3.1.2.1 Chi phí phát sinh tại doanh nghiệp
Nguyên vật liệu chính là đất sét, đất ruộng, đất Bình Hịa, đất Tân Thành, Cao Lãnh,…Kết hợp với dầu FO (dầu mazute), dầu DO và phụ gia như dầu cá.
Chi phí nhân cơng trực tiếp gồm: tiền lương, trợ cấp và các khoản trích theo lương như: BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN của cơng nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí sản xuất chung gồm các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất tại các xí nghiệp bao gồm các khoản như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu, cơng cụ – dụng cụ quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí về dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
3.1.2.2 Đặc điểm của chi phí
154 (Sp đang chế tạo) Khoản thiệt hại
tính vào giá 154 (Sp hỏng) 154 (Sp đang chế tạo) Sp hỏng phát hiện trong kho thành phẩm 155 Bắt bồi thường phần thiệt hại Phần thiệt hại miễn bồi thường 111, 138,334 811 Sp hỏng phát hiện
trong quá trình sản xuất
được phân bổ cho từng sản phẩm theo định mức. Tuy nhiên, cơng ty chỉ áp dụng phân bổ giá thành phẩm cho xí nghiệp 1, 2 và 4, cịn xí nghiệp 3 chỉ sản xuất theo đơn đặt hàng nên khơng xây dựng định mức chi phí cho từng loại sản phẩm. 3.1.3 Quy định về sản phẩm hỏng tại doanh nghiệp
Quy định về sản phẩm hỏng
Với phương châm lấy chất lượng làm đầu nên cơng ty đã đầu tư một dây chuyền sản xuất khép kín tạo sản phẩm chất lượng cao và đã hạn chế được số lượng sản phẩm hỏng một cách tối đa.
Phịng kỹ thuật đã xây dựng được định mức sản phẩm hỏng cho phép đối với từng loại sản phẩm.
Qui trình hạch tốn sản phẩm hỏng tại cơng ty
Đối với sản phẩm hỏng khơng sửa chữa được (ngồi định mức):
Cơng ty xem đĩ là một khoản phí tổn thời kỳ, phải trừ vào doanh thu trong kỳ và được hạch tốn vào giá vốn hàng bán.
Sơ đồ hạch tốn sản phẩm hỏng:
Chứng từ sử dụng: Phiếu báo sản phẩm hỏng (dựa trên bảng Mộc và thành phẩm)
Ztt = Z định mức sp ± chênh lệch do thay đổi định mức ± chênh lệch do thực hiện định mức 3.1.4 Phương pháp tính giá thành và phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp định mức. Cách hạch tốn tương tự phương pháp hồn thành tương đương nhưng chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ tính theo chi phí định mức.
Cơng thức:
Với DckNVL, DckNCTT, DckSXC được tính như sau:
Phương pháp tính giá thành
Kỳ tính giá thành của cơng ty
Do đặc thù của ngành nên cơng ty chọn kỳ tính giá thành là hàng tháng.
Đối tượng tính giá thành
Cơng ty chọn những sản phẩm hồn thành của cơng ty để làm đối tượng tính giá thành như: gạch 4 lỗ, gạch tàu, ngĩi,…
Để minh họa thực trạng cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phẩm tại cơng ty cổ phần gạch ngĩi Đồng Nai. Em chọn số liệu của tháng 09/2009 để làm ví dụ minh họa, do những lý do khách quan trong quá trình thu thập tài liệu và thực hiện đề tài.
3.2 Tình hình kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành thực tế tại cơng ty. 3.2.1 Chi phí sản xuất phát sinh tại cơng ty (09/2009) 3.2.1 Chi phí sản xuất phát sinh tại cơng ty (09/2009)
Cơng ty sử dụng 3 tài khoản chính để theo dõi chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất ra sản phẩm là: TK 621 -“chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, TK 622 –“chi phí nhân cơng trực tiếp”, TK 627 –“chi phí sản xuất chung”. Cuối kỳ, kế tốn tập hợp hết vào tài khoản 154 –“chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
DckCPSX = SLDD*%HTCPSX *CPSXđịnh mức
3.2.1.1 Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Phân loại nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu chính: các loại đất (đất sét, đất ruộng, đất Bình Hịa,…) và nhiên liệu (dầu FO, DO, dầu gia cá)
Nguyên vật liệu phụ: các chất phụ gia, phẩm trang trí,…
Chứng từ sử dụng
Hàng tháng, căn cứ vào tình hình thực tế của cơng ty, cơng ty ra “quyết định giao kế hoạch sản xuất” và “bảng định mức vật tư sản xuất” được giám đốc duyệt làm phiếu yêu cầu xuất kho.
Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho Mẫu: phiếu nhập kho tại đơn vị:
Mẫu: và phiếu xuất kho
Đơn vị: Cơng ty CP GN Đồng Nai (Mẫu số 01-VT-QĐ Số: 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1-5
Địa chỉ: Xí nghiệp 2 11-1995 của Bộ Tài Chính)
PHIẾU NHẬP KHO Số:1125 NỢ:_____________
Ngày 07 tháng 09 năm 2009 CĨ:_____________ Họ tên người giao hàng: A. Trương T. Sơn (P.KTVT)
Theo: Hố đơn Số: 139637 Ngày 29 tháng 8 năm 2009
Của: Cơng ty TNHH Vĩnh An
Nhập tại kho: Nhà máy 2 (XN 2) Số lượng Số
TT Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Theo
chứng từ Thực nhập Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4 1 Dầu FO 1/4 Lít 14.000 4.000 28.000.000 Cộng 28.000.000 Nhập, ngày 07 tháng 09 năm 2009 Trưởng đơn vị Phụ trách vật tư Người giao hàng Thủ kho (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đặc điểm của cơng ty:
Nguyên vật liệu xuất dùng trong ngày cịn thì gửi lại kho vào cuối mỗi ngày làm việc nên cuối kỳ khơng cĩ bút tốn kết chuyển chi phí nguyên vật liệu dùng khơng hết nhập kho.
Xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền liên hồn. Kết thúc kỳ sản xuất, xí nghiệp lập “báo cáo tình hình sản xuất” và “báo cáo tồn kho gạch” gửi phịng kế hoạch và phịng kế tốn làm căn cứ xác định thành phẩm và sản phẩm dở dang.
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu đã tổng hợp kế tốn vật tư lập bảng “phân tích sử dụng vật tư” chuyển sang cho kế tốn tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Tài khoản sử dụng: TK 621 và mở cho các xí nghiệp như sau:
TK 6211 – “nguyên vật liệu chính trực tiếp sản xuất xí nghiệp 1” TK 6212 – “nguyên vật liệu chính trực tiếp sản xuất xí nghiệp 2”
Đơn vị: Cơng ty CP GN Đồng Nai (Mẫu số 01-VT-QĐ Số: 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1-
5 Địa chỉ: Xí nghiệp 2 11-1995 của Bộ Tài Chính)
PHIẾU XUẤT KHO Số:49 NL NỢ:_____________
Ngày 6 tháng 09 năm 2009 CĨ:_____________ Họ tên người nhận: Nguyễn Văn Tám Bộ phận: tổ đốt
Lý do xuất: Đốt sản phẩm từ ngày 01/9 đến 5/09/09 Xuất tại kho: XN 2
Số lượng Số (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TT
Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Theo chứng từ Thực nhập Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4 1 Dầu FO 1/4 Lít 2170 17.733.160 Cộng 17.733.160 Nhập, ngày 07 tháng 09 năm 2009 GĐ nhà máy Phụ trách vật tư Thủ kho Người lập phiếu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
TK 6213 – “nguyên vật liệu chính trực tiếp sản xuất xí nghiệp 3” TK 6214 – “nguyên vật liệu chính trực tiếp sản xuất xí nghiệp 4”
Phương pháp hạch tốn: Cuối tháng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp cho từng xí nghiệp và hạch tốn vào sổ cái.
Ví dụ 1: Trong tháng 09/2009, dựa vào bảng: “phân tích sử dụng vật tư” và tổng hợp các số hiệu phát sinh tập hợp trong sổ cái như sau:
Sổ cái: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu tài khoản: 621
Chứng từ Nhật ký chung Số tiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Trang Dịng Tài khoản đối ứng Nợ Cĩ Số dư đầu tháng 09/09
01/09 01/09 Xuất kho 8.680 lít dầu FO 1521 145.000.000
05/09 05/09 Chi phí đất vào sx đưa trực
tiếp sx 111 42.401.678
06/09 06/09 Xuất kho đất vào ttsx 1522 5.760.000
10/09 10/09 Xuất kho đất và NVL phụ vào tt sx
1522,
1523 301.980.715 15/09 15/09 Xuất kho dầu FO trực tiếp
sx 1521 160.166.032
20/09 20/09 Xuất kho dầu FO và mua đất đưa trực tiếp đất vào sx
1521,
111 58.000.000
25/09 25/09 Xuất kho nhiên liệu đốt lị 1523 100.000.000
29/09 20/09 Chi phí đất đưa trực tiếp
vào sx 111 4.063.000
Cộng phát sinh trong tháng 817.371.425
Số dư cuối kỳ
CƠNG TY CỔ PHẦN GẠCH NGĨI ĐỒNG NAI Số 119 Điện Biên Phủ, P.Đakao, Q.1
SỔ TỔNG HỢP TAØI KHOẢN
Tháng 09/2009
Tài khoản 6212 – Chi phí nguyên vật liệu chính xí nghiệp 2 PHÁT SINH TK ĐỐI
ỨNG TÊN TAØI KHOẢN NỢ CĨ
Số dư đầu kỳ 1111 Chi phí di dời đất 64.401.678 1523 Nguyên vật liệu chính 345.166.032 1522 Nguyên vật liệu phụ 26.552.286 1521 Nhiên liệu 381.251.429 Cộng phát sinh trong kỳ 817.371.425 Số dư cuối kỳ
3.2.1.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Tiền lương, trợ cấp và các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ.
Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm cơng, phiếu báo làm thêm giờ, bảng thanh tốn lương và các khoản trích theo lương,…
Bảng chấm cơng:
STT HỌ VAØ TÊN TỔ SỐ NGAØY TRONG THÁNG SỐ CƠNG
1 2 3 ……… 31
1 NGUYỄN TÁ ĐỐT X X X ……… X
2 ĐĂNG KHƠI KT X X X ……… X
SCTG CHỨNG TỪ SỐ NGAØY DIỄN GIẢI TK PS/NỢ VND PS/CĨ VND 110 PC 45 15/11/09 Chi tiền lương CN 1111 4.000.000
111 Pc 46 15/11/09 ……… 1111 ………… Bảng theo dõi các khoản trích theo lương:
TT Họ và tên BHXH BHYT Ứng kỳ 1 Trừ tạm ứng Thực nhận Ký nhận 1 Nguyễn Tá 234.075 31.21 500 795.215 2 --- --- --- --- --- --- TỔNG CỘNG ---
Đặc điểm của cơng ty: Cơ sở tính lương:
Ghi chú: Dựa vào bảng kê khối lượng thanh tốn, bộ phận thống kê sẽ tổng hợp từng loại sản phẩm mỗi tổ hồn thành với đơn giá khốn từng loại sản phẩm để tính ra quỹ lương của mỗi tổ sản xuất.
Cuối tháng kế tốn căn cứ vào bảng chấm cơng phịng tổ chức lao động sẽ tính ra được khoản lương mà người lao động sẽ lãnh trong tháng, các khoản phụ cấp, làm thêm giờ,…thơng qu bảng thanh tốn lương.
Cách thức tính và phân bổ chi phí nhân cơng tại cơng ty
- Lương căn bản: Mức lương căn bản và khoản phụ cấp theo hệ thống do nhà nước quy định.
- Lương thực trả: Mức lương thực tế trả cho người lao động
- Lương thực trích: Đơn giá tiền lương * số lượng từng loại sản phẩm. Bảng kê khối lượng
sản phẩm
Quỹ lương phân phối mỗi tổ
Số lượng từng loại sp Đơn giá khốn
- Trên thực tế trích lương dựa vào phần chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ dựa vào giá thành sản phẩm.
- Phần chênh lệch giữa lương thực trả và thực trích được lập thành quỹ dự phịng (quỹ khen thưởng).
- Các khoản trích theo lương cập nhật theo quy định của nhà nước, tại thời điểm 09/2009 như sau:
BHXH: 15%* Tổng lương cơ bản BHYT: 2%* Tổng quỹ lương thực trả KPCĐ: 2%* Tổng quỹ lương thực trích
Phân bổ quỹ lương thực trích và các khoản trích theo lương: - Hệ số phân bổ = Quỹ lương thực trích \ quỹ lương thực trả - Lương thực trích bộ phận:
- Lương thực trả của các bộ phận * hệ số phân bổ - BHXH (BHYT) bộ phận:
Tài khoản sử dụng: 622 “chi phí nhân cơng trực tiếp”
TK6221 -“chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất tại xí nghiệp 1” TK6222 -“chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất tại xí nghiệp 2” TK6223 -“chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất tại xí nghiệp 3” TK6224 -“chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất tại xí nghiệp 4” (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phương pháp hạch tốn:
Ghi chú: Căn cứ vào tổng lương cơ bản, lương thực trích và lương thực trả do phịng tổ chức lao động tổng hợp chuyển sang, kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất theo từng xí nghiệp và hạch tốn vào sổ cái.
BHXH(BHYT) trích theo lương cơ bản
Tổng lương thực trích * lương thực trích bộ phận =
Tập hợp chi phí
Ví dụ 2: Tình hình lương tại XN 2 trong tháng 09/2009:
Trong tháng 09/2009, kế tốn cĩ các số liệu về tình hình lương
Đơn vị tính: vnd
Quỹ lương Cơ sở ghi nhận phân bổ Hệ số Lương cơ bản 356.231.000 chức lao động chuyển cuối tháng Bảng lương cơ bản do phịng tổ
Lương thực trả 402.531.913 Bảng chấm cơng
Lương thực trích 462.911.699 Bảng tiền lương và đơn giá hồn thành sản phẩm
1.15
Ghi chú:
+ Hệ số phân bổ = Lương thực trích \ lương thực trả
+ Lương thực trích = Đơn giá lương * Số lượng từng loại sản phẩm + Thưcï tế, trích lương dựa vào chi phí nhân cơng, phân bổ dựa vào giá thành sản phẩm.
Các khoản trích theo lương:
Đơn vị tính: vnd
* Bảng phân bổ lương thực trích các khoản trích theo lương của xí nghiệp 2 tháng 09/2009
Trích lương theo qui định Quỹ lương Tỷ
lệ BHXH BHYT KPCĐ
Lương cơ bản 356.231.000 15% 53.434.650
Lương thực trả 402.531.913 2% 8.050.638
Chi phí Lương thực trả Lương thực trích BHXH BHYT KPCĐ Nhân cơng trực tiếp 362.400.690 416.760.793 48.107.376 7.248.014 8.335.216 QL phân xưởng 40.131.223 46.150.906 5.327.274 802.624 923.018 Tổàng cộâng 402.531.913 462.911.699 53.434.650 8.050.638 9.258.234 Chú thích: Cách tính lương và trích lương NCTT: + Hệ số phân bổ = (462.911.699)\(402.531.913) = 1,15 + Lương thực trích = 362.400.690 * 1,15 = 416.760.793 + BHXH = (53.434.650/462.911.699) * 416.760.793 = 48.107.376 + BHYT = (8.050.638/462.911.699) * 416.760.793 = 7.248.014 + KPCĐ = 416.760.793 * 2% = 8.335.216
Cách tính lương và trích lương QL phân xưởng: tương tự như trên
Tập hợp các nghiệp vụ kinh phát sinh trong sổ cái như sau:
Sổ cái: Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu tài khoản: 622
Chứng từ Nhật ký chung Số tiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Trang Dịng Tài khoản đối ứng Nợ Cĩ Số dư đầu tháng 09/09 05/09 05/09 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 70.743.522
10/09 10/09 Cơng ty tạm ứng lương cho
CNV 334 125.028.238 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
30/09 30/09 Cơng ty trả lương kỳ 2 cho
CNV 334 291.732.555
Đặc điểm ghi nhận được trong quá trình thanh tốn lương của cơng ty: Cơng ty trả lương làm 2 lần trong 1 tháng. Trong tháng cơng ty tiến hành trích lương và cơng ty sẽ tạm ứng lương (30% * lương thực trích), phần cịn lại cuối tháng trả kỳ 2 cho cơng nhân viên.
Sổ tổng hợp tài khoản:
Đơn vị: Cơng ty cổ phần gạch ngĩi Đồng Nai Địa chỉ: Số 119 Điện Biên Phủ, P.Đakao, Q.1 SỔ TỔNG HỢP TAØI KHOẢN
Tháng 09/2009
Tài khoản 622 “chi phí nhân cơng trực tiếp” PHÁT SINH TK ĐỐI ỨNG TÊN TAØI KHOẢN
NỢ CĨ
Số dư đầu kỳ
334 Tiền lương 416.760.793
3382 Kinh phí cơng đồn 9.258.234 3383 Bảo hiểm xã hội 53.434.650
3384 Bảo hiểm y tế 8.050.638
Cộng phát sinh trong kỳ 487.504.315 Số dư cuối kỳ
Hạch tốn tiền lương nghỉ phép
- Cơng ty tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép 3 tháng 1 lần. - Lương nghỉ phép 1 tháng = ((lương cơ bản * hệ số)/26)*1
- Hạch tốn tiền lương nghỉ phép:
+ Khi trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất ghi: Nợ 622: - CP cơng nhân trực tiếp
Cĩ 335: - chi phí phải trả
+ Tiền lương nghỉ phép của cơng nhân thực tế phải trả: (Nợ 335\Cĩ 334) + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên số tiền lương nghỉ phép phải trả của CNSX: Nợ 622\Cĩ 338 (3382, 3383, 3384)
3.2.1.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu, cơng cụ – dụng cụ phục vụ quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí về dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.