5. Bố cục của luận văn
3.2. Công tác Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN ở Chi cục thuế TPTN và ảnh
ảnh hƣởng của nhân tố môi trƣờng đến công tác Thanh tra kiểm tra thuế Thu nhập cá nhân
3.2.1.Công tác Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN ở Chi cục thuế TPTN
-Giới thiệu chung về Chi cục thuế Thành phố Thái Nguyên
Căn cứ vào Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục Trƣởng Tổng cục Thuế về việc quy định Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế và chức năng, nhiệm vụ các Đội thuế thuộc Chi cục Thuế. Theo đó:
- Chức năng của Chi cục thuế: Tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác của NSNN (sau đây gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật.
- Nhiệm vụ của Chi cục thuế : Thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo qui định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các qui định pháp luật khác có liên quan.
- Mô hình cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế TPTN.
Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế Thành phố Thái Nguyên
(Nguồn:Phòng tổ chức cán bộ)
3.2.2. Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế Thu nhập cá nhân
Trọng tâm trong công tác quản lý thuế của mỗi quốc gia là hƣớng tới việc nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT ở mức cao nhất. Để đạt đƣợc mục đích này, các cơ quan quản lý thuế phải sử dụng hợp pháp nguồn lực hạn chế, nghĩa là quản lý thuế có hiệu quả nhằm tối đa hoá nguồn thu theo quy định của luật pháp về thuế mà vẫn củng cố đƣợc sự tin cậy của cộng đồng đối với cơ quan thuế. Vì vậy, để nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT, ngoài hƣớng dẫn, tuyên truyền hỗ trợ NNT hiểu đƣợc ý nghĩa của việc nộp thuế, hiểu đƣợc pháp luật thuế, Chi cục Thuế phải nâng cao hiệu lực công tác thanh, kiểm tra thuế (phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, đồng thời nâng cao tính cảnh báo răn đe, ngăn ngừa, phòng chống các hành vi gian lận, trốn thuế … NNT) trên địa bàn mình. Muốn vậy, Chi cục thuế Thành phố
CHI CỤC TRƢỞNG PHÓ CHI CỤC TRƢỞNG PHÓ CHI CỤC TRƢỞNG PHÓ CHI CỤC TRƢỞNG Đội thuế liên xã phƣờng thị trấn Đội hành chính nhân sự tài vụ ấn chỉ Đội trƣớc bạ và thu khác Đội kiểm tra nội bộ Đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán Đội quản lý thuế tncn Đội kiểm tra thuế Đội quản lý nợ và cƣỡng chế nợ Đội kê khai kế tóa thuế và tin học Đội tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế
Thái Nguyên cần phải hiểu đƣợc công tác thanh, kiểm tra thuế của NNT bị tác động bởi những yếu tố nào và mức độ tác động của các quyết định về cách thức và phƣơng pháp sử dụng nguồn lực cũng nhƣ biện pháp quản lý thích hợp để đạt đƣợc kết quả tốt nhất.
Có thể khái quát những yếu tố ảnh hƣởng đến công tác, kiểm tra của Chi cục nhƣ sau:
a- Các yếu tố thuộc môi trường bên ngoài
* Hệ thống chính sách pháp luật thuế
Hệ thống chính sách pháp luật là nhân tố tạo lập môi trƣờng pháp lý cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Việc tuân thủ tốt thƣờng bắt nguồn từ chính sách thuế rõ ràng. Cách tốt nhất để NNT hiểu đƣợc các quy định về thuế, tự giác tuân thủ trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế là xây dựng hệ thống pháp luật thuế với những quy định cụ thể, rõ ràng, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, đơn nghĩa và càng ít ngoại lệ càng tốt. Ngƣợc lại, nếu hệ thống pháp luật thuế phức tạp, không đồng bộ, thiếu tính chặt chẽ và chồng chéo sẽ làm tăng cơ hội cho NNT có những hành vi lợi dụng kẽ hở của luật để trục lợi, làm giảm tác quản lý và răn đe của luật pháp.
Bên cạnh đó, các quy trình, thủ tục về thuế (đăng ký thuế; kê khai, nộp thuế; hoàn thuế…) càng đơn giản, càng tốt nhằm mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi tối đa và giảm chi phí tuân thủ cho NNT. Nếu thủ tục hành chính thuế quá rƣờm rà, phức tạp, khó thực hiện sẽ không khuyến khích NNT tuân thủ tự giác. Nhìn chung, hệ thống chính sách pháp luật thuế rõ ràng, minh bạch, dễ hiểu sẽ đảm bảo tính thực thi của pháp luật và đảm bảo tính răn đe đối với những trƣờng cố tình vi phạm pháp luật về thuế.
* Ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT
Đây là yếu tố phụ thuộc và trình độ dân trí của NNT, Mức thuế NNT phải nộp, chi phí để tuân thủ nghĩa vụ thuế, nhận thức về luật pháp của dân chúng.
+ Trình độ dân trí của NNT: điển hình ở các nƣớc phát triển cho thấy, trình độ dân trí cao thì ý thức chấp hành pháp luật cũng cao, ngƣời nộp thuế
nhận thức trách nhiệm của mình trong việc chia sẽ nghĩa vụ với Nhà nƣớc để phát triển kinh tế, phát triển cơ sở hạ tầng, các phúc lợi xã hội… ngƣợc lại, Việt Nam là một nƣớc đang phát triển, trình độ dân trí phần lớn thấp nên việc chấp hành pháp luật kém do ngƣời nộp thuế không nhận thức đƣợc trách nhiệm trong việc đóng góp ngân quỹ với Nhà nƣớc, không thấy đƣợc việc nộp thuế có ý nghĩa quan trọng trong việc phát triển nền kinh tế, mở rộng cơ sở hạ tầng và tăng phúc lợi xã hội.
+ Mức thuế NNT, phải nộp: Luôn có một mối liên hệ giữa số thuế phải nộp và hành vi tuân thủ. Nếu số thuế phải nộp nằm trong khả năng thanh toán của NNT thì họ sẵn sàng tuân thủ; ngƣợc lại, nếu nghĩa vụ nộp thuế lớn có khả năng ảnh hƣởng nghiêm trọng đến sự tồn tại của NNT thì họ tìm cách tránh phải nộp toàn bộ bằng cách điều chỉnh số liệu báo cáo với cơ quan thuế để làm nghĩa vụ thuế của mình.
+ Chi phí để tuân thủ nghĩa vụ thuế: thông thƣờng NNT phải bỏ ra một số khoản chi phí để tuân thủ nghĩa vụ thuế của mình nhƣ thời gian để hoàn tất các thủ tục về thuế, lƣơng trả cho nhân viên kế toán thuế, một số chi phí gián tiếp do sự phức tạp của luật thuế… Ngoài ra, có thể bao gồm cả chi phí về mặt tâm lý nhƣ căng thẳng thần kinh do không biết chắc họ đã thực hiện đúng các quy định về thuế hay chƣa. Điều này sẽ ảnh hƣởng ít nhiều đến ý thức tuân thủ của ngƣời nộp thuế.
+ Nhận thức về tính công bằng của hệ thống pháp luật thuế và rủi ro của hệ thống pháp luật; nhóm NNT cho rằng hệ thống pháp luật thuế hiện hành không đảm bảo sự công bằng hoặc nhóm NNT đã từng bị đối xử không công bằng sẽ luôn có ý thức tuân thủ kém hơn. Ngoài ra, nếu NNT chấp hành rủi ro tối thiểu để có thể trốn tránh nghĩa vụ thuế thì họ sẵn sàng tìm cách kê khai thiếu hoặc dƣới mức thu nhập thực tế.
Trình độ, ý thức tự giác của NNT ảnh hƣởng trực tiếp đến sự tuân thủ của NNT. Việc nhận thức và hiểu rõ pháp luật thuế, tự giác thực hiện pháp
luật của NNT đem lại hiệu quả cao trong việc đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc. Ngƣợc lại, nếu NNT không hiểu rõ pháp luật thuế hoặc cố ý không thực hiện pháp luật thuế sẽ gây khó khăn cho cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế trong việc phát hiện ra các gian lận, ảnh hƣởng tới thu ngân sách Nhà nƣớc.
* Sự phối hợp của các cơ quan chức năng liên quan.
Sự phối hợp giữa các cơ quan Nhà nƣớc (Sở Công an, Ngân hàng thƣơng mại và các tổ chức tín dụng, Uỷ ban nhân dân…) cũng là nhân tố rất quan trọng trong công tác thanh tra, kiểm tra ngƣời nộp thuế của Chi cục. Bởi nếu cơ quan thuế phối hợp tốt với các cơ quan chức năng sẽ hỗ trợ cho công tác quản lý thu, thực hiện chống thất thu có hiệu quả, kịp thời phát hiện, ngăn chặn và xử lý các hành vi vi phạm và tội phạm trong lĩnh vực thuế. Chẳng hạn nhƣ phối hợp với cơ quan công an. Uỷ ban nhân dân để xác minh ngƣời phụ thuộc của ngƣời có thu nhập chịu thuế hay phối hợp với ngân hàng có thông tin về giao dịch của ngƣời nộp thuế…
b- Các yếu tố thuộc môi trường bên trong
* Mô hình quản lý thuế
Thuế là một phạm trù kinh tế khách quan đồng thời cũng là một phạm trù lịch sử, thuế xuất hiện, tồn tại cùng với sự hình thành và tồn tại của Nhà nƣớc, với sự phát triển của kinh tế hàng hoá, tiền tệ. Thuế luôn gắn chặt với sự phát triển của Nhà nƣớc, sự thay đổi hình thái tổ chức Nhà nƣớc luôn kéo theo sự cải tiến của hệ thống thuế. Để có thể huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào ngân sách đáp ứng cho các nhu cầu chi tiêu cần thiết, Nhà nƣớc phải tổ chức việc quản lý thuế.
Quản lý thuế là hoạt động quản lý của Nhà nƣớc mà cơ quan thuế là đại diện, thông qua việc tổ chức, điều hành bộ máy ngành thuế, thực hiện hệ thống chính sách pháp luật thuế và hệ thống các qui trình quản lý thu để động viên một phần thu nhập từ lao động, của cái, vốn, từ việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ và từ việc lƣu giữ, chuyển dịch tài sản của các thể nhân và
pháp nhân vào ngân sách Nhà nƣớc nhằm trang trái cho các nhu cầu chi tiết của Nhà nƣớc.
Quản lý thuế đƣợc thực hiện theo những mô hình quản lý nhất định. Lịch sử quản lý thuế cho thấy có 3 mô hình quản lý thuế cơ bản: mô hình quản lý theo sắc thuế, mô hình quản lý thu theo chức năng và mô hình quản lý thu theo đối tƣợng nộp thuế. Mỗi mô hình có những ảnh hƣởng khác nhau đến hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế, tuỳ thuộc vào đặc điểm chính trị - kinh tế- xã hội và trình độ quản lý mà các quốc gia áp dụng mô hình quản lý thuế phù hợp, có thể là một trong số các mô hình cơ bản hoặc mô hình quản lý thuế kết hợp 2 hoặc cả 3 mô hình.
Trong giai đoạn từ năm 2002 đến năm 2006, Việt Nam áp dụng mô hình quản lý hỗn hợp, quản lý theo đối tƣợng, theo sắc thuế và theo chức năng. Với mô hình này, cơ cấu tổ chức của cơ quan thuế là cơ cấu hỗn hợp của giữa các phòng/ban quản lý theo đối tƣợng, phòng/ban theo chức năng và theo sắc thuế. Việc phân định không rõ ràng sẽ dấn đến nhiều mâu thuẫn trong quản lý, có những công việc bị chồng chéo, nhiều phòng/ban cùng thực hiện (nhƣ thanh tra, tuyên truyền hồ trợ); Tuy nhiên lại có những công việc không do bộ phận nào đảm nhiệm (nhƣ xử lý tờ khai chậm, đôn đốc nợ, cƣỡng chế, giám sát kê khai…). Đồng thời với mô hình tổ chức nhƣ thế, cán bộ thuế không có điều kiện để đƣợc đào tạo chuyên sâu về các kỹ năng nghiệp vụ để nâng cao trình độ; cơ quan thuế khó xây dựng đƣợc chỉ tiêu đánh giá chất lƣợng công việc cho từng bộ phận/ từng cán bộ; khả năng ứng dụng tin học vào các công việc chuyên sâu theo từng chức năng cũng hạn chế.
Từ 01/7/2007 đến nay, Việt Nam áp dụng mô hình quản lý theo chức năng (Tuyên truyền và hỗ trợ; Xử lý tờ khai; Thanh tra, kiểm tra thuế và Quản lý nợ và cƣỡng chế thuế) và quản lý theo sắc thuế (Thuế TNCN). Theo mô hình này, bộ máy quản lý thuế đƣợc tổ chức theo các nhóm chức năng và quản lý theo sắc thuế thu nhập cá nhân. Quản lý theo chức năng, mỗi bộ phận
thực hiện một công việc nghiệp vụ cụ thể có liên quan đến tất cả các sắc thuế nhƣ: Đăng ký thuế, xử lý tờ khai thuế và kế toán thuế, thanh tra thuế, Thu nợ… Mô hình này thích ứng với mọi sự thay đổi về ngƣời nộp thuế và tạo sự kiểm tra chéo giữa các cán bộ thuế ở cán bộ khác nhau, hạn chế tiêu cực nên giảm nguy cơ gian lận thuế, thất thu thuế. Đồng thời khắc phục đƣợc sự trùng lặp về chức năng thanh tra giữa các phòng ban và nâng cao năng lực chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ thanh tra thuế.
* Cơ chế quản lý thuế
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, cơ chế quản lý thuế ngày càng đƣợc hoàn thiện. Từ khi thành lập ngành thuế đến nay, cơ chế quản lý của cơ quan thuế đang dần đƣợc chuyển từ mô hình chuyên quản khép kín (từ tính thuế, đôn đốc thuế, kiểm tra thuế) sang mô hình đối tƣơng nộp thuế tự tính, tự khai và tự nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế.
Từ năm 2007 đến nay ngành Thuế tiến hành thực hiện quản lý thuế theo cơ chế NNT tự khai tự nộp thuế. Theo cơ chế này, bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế đƣợc tổ chức tập trung theo các chức năng, bao gồm các chức năng chính: Tuyên truyền, hỗ trợ NNT; Xử lý tờ khai và kế toán thuế; Thu nợ - Cƣờng chế thuế và kiểm tra, thanh tra thuế. Trong đó, chức năng thanh tra, kiểm tra thuế là chức năng trọng tâm của cơ quan thuế trong cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế. Cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế trên cơ sở thu thập đủ các thông tin cần thiết về NNT (Từ tờ khai, báo cáo tài chính và các thông tin từ các nguồn khác) để phân tích, đánh giá xác định theo các tiêu chí đánh giá rủi ro để lựa chọn NNT cần kiểm tra, thanh tra và nội dung, hình thức kiểm tra, thanh tra phù hợp. Các thông tin về NNT đƣợc thanh tra, kiểm tra đƣợc cập nhật ngay khi có biến động trên cơ sở dữ liệu chung do Tổng cục Thuế quản lý và đƣợc chia sẻ, khai thác trên phạm vi cả nƣớc.
Nhƣ vậy, có thể thấy rằng cơ chế quản lý thuế mới (cơ chế NNT tự kê khai, tự nộp thuế) có tính khách quan hơn và khắc phục đƣợc những hạn chế
của cơ chế cơ quan thuế tính và ra thông báo nộp thuế và tác động tích cực đến hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế.
* Hệ thống thông tin của ngành thuế về NNT.
Thanh tra và kiểm tra là một phần quan trọng trong hoạt động tuân thủ các cơ quan Thuế trên toàn thế giới. Do nguồn lực có hạn và phải quản lý số lƣợng lớn NNT, đặc biệt là khu vực doanh nghiệp vừa và nhỏ, bao gồm cả hộ gia đình, cá nhân tự do, cá nhân tự làm chủ, cá nhân hành nghề chuyên nghiệp và các ngƣời nộp thuế TNCN khác. Những đối tƣợng này thể hiện rủi ro đối với cơ quan thuế bởi các đối tƣợng này không đƣợc tổ chức tốt để lƣu giữ chứng từ, không có kiểm toán độc lập và xử lý tiền mặt để giảm thiểu rủi ro kê khai thiếu thu nhập nhƣ các doanh nghiệp lớn hơn.
Vì vậy, thông tin là điểm mấu chốt của mọi cuộc thanh tra. Thông tin đƣợc sử dụng để xác định “dấu hiệu” của sự tuân thủ, bằng cách chấm điểm rủi ro để xác định vấn đề hoặc giao dịch cụ thể hoặc bằng cách sử dụng các cán bộ có kinh nghiệm để rà soát rủi ro nhằm phát hiện dấu hiệu không tuân thủ tiềm tàng. Với hệ thống thông tin tập trung về NNT, cùng với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin, kiểm tra do vậy giảm bớt thời gian và chi phí cho cán bộ thanh, kiểm tra, tăng đƣợc số đối tƣợng thanh, kiểm tra mà đảm bảo đem lại hiệu quả thanh tra, kiểm tra cao.
Tuy nhiên, hệ thống cơ sở dữ liệu hiện nay và NNT chƣa đƣợc tập trung, thông tin lƣu trữ phân tán và đôi khi còn sai lệch so với thực tế; do vậy để có thông tin về NNT, cán bộ thanh tra vẫn phải sử dụng hồ sơ giấy của NNT, do đó cán bộ thanh tra rất mất nhiều thời gian (tìm hồ sơ giấy, nhập dữ