- Thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán
b. Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Sau khi đã thống nhất với khách hàng về số liệu điều chỉnh thì KTĐLQG tiến hành lập báo cáo kiểm toán về tình hình tài chính của khách hàng. Tùy theo mức độ sai phạm trọng yếu và mức độ điều chỉnh của báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm toán viên đưa ra các ý kiến phù hợp.
Đồng thời, KTV phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng khắc phục những nhược điểm trong hệ thống kế toán nói chung và trong việc quản lý, hạch toán các khoản nợ phải thu nói riêng.
3.4.3 Minh họa quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng của KTĐLQG tạicông ty ABC công ty ABC
Trong bài nghiên cứu của mình, em xin lựa chọn khách hàng ABC của công ty KTĐLQG để làm rõ hơn về quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại KTĐLQG. KTĐLQG tiến hành kiểm toán cho công ty ABC trong năm tài chính 2010.
3.4.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán
a. Chuẩn bị kiểm toán
• Tiếp cận khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận của khách hàng.
ABC là khách hàng mới của Công ty trong năm kiểm toán 2010. Do đó công ty phải đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán cho ABC bằng việc xem xét xem hoạt động kiểm toán có làm tăng rủi ro cho hoạt động của công ty hay làm giảm uy tín hay không ? Qua phỏng vấn của Giám đốc và phòng nghiệp vụ, được biết ABC đã chọn công ty KTĐLQG thay cho công ty kiểm toán năm 2009, đó là do sau khi nhận được thư chào hàng của công ty KTĐLQG, ABC nhận thấy KTĐLQG có khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán tốt hơn công ty cũ, mà chi phí lại hợp lý. < phụ lục 008 >
• Lý do kiểm toán
Được biết lý do mà Công ty ABC muốn kiểm toán là công ty muốn hoạt động kiểm toán sẽ xác minh tính trung thực hợp lý khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng và báo cáo tài chính của công ty trong năm 2010 nói chung để Ban giám đốc Công ty có thể đưa ra được quyết định đúng đắn và do yêu cầu của các cổ đông của công ty. ABC kỳ vọng công ty KTĐLQG sẽ tư vấn cho công ty một số vấn đề trong hệ thống KSNB. Qua quá trình nghiên cứu tìm hiểu về ABC, KTĐLQG nhận thấy ABC hoạt động kinh doanh trên thị trường khá tốt trong năm tài chính 2010, có thể tiến hành kiểm toán mà không ảnh hưởng tới uy tín của KTĐLQG.
• Ký hợp đồng kiểm toán
KTĐLQG và Công ty khách hàng ABC tiến hành các thỏa thuận các điều khoản, đi đến thống nhất và ký kết hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng có nêu rõ quyền hạn, trách nhiệm của mỗi bên cũng như mức phí kiểm toán, phương thức thanh toán, thời hạn thanh toán, thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán, số quyển báo cáo cần phát hành…
• Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán :
Việc lựa chon đội ngũ nhân viên cho một cuộc kiểm toán của KTĐLQG cũng tuân thủ quy định của chuẩn mực kiểm toán, và đạt tiêu chuẩn của tập đoàn Kiểm toán Quốc tế -
EURA AUDIT INTERNATIONAL. Vì ABC là khách hàng mới nên Công ty lựa chọn đội ngũ KTV có kinh nghiệm chuyên môn cao, khả năng xét đoán nghề nghiệp tốt để thực hiện quy trình kiểm toán này. Hơn nữa ABC hoạt động trong lĩnh vực xây dựng với quy mô lớn, theo đó Công ty KTĐLQG đã lựa chon ra 5 KTV. Trong đó có 1 quản lý, 1 KTV cao cấp, 2 KTV và 1 trợ lý kiểm toán viên.
b. Thu thập thông tin cơ sở về Công ty khách hàng.
Sau khi xem xét và nghiên cứu phân tích các tài liệu mà Công ty ABC cung cấp, KTĐLQG đã có được những thông tin về khách hàng như sau:
• Đối với thông tin nhanh của khách hàng : < phụ lục 009>
Tìm hiểu chi tiết khách hàng, hoạt động kinh doanh của khách hàng và các yếu tố khác liên quan tới Công ty ABC
• Về Công ty
Công ty CP xây dựng ABC tiền thân là Công ty Xây Dựng và Lắp Máy ABC thuộc Tổng Công ty DEE được thành lập theo quyết định số 021A/BXD ngày 25/01/1995 của Bộ Xây Dựng. Sau đó, Công ty chuyển đổi sang hình thức Công ty cổ phần với giá trị góp vốn của Nhà nước là 1.826.355.906 đồng. Ngày 24/04/2006 Công ty CP xây dựng ABC chính thức được thành lập theo quyết định số 576/QĐ- BXD của Bộ Xây Dựng và đi vào hoạt động từ ngày 10/06/2008 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 43007865 do Sở Kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp. Ngày 20/03/2010, Công ty thay đổi đăng ký kinh doanh. Hiện tại, vồn điều lệ của Công ty là 14.000.000.000 đồng; vốn Nhà nước là 7.140.000.000 đồng (chiếm 51%) và vốn góp của các cổ đông khác là 6.860.000.000 đồng. Tổng nhân viên của công ty tại ngày 31/12/2010 là 410 người.
• Về hoạt động kinh doanh của công ty
Xây dựng, lắp đặt các công trình dân dụng, công nghiệp, cầu đường; thi công xử lý nền móng; trang tí nội thất; sản xuất kinh doanh vật tư; Kinh doanh xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị và các dây truyền công nghệ, vật liệu xây dựng, điện máy, hóa chất; tư vấn khảo sát thiết kế công trình dân dụng; Tư vấn lắp đặt các dây chuyền công nghệ…
Hoạt động chính của Công ty là xây dựng, sản xuất chế tạo và lắp đặt các công trình xây dựng công nghiệp.
• Cơ sở lập BCTC, kỳ kế toán và chế độ kế toán áp dụng
BCTC được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán Việt Nam.
Hình thức sổ : Nhật ký chung
Năm tài chính bắt đấu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12
Công ty áp dụng Chế độ kế toán DN ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
• Các chính sách kế toán đặc biệt mà Công ty áp dụng
Các khoản phải thu và dự phòng nợ khó đòi
Dự phòng phải thu khó đòi được trích lập cho những khoản phải thu đã quá hạn thanh toán, hoặc các khoản phải thu mà người nợ khó có khả năng thanh toán do bị thanh lý, phá sản hay khó khăn tương tự. Các khoản dự phòng được xác định trên cơ sở ước tính của Ban giám đốc.
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, và được xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước.
Tài sản cố định hữu hình và việc khấu hao tài sản
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính của tài sản. Thời gian khấu hao cụ thể như sau :
Tài sản cố định hữu hình Số năm Nhà xưởng và vật kiến trúc 6 - 25
Máy móc và thiết bị 6 - 10
Thiết bị văn phòng 4 - 6
Phương tiện vận tải 6 - 10
Các tài sản đi thuê tài chính được khấu hao trên thời gian hữu dụng ước tính tương tự như áp dụng với tài sản thuộc sở hữu của Công ty hoặc trên thời gian đi thuê, trong trường hợp thời gian này ngắn hơn, cụ thể như sau :
Tài sản Số năm
Máy móc, thiết bị 10
Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
Các tài sản đang trong quá trình xây dựng phục vụ mục đích sản xuất, cho thuê, quản trị hoặc cho bất kỳ mục đích nào khác được ghi nhận theo giá gốc. Chi phí này bao gồm chi phí dịch vụ và chi phí lãi vay có liên quan phù hợp với chính sách kế toán của công ty. Việc tính khấu hao của các tài sản này được áp dụng giống như các tài sản khác.
Thuế
Công ty hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Công ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập với thuế suất 25%. công ty được miễn thuế thu nhập trong hai năm kể từ năm đi vào hoạt động, giảm 50% cho hai năm tiếp theo. Đây là năm thứ hai hoạt động của công ty nên công ty được miễn thuế.
Thực hiện các thủ tục phân tích tình hình tài chính của công ty và khoản mục nợ phải thu khách hàng
Sau khi nhận được hệ thống báo cáo tài chính của công ty khách hàng là BCĐKT và BCKQKD gửi đến, KTV phân tích tổng quát tình hình tài chính của khách hàng thông qua các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD cho năm tài chính 2010 của khách hàng.
Dựa vào số liệu trên BCĐKT, KTV tiến hành phân tích cơ cấu Tài sản – Nguồn vốn của công ty. Công việc này được thể hiện qua bảng phân tích cơ cấu Tài sản – nguồn vốn như sau : < phụ lục 010>
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009 Chênh lệch
Tài sản ngắn hạn/ Tổng tài sản 80,82% 76,62% 4,2%
Phải thu ngắn hạn/ Tổng tài sản ngắn hạn 16,92% 16,08% 0,84% Phải thu khách hàng/ Phải thu ngắn hạn 94,45% 93,28% 1,17% Phải thu khách hàng/ Tổng tài sản 12,92% 11,49% 1,43%
Bảng : Phân tích biến động các chỉ tiêu công ty ABC
Qua các chỉ tiêu trên ta có thể thấy rằng cơ cấu vốn kinh doanh của công ty là khá an toàn khi nguồn vốn dài hạn có thể tài trợ cho toàn bộ tài sản dài hạn và một phần tài sản ngắn hạn. Tuy nhiên, khoản phải thu khách hàng năm 2010 tăng
2.168.432.037 đồng tương ứng với tỷ lệ 31,22% so với năm 2009. Điều này cho chúng ta thấy doanh thu bán hàng của công ty trong năm 2010 tăng lên và công ty đã thay đổi chính sách bán chịu của mình. Khoản phải thu khách hàng vẫn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của Công ty với 9.113.690.442 đồng tương đương 12,92% và chiếm 94,45% trong tổng khoản phải thu ngắn hạn. Điều này có nghĩa là công ty đang bị khách hàng chiếm dụng vốn khá lớn và các khoản phải thu của công ty chủ yếu là thu từ khách hàng.
Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty <phụ lục 011>
Qua BCKQKD của công ty, KTV tính được các tỷ suất lợi nhuận/doanh thu
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009 Chênh lệch +/-
1. Tỷ suất lợi nhuận gộp 16,08% 16,55% - 0,4%
2. Tỷ suất lợi nhuận hoạt động kinh doanh 9,4% 9,48% - 0,08%
3. Tỷ suất lợi nhuận thuần 9,25% 9,48% - 0,23%
Qua bảng trên ta có thể thấy rằng, kết quả hoạt động kinh doanh của năm 2010 khả quan hơn năm 2009 cả về doanh số và lợi nhuận thu được. Tuy nhiên, các tỷ suất lợi nhuận/doanh thu lại giảm so với năm 2009 nhưng mức giảm không đáng kể. Cụ thể : tỷ suất lợi nhuận gộp/ doanh thu giảm 0,47%; tỷ suất lợi nhuận hoạt động kinh doanh/doanh thu giảm 0,08%; tỷ suất lợi nhuận thuần/ doanh thu giảm 0,23%.
Như vậy có thể thấy rằng trong nền kinh tế thế giới đang trên đà suy thoái, nền kinh tế nước ta lâm vào tình trạn khó khăn, việc kinh doanh trở nên khó khăn hơn bao giờ hết, tuy nhiên ABC hầu như không bị ảnh hưởng nhiều. Đây là vấn đề cần lưu tâm với các KTV thực hiện kiểm toán.