tờ khai mua hoá đơn lẻ của các tổ chức. Chỉ có mẫu tờ khai mua hoá đơn lẻ cho cá nhân theo Mẫu số: 01/KK- TTS-(Áp dụng cho hộ kinh doanh, cá nhân có hoạt động cho thuê tài sản), và Mẫu số: 01A/KK-HĐ-(Tờ khai thuế TNCN, thuế GTGT Dành cho cá nhân kinh doanh lưu động; hộ nộp thuế khoán và cá nhân không kinh doanh được cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ), Mẫu số: 04/TNDN - (Tờ khai thuế TNDN Dùng cho đơn vị sự nghiệp tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội và tổ chức xã hội nghề nghiệp tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu. Để đảm bảo thuận lợi nhanh chóng thực hiện nghĩa vụ thuế. Bộ Tài chính cần nghiên cứu đưa ra một mẫu biểu chung, thay vì ba mẫu biểu cho mỗi lần kê khai nộp thuế khi các tổ chức, cá nhân đi mua hoá đơn lẻ.(Bản thân tác giả năm 2014 đã có đăng ký sáng kiến này ở cấp Tổng cục thuế).
- Nên nghiên cứu hoàn thiện quy định về cách đánh số thứ tự và ký hiệu hóa đơn gắn với mã số người nộp thuế sao cho thuận lợi nhất cho áp
dụng kỹ thuật số. Thêm vào đó, cần có quy định pháp lý để đảm bảo khi hóa đơn đã được lập là phải được tải dữ liệu lên phần mềm trên mạng internet. Khi đó bất kỳ ai được cấp quyền truy cập đều có thể truy cập để kiểm tra, đối chiếu.
4.3.2. Nhóm giải pháp đề xuất đối với đơn vị quản lý hóa đơn
- Thường xuyên, liên tục tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế: Tuyên truyền, hỗ trợ bằng nhiều hình thức như: Đối thoại, Viết tin, bài, làm các biển Pano áp phích, làm các phóng sự về hoá đơn, tuyên truyền trên Đài phát thanh và truyền hình; để cả cộng đồng đều hiểu về chính sách quản lý hoá đơn, xử lý các vi phạm về hóa đơn, chính sách Thuế nhà nước.
- Cơ quan thuế nên đầu tư máy móc, trang thiết bị, nâng cấp hệ thống đường truyền internet, hoàn thiện phần mềm ứng dụng quản lý hoá đơn; đồng thời bổ sung những quy định chi tiết cho việc triển khai hóa đơn điện tử, kiểm soát chặt chẽ quá trình tạo, lập và phát hành hoá đơn của người nộp thuế; hỗ trợ hiệu quả cho công tác đối chiếu, xác minh hoá đơn để phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi sử dụng hoá đơn bất hợp pháp. Tạo sự tiện lợi cho các doanh nghiệp tự tra cứu, kiểm soát được hoá đơn thật hay giả, đồng thời giúp cho cơ quan thuế quản lý ngày càng tốt hơn hoá đơn;
- Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế gắn công tác kiểm tra hóa đơn đối với các tổ chức, cá nhân có dấu hiệu rủi ro cao về thuế, cùng với các giải pháp tăng cường quản lý, chống thất thu thuế qua thanh tra, kiểm tra, quản lý kê khai, kế toán thuế;
- Xử lý vị phạm hành chính, đóng cửa mã số thuế thuế đối với các tổ chức, cá nhân lợi dụng sự thông thoáng trong chính sách quản lý sử dụng hoá
đơn, có một số doanh nghiệp, chủ yếu là DN nhỏ, mới thành lập, mua hàng thông đồng với người bán hàng để mua hoá đơn khống chỉ, nâng giá hàng cao hơn thực tế, lập hoá đơn khống (không có hàng hoá) để trốn thuế, để được khấu trừ, hoàn thuế, hợp lý hoá các khoản chi bất hợp pháp hoặc thanh toán tài chính trong các doanh nghiệp, các cơ quan thụ hưởng NSNN. Những doanh nghiệp kinh doanh thương mại có dấu hiệu vi phạm pháp luật: doanh thu đột biến, kinh doanh đất, đá, cát, sỏi, nông, lâm sản, xây dựng, mua, bán, sử dụng HĐ bất hợp pháp, không kê khai thuế, bỏ địa chỉ kinh doanh.
4.3.3. Nhóm giải pháp đề xuất đối với doanh nghiệp, hộ và các tổ chức kinh tế
4.3.3.1. Đối với doanh nghiệp tạo và in hóa đơn
Nâng cao nhận thức hiểu biết pháp luật về hóa đơn: Về điều kiện, tiêu chuẩn của các DN được in hoá đơn, thủ tục thanh huỷ hoá đơn in hỏng, hợp đồng in, thanh lý hợp đồng in, các báo cáo in và quy định về thời gian nộp báo cáo in hoá đơn, đồng thời tập huấn cho các DN in hoá đơn để mỗi DN in hoá đơn là kênh thông tin, nơi tư vấn quan trọng cho tất cả các tổ chức, cá nhân đến đặt in hoá đơn.
4.3.3.2. Đối với doanh nghiệp phát hành và sử dụng hóa đơn
- Khuyến khích các tổ chức, cá nhân sử dụng hoá đơn điện tử, đưa ra tiêu thức bắt buộc về ngưỡng doanh thu trong năm tài chính trước liền kề, để thể chế hoá bằng Luật về điều kiện được sử dụng hóa đơn đơn điện tử, thay thế cho hoá đơn giấy truyền thống, sẽ góp phần hiện đại hoá công